论文部分内容阅读
摘要：会计准则国际趋同是会计工作融入全球经济一体化的必然趋势。是我国对会计实务的差异逐步加以限制，并通过一定途径寻求各国认可的一致内容，从而增加其兼容性与包容性。本文通过分析会计准则国际趋同的概念及对企业会计核算的影响进行分析，并针对我国会计准则在趋同过程中存在的问题提出应对措施，以期通过本文的阐述在会计准则国际趋同进程中积极推进完善我国会计要素的重构工作，使我国企业会计准则体系更加完善。
关键词：会计准则 国际趋同 会计核算 国际会计
一、会计准则国际趋同的概念
随着国际经济发展的需要，特别是经济全球化的蓬勃发展，对国际会计准则有了更高的要求，要求各国在制定会计政策以指导会计实务时，逐步采用国际通行的会计惯例，提高各国会计信息的可比性，降低国际资本市场的融资成本和交易成本。2001年4月国际会计准则委员会(IASC)改组为国际会计准则理事会(IASB)，并在其目标中明确了会计国际趋同的概念，指出要在准则制定的层面实现趋同以达到会计国际协调的状态，即通过一定的途径寻求出共同认可的一致内容，促进国际协调，促使各国会计准则向某套基准会计准则靠拢或与某套基准会计准则相似，建立全球通用的会计准则。
趋同不等于相同，不是全盘接受，是进一步协调。我们必须清醒地认识到我国在经济环境、法律制度和会计人员素质等方面，与其他发达国家存在着不同程度的差异，因此，在与国际会计准则趋同的过程中，我国必须坚持“尽力趋同、允许差异、积极创新”的原则，结合中国的实际情况，制定具有中国特色的会计准则。
二、会计准则国际趋同对企业会计核算的影响
新会计准则提高了会计准则的国际化，使会计准则更具趋同性，填补了我国市场经济条件下新型经济业务会计处理规定的空白，对企业会计核算产生深远影响，主要表现在：
1、公允价值的引用增强了报表信息的相关性与可比性
公允价值计量模式的采用克服了因采用成本计价模式而对企业资产价值低估的缺陷，进而更真实的反映影响企业的资产价值及经营业绩，更好地反映当前经济环境对企业财务状况的影响，这更符合实物资本保全的要求，更有利于提高财务信息的相关性。公允价值信息也具有良好的可比性，金融工具理想的计量属性为公允价值，金融工具的公允价值代表着当前期望现金流量用经适当风险调整后的当前市场利率贴现后的现值，因此在任何时点公允价值均具有可比性。但公允价值虽然在财务报表中能提供更为相关的信息，但因其具有不确定性、变动性和集合性，因此难以满足会计信息可靠性的质量要求。再就是公允价值的认定有三种方式，由于采用公允价值而引起的价值波动是通过损益表反映的，它将直接影响到企业的各项财务指标和财务信息的正确性，因此公允价值的确定方法需要进一步规范。
2、先进先出法的采用确立了资产负债表的核心地位，限制了企业的短期行为
在新存货准则中，采用“先进先出法”在物价上涨时，虽然使本期利润有所增加，但资产负债表中的存货价值更加接近实际，更能满足投资者长期决策的需要，因为利润表反映的是短期经营成果，资产负债表体现了长期资金积累，因此能够促进企业长远可持续发展，限制企业短期行为。但这一变革将在短时期内对生产周期较长的公司产生影响，如造船及某些机械制造行业，允许将用于存货生产的借款费用资本化，这将降低它们的成本，提高毛利率和利润；而对存货较多、周转率较低的企业来说，采用新的存货记账方法，其毛利率和利润将出现不正常波动。例如，采用后进先出法的家电上市公司，在显像管价格下跌过程中，一旦使用了先进先出法后果将是成本大幅上升，毛利率快速下滑，当期利润下降。
3、开发费用资本化有利于企业加大研发力度，追求企业价值的真实增长
新会计准则对研究开发费用的新规定，一方面更符合权责发生制原则，杜绝了企业以研发费用名义增大企业开支，逃避纳税责任，增强了资产的可靠性；另一方面，可以大大提高企业在研发投人上的热情，提高企业的自主创新意识，加大研发力度，提升企业价值。但将开发费用资本化有时会不符合稳健性原则，因为研究活动虽与未来的收益有一定的关系，但这种收益能否取得具有高度的不确定性，如果将开发费用计入资产，企业承受的风险太大。这一变革对执行新会计准则的上市公司影响较大。如IT产业、医药行业、精密仪器行业等研发支出较大的行业，新会计准则的无形资产以未来适用法衔接，公司最近一个年度没有无形资产的响应摊销，而当年的研发支出予以资本化，从而最近年度的净利润大幅提升，后续年度的影响逐渐降低，直到基本消除。
三、我国会计准则在趋同过程中存在的问题及其应对措施
1、与国际会计准则的差异
（1）我国会计准则在概念框架上与国际会计准则不协调。国际会计准则在制定时，都有一个会计框架作为指导，此概念框架不属于会计准则的内容，不具有会计准则效力。而我国的会计准则有1项基本准则和38项具体准则构成，其中基本准则就相当于国际会计准则的概念框架的地位，这与国际会计准则存在差异。
