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[摘 要] 现行医院会计制度中,有许多已不适应新型医疗制度下的财务运行,必须完善医院会计核算,使之发挥更为重要的作用,医院逐步增强自身的积累和发展能力,才能继续生存和发展。
[关键词] 医院 会计制度 会计核算
医院会计是医院经济管理的重要组成部分,它通过记录、核算、反映和监督医院经济活动,达到促进医院业务工作正常开展,控制医疗服务成本,合理分配医院结余的目的。医院会计的水平高低直接关系到医院的经济运行,并对医院业务工作产生着至关重要的影响。随着我国社会主义市场经济体制的建立与发展,国家财政对医院补助逐年减少。在新的经济形势下,医院只有依靠自身的健康发展,各项经济机制适应新的形势和新的要求,逐步增强自身的积累和发展能力,才能继续生存和发展。因此,通过完善医院会计核算,使之发挥重要的作用是促进医院工作不断向前发展的重要环节。
一、现行医院会计制度的特点
1.适应性。现行《医院会计制度》是由卫生部和财政部于1998年颁布并自1999年1月1日起正式实施,是根据《事业会计准则》要求,结合在市场经济条件下医院的经济运行规律以及遇到的经济问题制定的,所以当时的颁布具有一定的适应性。
2.实用性。现行会计制度相对旧的医院会计制度,增加了新的内容,修改了原制度不适应的地方,比较真实地反映了医院的经济活动,特别是对加强医院的经济管理、经济预测方面进行了改进,具有一定实用性。
3.统一性。现行医院会计制度在会计概念与会计理论方面做了一定的统一,借鉴了企业财务会计改革的经验和国际惯例以便于与国际接轨,使中外医院会计理论实践的交流更为方便。
二、现行医院会计制度运行中出现的新问题
现行会计制度作为对原有制度的完善和补充,在它颁布实施以来,对于规范医院的财务管理,提高医院的会计核算质量,均起到了很好的作用,但随着社会经济的飞速发展,改革步伐的日益加快,现行医院会计制度在运行过程中也愈来愈显出不足及局限性。
1.新型经济业务事项在现行医院会计制度中不能得以记录和反映
医院现在执行的《医院财务制度》和《医院会计制度》,对国有的医疗机构的财务管理和会计核算、规范医院的经济管理行为起到了一定的作用,但随着市场经济的深化发展,产权制度改革的日新月异,出现许多不同的经济体制下的医院,如股份制的医院。医院会计制度不仅要满足非营利性医疗机构财务管理和会计核算需要外,还要满足营利性医疗机构的财务管理和会计核算的需要,现行医院会计制度不能兼顾相同类型业务内容在不同类型医疗机构中,在不同类型管理模式下的核算的反映。随着医疗体制改革的深入,新医改政策的出台在中国境内设立的非国有医疗机构乃至外资医院应该采用何种会计制度成为人们的焦点。这些新型经济体制的医疗机构特别是非国有的非营利医院应该执行什么会计制度,目前尚无明确规定。
2.固定资产核算方面医院现在按账面固定资产一定比例提取的修购基金,原则上与企业核算固定资产中提取的折旧费性质相同,但在资产负债表上,企业会计核算的折旧费用作为固定资产的抵扣项,可以如实反映固定资产的净值,而医院会计核算时“修购基金”余额则不作为固定资产的减项,不能真实反映出固定资产净值,这种情况下,在医院反映的资产负债表中,则虚增了医院资产和净资产。固定资产在购置时已经从医院净增资产中列支(专用基金支出),平时提取修购基金时又在业务支出中重复列支,会计核算缺乏真实性。
3.医院会计支出科目设置不是很科学
目前,医院支出级科目达30余项之多,二级科目下的明细科目多达50余项,主要是从政策依赖下的管理模式中,为了满足预算管理的需求,保证核算口径的一致性。由于医院大部分已成为独立自主经营的经济实体,虽然财政预算给予医院一定的补贴,但其所占医院支出的比重逐步下降,现有的支出科目不能有效地区分资本性支出和收益性支出,不能满足医院开展成本核算、加强内部管理的需要,造成医院会计报表可读性、通用性较差。因此当前医院会计支出科目以满足财政预算单一需要的做法既不科学,也不能适应新形势发展的需要。
4.制度中欠缺医疗赔偿准备制度
