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摘要：本文阐述了存货新旧准则内容的变化，实施新准则对企业的影响。
关键词：存货准则；变化；影响
财政部于2006年颁布了《企业会计准则第1号——存货》(以下简称新准则)，与财政部2001年发布的《企业会计准则——存货》(以下简称旧准则)比较在内容上有许多变化，新准则进一步对存货的定义、确认、计量等做出了明确的规定，充分体现了向国际惯例靠拢的趋势，新准则的颁布实施对我国企业的存货核算和管理体系产生深远的影响，这些影响主要表现在以下几个方面：
1.借款费用计入存货成本的影响
新旧准则的二者之间的差异在于，新准则中将借款费用资本化的范围扩大到某些存货项目，也就是那些需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的存货(如造船厂的船舶)。该项变化对我国适用企业产生的影响主要有：
(1)可以使存货成本计量更加准确。由于新准则考虑到了某些行业(如大型船舶制造业、飞机制造业等)的特殊性，这些企业可以将符合资本化条件的借款费用计入相关存货价值，这样更加符合历史成本计价基础。
(2)影响上述行业企业的产品生产成本构成。这些企业如果靠借入资金进行产品生产的话，那么其产品生产成本的构成项目将在原有直接材料、直接人工、制造费用的基础上增加借款费用这一成本项目，按旧存货准则的规定，这时的借款费用应作为财务费用计入当期损益，新存货准则却将其计入了产品成本，这必然会导致产品成本上升，也会使存货处于长时间生产周期中的企业损益表中当期的财务费用减少、利润增加，资产负债表中的存货资产额和利润也相应增加。
(3)利用不同筹资渠道取得资金所生产出的产品的成本缺乏可比性。用借入资金生产的产品成本与用自有资金生产的产品成本出现较大的差异，从而导致企业与企业之间因生产产品(甚至是相同的产品)所需资金的来源不同而使其产品成本不具有可比性，甚至可能是同一企业前后各期因产品生产所需资金来源渠道上的差异导致产品成本前后会计期间缺乏可比性。
2.取消了后进先出法的影响
新旧准则二者之间的差异在于，新准则中，取消了发出存货成本的“后进先出法”。由于采用该方法不能真实反映企业存货的流转情况，容易造成存货的实物流与成本流相互脱节，也为利用存货成本操纵利润创造了可乘之机，而且，该方法对企业也不具有普遍性，因此，新准则取消了该计价方法。从目前来看，取消该方法会使原来采用后进先出法计价、存货较多而且周转率较低的企业造成毛利率和利润的不正常波动，但从长远来看，可以使企业更加真实的反映存货的流转情况，以提供更为可靠的会计信息。新存货准则取消了“后进先出法”，由此对适用企业产生的影响主要有：
(1)在一定程度上减少了企业操纵利润的机会，避免了存货的实物流转与成本流转相互脱节的问题。
(2)避免了资产负债表日存货资产价值偏离市价的问题，符合以资产负债表为导向的观点。
(3)不会降低上市公司的报告期利润，从而不会使股票价格降低。
(4)实施新准则后，对多数生产周期短、存货较少而且周转率较高的企业以及那些一直使用先进先出法的企业影响不大，但对于那些生产周期长、存货数额较大而且周转率较低，尤其是原来采用后进先出法确定发出存货成本的企业，在短时间内，成本产生不正常的波动，尤其在市场不稳定的情况下，对上述企业的财务状况和经营成果构成了一定的影响。
3.商品流通企业进货费用计入存货成本的影响
新旧准则二者之间的差异在于。新准则中将商品流通企业的进货费用要求计人存货成本，这样，使商品流通企业的商品存货的采购成本构成与其他企业存货的采购成本保持了口径一致，便于比较分析，同时结转的商品销售成本也是真正意义上的采购成本，计算出来的经营成果也相对比较准确。该项变化对我国适用企业产生的影响，主要在于：
(1)商品流通企业的成本项目发生变化，在实际财务核算中，需要根据企业进货费用的多少灵活运用该准则。
(2)对进货费用较高或进货相对集中、期末存货较多的企业，按新准则进货费用全部直接计入当期损益，而按新准则结转的销售成本中并不包含结存存货的进货费用，虽然成本费用与取得的销售收入具有了配比性，期末资产负债表上的存货成本也更加真实、准确，但是会导致这些企业的存货资产和利润指标出现大幅度的波动。
4.引入公允价值的影响
新旧准则二者之间的差异在于，新准则引入了公允价值，并强调其重要性。公允价值反映的是在特定时点和特定的经济状态下市场对存货的定价，它是随着经济情况的变化而变化的。与历史成本相比，公允价值具有信息及时、充分、客观可比、全面反映管理层决策水平等特性。在公平的市场环境下，企业对存货按公允价值进行计量，可以及时、真实地反映企业存货的价值变化，提高存货信息的相关性，避免了对投资者投入存货成本的人为操纵和存货资产信息的不实，便于向信息使用者提供更可靠的存货资产价值信息。该项变化对我国适用企业产生的影响，主要在于：
(1)避免了对投资者投入存货成本的人为操纵，避免了存货资产的失实，便于向信息使用者提供更为可靠的存货资产价值。
(2)目前由于我国资本市场不健全，企业在财务核算时公允价值的确定缺乏具体的操作规范，容易引发对存货资产价值的操纵。
综上所述，由于存货新准则向着更具科学性、灵活性和可操作性的方向变化，对企业必将产生长远、积极的影响，但作为一个历史性变革，可能会在很大程度上改变适用企业的核算方法，并有可能最终导致资产和利润在短期内发生较大的变化。