（2）会计处理与披露存在差异适度运用公允价值。国际会计准则规定，除非企业能提供合理证明，否则必须采用公允价值计量。而我国充分考虑国内资本市场不发达的状况，只有在充分证明可以用公允价值计量时才适用公允价值。新准则规定，资产减值损失一经确定，在以后期间不得转回。这主要针对历年来我国企业利用资产减值准备来调节利润的行为。这也是我国会计准则与国际会计准则的实质性差异之一。政府补助方面，国际会计准则对政府补助采用全面收益法，规定补助计入损益。我国新会计准则规定，对补助规定会计处理方法按权益处理，没有特殊规定的计入损益。
2、促进我国会计准则与国际会计准则趋同的对策
（1）促进会计准则的国际沟通与交流。我国作为一个发展中国家，会计准则的国际化不仅仅是单方面向国际会计准则靠拢，还需推动IASB在修订完善国际会计准则时充分考虑发展中国家的实际，在互动中求趋同。作为准则咨询委员会(SAC)的一员，我国认真关注国际会计准则的发展并且积极参与国际会计准则的制定进程，向IASB提供有关准则立项及工作轻重缓急等其他的建议，以实现广泛性和各方面代表性的平衡，维护我国的利益。
（2）逐步取消会计准则与会计制度并存的做法。可是，考虑到我国企业数量众多，在规模、所有制结构等方面存在巨大的差异，我们必须从国情出发，有层次的、逐步的进行替代，切忌搞一刀切，以符合企业组织多元化的特点。
（3）改革与完善会计教育，加强我国会计队伍建设。会计准则的国际趋同不仅仅理解为国际会计准则条文的引用，同样重要的是要让广大会计师掌握现代理念，并贯彻到会计实务中。国家应该加大会计教育力度。通过相关的后续教育，使会计人员不断接受新观念、新知识、提高业务能力，从而培养大批具有较高专业素质、职业操守和广阔国际视野的会计人才，建立高素质的会计队伍。
四、结束语
会计准则国际趋同是大方向，高质量、全球公认的会计准则体系，不仅对维护与促进全球经济的稳定与发展有益，而且对于包括我国在内的每一个国家经济的健康发展和融入世界经济体系也非常重要。但趋同是一个渐进的过程，在会计准则国际趋同进程中我国应借鉴IFRS的经验，并且紧密结合我国国情，积极推进完善我国会计要素的重构工作，使我国企业会计准则体系更加完善。
参考文献
[1] 唐国平，孙贤林．会计要素及清算会计要素．会计研究．1999；3
[2] 李玉敏．会计要素设置的国际比较与启示．商业会计．2009；11
[3] 葛家澍，杜兴强．会计理论．上海：复旦大学出版社．2005
关键词：会计准则 国际趋同 会计核算 国际会计
一、会计准则国际趋同的概念
随着国际经济发展的需要，特别是经济全球化的蓬勃发展，对国际会计准则有了更高的要求，要求各国在制定会计政策以指导会计实务时，逐步采用国际通行的会计惯例，提高各国会计信息的可比性，降低国际资本市场的融资成本和交易成本。2001年4月国际会计准则委员会(IASC)改组为国际会计准则理事会(IASB)，并在其目标中明确了会计国际趋同的概念，指出要在准则制定的层面实现趋同以达到会计国际协调的状态，即通过一定的途径寻求出共同认可的一致内容，促进国际协调，促使各国会计准则向某套基准会计准则靠拢或与某套基准会计准则相似，建立全球通用的会计准则。
趋同不等于相同，不是全盘接受，是进一步协调。我们必须清醒地认识到我国在经济环境、法律制度和会计人员素质等方面，与其他发达国家存在着不同程度的差异，因此，在与国际会计准则趋同的过程中，我国必须坚持“尽力趋同、允许差异、积极创新”的原则，结合中国的实际情况，制定具有中国特色的会计准则。
二、会计准则国际趋同对企业会计核算的影响
新会计准则提高了会计准则的国际化，使会计准则更具趋同性，填补了我国市场经济条件下新型经济业务会计处理规定的空白，对企业会计核算产生深远影响，主要表现在：
1、公允价值的引用增强了报表信息的相关性与可比性
公允价值计量模式的采用克服了因采用成本计价模式而对企业资产价值低估的缺陷，进而更真实的反映影响企业的资产价值及经营业绩，更好地反映当前经济环境对企业财务状况的影响，这更符合实物资本保全的要求，更有利于提高财务信息的相关性。公允价值信息也具有良好的可比性，金融工具理想的计量属性为公允价值，金融工具的公允价值代表着当前期望现金流量用经适当风险调整后的当前市场利率贴现后的现值，因此在任何时点公允价值均具有可比性。但公允价值虽然在财务报表中能提供更为相关的信息，但因其具有不确定性、变动性和集合性，因此难以满足会计信息可靠性的质量要求。再就是公允价值的认定有三种方式，由于采用公允价值而引起的价值波动是通过损益表反映的，它将直接影响到企业的各项财务指标和财务信息的正确性，因此公允价值的确定方法需要进一步规范。