现行制度规定发生医疗赔偿时,直接列为当期支出,直接抵减发生期间收入,在医疗赔偿金额不大和发生事例较少的情况下,该种处理方式操作简单对财务状况,收支结余影响较小,但随着医疗制度改革和公民医疗消费质量意识的提高,和维权意识的增强,患者要求赔偿事件呈上升趋势,且赔偿金额日益增大,有些赔偿达几百万之多,如一次直接列为当期支出,其对财务状况和收支结余的影响深度可想而知。
三、对完善《医院会计制度》的改善意见
1.建立适用于不同经济体制下的医疗机构会计核算科目体系
随着医疗体制改革的深化,建立适用于各种经济体制下的医疗机构,和全面反映医院经济业务类型的医院会计核算科目体系。对不同经济体制下的医疗机构采取不同的会计核算方法,非营利性医疗机构会计可以借鉴企业会计,运用企业会计的分析方法,对医院的经济活动进行核算,监督,营利性医疗机构则可以完全和企业一样,国家可从医疗收费、税收政策等方面对营利性医疗机构进行宏观调控,经卫生主管部门登记注册,采用企业会计的核算方法。
2.提高固定资产的价值“起点”,实行固定资产折旧制度
随着经济的发展,物价的逐年上涨,医用设备及其他设备价值的大幅增加,现行医院会计制度中规定的固定资产的价值起点太低,有相当一部分应列入低值易耗品的资产,却列入了固定资产,不但增加了管理的成本,而且影响了固定资产核算的准确性。建议根据重要性原则,参照企业的标准来制定固定资产的价值起点。建立固定资产折旧制度,并在固定资产折旧部分(包括以前年度末提取部分)计入累计折旧科目。作为固定资产的总值的抵扣项目,使医院的账面固定资产能真实反映医院所拥有的实际固定资产。取消固定基金是“即固定资产占用的基金”。固定资产建立折旧制度后,折旧额部分已用固定资产的备抵科目——累计折旧来反映。因此,固定基金科目实际上已经没有存在的必要。
3.科学划分支出成本、增设“财务费用”科目
现行《医院会计制度》规定:医院发生的借款利息费用在“管理费用”科目中核算,存款利息收入在“其他收入”科目中核算,而今适应院在市场经济的新形势下,医院的筹资渠道及筹资形势已多种多样,不将种资金所产生的利息单设开来,全都列入管理费用中,不能很好地反映资金的使用成本,也不能很好地对比各种筹资方式下的资金成本,规范核算借款(负债)的费用支出,合理反映借入资金的利息负担情况和合理评价资金(负债)利用效益,故把原在“管理费用”中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入统一规划到设立“财务费用”一级科目中核算,期末直接转入“收支结余”的“其他结余”。为医院管理者合理选择筹资形势提供更为直观的依据。
4.建立医疗赔偿金制度
在会计核算上要建立医疗赔偿准备金。医院现行的财务会计制度,如果事先不考虑医疗事故可能导致经济赔偿的财务风险,必将导致财务支出和净收入相背离。也不符合财务中的稳健性原则。按医疗风险保障的原理,应增补建立医疗风险基金的科目,及时建立医疗赔偿准备金。各医院可视其实际情况选择,在每一个会计期间,按照医院经济收入的比例,提取医疗赔偿准备金,在风险发生经济赔偿时,做好损失计提减值准备。并在会计期末对各项资产的赔偿准备金进行全面检查,合理地预计各项资产可能发生的损失。
医院作为一个特殊的机构,其业务不仅仅限于医疗救助,而往往是医疗、教学、科研几个方面相结合。因此医院业务既有民间非营利组织的特点,又有科研事业单位预算会计的特点,而其核算更接近于企业,医院会计为了适应社会主义市场经济的发展与要求,必须定期进行必要的修改与改革,不断完善核算制度,才能使医院会计制度充分发挥医院会计的职能作用,更具有实用性,更好地为医院的经济管理、经济分析和经济预测服务。
参考文献:
[1]王永彬:谈新医院会计核算.《中国卫生经济》,2002.1
[2]游立娟:完善医院会计制度几点建议.《中国医院管理》, 2003.5
[3]孙桂敏:改革医院会计制度的建议.《中国卫生经济》,2004.8
[关键词] 医院 会计制度 会计核算
医院会计是医院经济管理的重要组成部分,它通过记录、核算、反映和监督医院经济活动,达到促进医院业务工作正常开展,控制医疗服务成本,合理分配医院结余的目的。医院会计的水平高低直接关系到医院的经济运行,并对医院业务工作产生着至关重要的影响。随着我国社会主义市场经济体制的建立与发展,国家财政对医院补助逐年减少。在新的经济形势下,医院只有依靠自身的健康发展,各项经济机制适应新的形势和新的要求,逐步增强自身的积累和发展能力,才能继续生存和发展。因此,通过完善医院会计核算,使之发挥重要的作用是促进医院工作不断向前发展的重要环节。