关键词：存货准则；变化；影响
财政部于2006年颁布了《企业会计准则第1号——存货》(以下简称新准则)，与财政部2001年发布的《企业会计准则——存货》(以下简称旧准则)比较在内容上有许多变化，新准则进一步对存货的定义、确认、计量等做出了明确的规定，充分体现了向国际惯例靠拢的趋势，新准则的颁布实施对我国企业的存货核算和管理体系产生深远的影响，这些影响主要表现在以下几个方面：
1.借款费用计入存货成本的影响
新旧准则的二者之间的差异在于，新准则中将借款费用资本化的范围扩大到某些存货项目，也就是那些需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的存货(如造船厂的船舶)。该项变化对我国适用企业产生的影响主要有：
(1)可以使存货成本计量更加准确。由于新准则考虑到了某些行业(如大型船舶制造业、飞机制造业等)的特殊性，这些企业可以将符合资本化条件的借款费用计入相关存货价值，这样更加符合历史成本计价基础。
(2)影响上述行业企业的产品生产成本构成。这些企业如果靠借入资金进行产品生产的话，那么其产品生产成本的构成项目将在原有直接材料、直接人工、制造费用的基础上增加借款费用这一成本项目，按旧存货准则的规定，这时的借款费用应作为财务费用计入当期损益，新存货准则却将其计入了产品成本，这必然会导致产品成本上升，也会使存货处于长时间生产周期中的企业损益表中当期的财务费用减少、利润增加，资产负债表中的存货资产额和利润也相应增加。
(3)利用不同筹资渠道取得资金所生产出的产品的成本缺乏可比性。用借入资金生产的产品成本与用自有资金生产的产品成本出现较大的差异，从而导致企业与企业之间因生产产品(甚至是相同的产品)所需资金的来源不同而使其产品成本不具有可比性，甚至可能是同一企业前后各期因产品生产所需资金来源渠道上的差异导致产品成本前后会计期间缺乏可比性。
2.取消了后进先出法的影响
新旧准则二者之间的差异在于，新准则中，取消了发出存货成本的“后进先出法”。由于采用该方法不能真实反映企业存货的流转情况，容易造成存货的实物流与成本流相互脱节，也为利用存货成本操纵利润创造了可乘之机，而且，该方法对企业也不具有普遍性，因此，新准则取消了该计价方法。从目前来看，取消该方法会使原来采用后进先出法计价、存货较多而且周转率较低的企业造成毛利率和利润的不正常波动，但从长远来看，可以使企业更加真实的反映存货的流转情况，以提供更为可靠的会计信息。新存货准则取消了“后进先出法”，由此对适用企业产生的影响主要有：
(1)在一定程度上减少了企业操纵利润的机会，避免了存货的实物流转与成本流转相互脱节的问题。
(2)避免了资产负债表日存货资产价值偏离市价的问题，符合以资产负债表为导向的观点。
(3)不会降低上市公司的报告期利润，从而不会使股票价格降低。
(4)实施新准则后，对多数生产周期短、存货较少而且周转率较高的企业以及那些一直使用先进先出法的企业影响不大，但对于那些生产周期长、存货数额较大而且周转率较低，尤其是原来采用后进先出法确定发出存货成本的企业，在短时间内，成本产生不正常的波动，尤其在市场不稳定的情况下，对上述企业的财务状况和经营成果构成了一定的影响。
3.商品流通企业进货费用计入存货成本的影响
新旧准则二者之间的差异在于。新准则中将商品流通企业的进货费用要求计人存货成本，这样，使商品流通企业的商品存货的采购成本构成与其他企业存货的采购成本保持了口径一致，便于比较分析，同时结转的商品销售成本也是真正意义上的采购成本，计算出来的经营成果也相对比较准确。该项变化对我国适用企业产生的影响，主要在于：
(1)商品流通企业的成本项目发生变化，在实际财务核算中，需要根据企业进货费用的多少灵活运用该准则。
(2)对进货费用较高或进货相对集中、期末存货较多的企业，按新准则进货费用全部直接计入当期损益，而按新准则结转的销售成本中并不包含结存存货的进货费用，虽然成本费用与取得的销售收入具有了配比性，期末资产负债表上的存货成本也更加真实、准确，但是会导致这些企业的存货资产和利润指标出现大幅度的波动。
4.引入公允价值的影响
新旧准则二者之间的差异在于，新准则引入了公允价值，并强调其重要性。公允价值反映的是在特定时点和特定的经济状态下市场对存货的定价，它是随着经济情况的变化而变化的。与历史成本相比，公允价值具有信息及时、充分、客观可比、全面反映管理层决策水平等特性。在公平的市场环境下，企业对存货按公允价值进行计量，可以及时、真实地反映企业存货的价值变化，提高存货信息的相关性，避免了对投资者投入存货成本的人为操纵和存货资产信息的不实，便于向信息使用者提供更可靠的存货资产价值信息。该项变化对我国适用企业产生的影响，主要在于：
(1)避免了对投资者投入存货成本的人为操纵，避免了存货资产的失实，便于向信息使用者提供更为可靠的存货资产价值。
(2)目前由于我国资本市场不健全，企业在财务核算时公允价值的确定缺乏具体的操作规范，容易引发对存货资产价值的操纵。
综上所述，由于存货新准则向着更具科学性、灵活性和可操作性的方向变化，对企业必将产生长远、积极的影响，但作为一个历史性变革，可能会在很大程度上改变适用企业的核算方法，并有可能最终导致资产和利润在短期内发生较大的变化。