2、先进先出法的采用确立了资产负债表的核心地位，限制了企业的短期行为
在新存货准则中，采用“先进先出法”在物价上涨时，虽然使本期利润有所增加，但资产负债表中的存货价值更加接近实际，更能满足投资者长期决策的需要，因为利润表反映的是短期经营成果，资产负债表体现了长期资金积累，因此能够促进企业长远可持续发展，限制企业短期行为。但这一变革将在短时期内对生产周期较长的公司产生影响，如造船及某些机械制造行业，允许将用于存货生产的借款费用资本化，这将降低它们的成本，提高毛利率和利润；而对存货较多、周转率较低的企业来说，采用新的存货记账方法，其毛利率和利润将出现不正常波动。例如，采用后进先出法的家电上市公司，在显像管价格下跌过程中，一旦使用了先进先出法后果将是成本大幅上升，毛利率快速下滑，当期利润下降。
3、开发费用资本化有利于企业加大研发力度，追求企业价值的真实增长
新会计准则对研究开发费用的新规定，一方面更符合权责发生制原则，杜绝了企业以研发费用名义增大企业开支，逃避纳税责任，增强了资产的可靠性；另一方面，可以大大提高企业在研发投人上的热情，提高企业的自主创新意识，加大研发力度，提升企业价值。但将开发费用资本化有时会不符合稳健性原则，因为研究活动虽与未来的收益有一定的关系，但这种收益能否取得具有高度的不确定性，如果将开发费用计入资产，企业承受的风险太大。这一变革对执行新会计准则的上市公司影响较大。如IT产业、医药行业、精密仪器行业等研发支出较大的行业，新会计准则的无形资产以未来适用法衔接，公司最近一个年度没有无形资产的响应摊销，而当年的研发支出予以资本化，从而最近年度的净利润大幅提升，后续年度的影响逐渐降低，直到基本消除。
三、我国会计准则在趋同过程中存在的问题及其应对措施
1、与国际会计准则的差异
（1）我国会计准则在概念框架上与国际会计准则不协调。国际会计准则在制定时，都有一个会计框架作为指导，此概念框架不属于会计准则的内容，不具有会计准则效力。而我国的会计准则有1项基本准则和38项具体准则构成，其中基本准则就相当于国际会计准则的概念框架的地位，这与国际会计准则存在差异。
（2）会计处理与披露存在差异适度运用公允价值。国际会计准则规定，除非企业能提供合理证明，否则必须采用公允价值计量。而我国充分考虑国内资本市场不发达的状况，只有在充分证明可以用公允价值计量时才适用公允价值。新准则规定，资产减值损失一经确定，在以后期间不得转回。这主要针对历年来我国企业利用资产减值准备来调节利润的行为。这也是我国会计准则与国际会计准则的实质性差异之一。政府补助方面，国际会计准则对政府补助采用全面收益法，规定补助计入损益。我国新会计准则规定，对补助规定会计处理方法按权益处理，没有特殊规定的计入损益。
2、促进我国会计准则与国际会计准则趋同的对策
（1）促进会计准则的国际沟通与交流。我国作为一个发展中国家，会计准则的国际化不仅仅是单方面向国际会计准则靠拢，还需推动IASB在修订完善国际会计准则时充分考虑发展中国家的实际，在互动中求趋同。作为准则咨询委员会(SAC)的一员，我国认真关注国际会计准则的发展并且积极参与国际会计准则的制定进程，向IASB提供有关准则立项及工作轻重缓急等其他的建议，以实现广泛性和各方面代表性的平衡，维护我国的利益。
（2）逐步取消会计准则与会计制度并存的做法。可是，考虑到我国企业数量众多，在规模、所有制结构等方面存在巨大的差异，我们必须从国情出发，有层次的、逐步的进行替代，切忌搞一刀切，以符合企业组织多元化的特点。
（3）改革与完善会计教育，加强我国会计队伍建设。会计准则的国际趋同不仅仅理解为国际会计准则条文的引用，同样重要的是要让广大会计师掌握现代理念，并贯彻到会计实务中。国家应该加大会计教育力度。通过相关的后续教育，使会计人员不断接受新观念、新知识、提高业务能力，从而培养大批具有较高专业素质、职业操守和广阔国际视野的会计人才，建立高素质的会计队伍。
四、结束语
会计准则国际趋同是大方向，高质量、全球公认的会计准则体系，不仅对维护与促进全球经济的稳定与发展有益，而且对于包括我国在内的每一个国家经济的健康发展和融入世界经济体系也非常重要。但趋同是一个渐进的过程，在会计准则国际趋同进程中我国应借鉴IFRS的经验，并且紧密结合我国国情，积极推进完善我国会计要素的重构工作，使我国企业会计准则体系更加完善。
参考文献
[1] 唐国平，孙贤林．会计要素及清算会计要素．会计研究．1999；3
[2] 李玉敏．会计要素设置的国际比较与启示．商业会计．2009；11
[3] 葛家澍，杜兴强．会计理论．上海：复旦大学出版社．2005