一、现行医院会计制度的特点
1.适应性。现行《医院会计制度》是由卫生部和财政部于1998年颁布并自1999年1月1日起正式实施,是根据《事业会计准则》要求,结合在市场经济条件下医院的经济运行规律以及遇到的经济问题制定的,所以当时的颁布具有一定的适应性。
2.实用性。现行会计制度相对旧的医院会计制度,增加了新的内容,修改了原制度不适应的地方,比较真实地反映了医院的经济活动,特别是对加强医院的经济管理、经济预测方面进行了改进,具有一定实用性。
3.统一性。现行医院会计制度在会计概念与会计理论方面做了一定的统一,借鉴了企业财务会计改革的经验和国际惯例以便于与国际接轨,使中外医院会计理论实践的交流更为方便。
二、现行医院会计制度运行中出现的新问题
现行会计制度作为对原有制度的完善和补充,在它颁布实施以来,对于规范医院的财务管理,提高医院的会计核算质量,均起到了很好的作用,但随着社会经济的飞速发展,改革步伐的日益加快,现行医院会计制度在运行过程中也愈来愈显出不足及局限性。
1.新型经济业务事项在现行医院会计制度中不能得以记录和反映
医院现在执行的《医院财务制度》和《医院会计制度》,对国有的医疗机构的财务管理和会计核算、规范医院的经济管理行为起到了一定的作用,但随着市场经济的深化发展,产权制度改革的日新月异,出现许多不同的经济体制下的医院,如股份制的医院。医院会计制度不仅要满足非营利性医疗机构财务管理和会计核算需要外,还要满足营利性医疗机构的财务管理和会计核算的需要,现行医院会计制度不能兼顾相同类型业务内容在不同类型医疗机构中,在不同类型管理模式下的核算的反映。随着医疗体制改革的深入,新医改政策的出台在中国境内设立的非国有医疗机构乃至外资医院应该采用何种会计制度成为人们的焦点。这些新型经济体制的医疗机构特别是非国有的非营利医院应该执行什么会计制度,目前尚无明确规定。
2.固定资产核算方面医院现在按账面固定资产一定比例提取的修购基金,原则上与企业核算固定资产中提取的折旧费性质相同,但在资产负债表上,企业会计核算的折旧费用作为固定资产的抵扣项,可以如实反映固定资产的净值,而医院会计核算时“修购基金”余额则不作为固定资产的减项,不能真实反映出固定资产净值,这种情况下,在医院反映的资产负债表中,则虚增了医院资产和净资产。固定资产在购置时已经从医院净增资产中列支(专用基金支出),平时提取修购基金时又在业务支出中重复列支,会计核算缺乏真实性。
3.医院会计支出科目设置不是很科学
目前,医院支出级科目达30余项之多,二级科目下的明细科目多达50余项,主要是从政策依赖下的管理模式中,为了满足预算管理的需求,保证核算口径的一致性。由于医院大部分已成为独立自主经营的经济实体,虽然财政预算给予医院一定的补贴,但其所占医院支出的比重逐步下降,现有的支出科目不能有效地区分资本性支出和收益性支出,不能满足医院开展成本核算、加强内部管理的需要,造成医院会计报表可读性、通用性较差。因此当前医院会计支出科目以满足财政预算单一需要的做法既不科学,也不能适应新形势发展的需要。
4.制度中欠缺医疗赔偿准备制度
现行制度规定发生医疗赔偿时,直接列为当期支出,直接抵减发生期间收入,在医疗赔偿金额不大和发生事例较少的情况下,该种处理方式操作简单对财务状况,收支结余影响较小,但随着医疗制度改革和公民医疗消费质量意识的提高,和维权意识的增强,患者要求赔偿事件呈上升趋势,且赔偿金额日益增大,有些赔偿达几百万之多,如一次直接列为当期支出,其对财务状况和收支结余的影响深度可想而知。
三、对完善《医院会计制度》的改善意见
1.建立适用于不同经济体制下的医疗机构会计核算科目体系
随着医疗体制改革的深化,建立适用于各种经济体制下的医疗机构,和全面反映医院经济业务类型的医院会计核算科目体系。对不同经济体制下的医疗机构采取不同的会计核算方法,非营利性医疗机构会计可以借鉴企业会计,运用企业会计的分析方法,对医院的经济活动进行核算,监督,营利性医疗机构则可以完全和企业一样,国家可从医疗收费、税收政策等方面对营利性医疗机构进行宏观调控,经卫生主管部门登记注册,采用企业会计的核算方法。
2.提高固定资产的价值“起点”,实行固定资产折旧制度
随着经济的发展,物价的逐年上涨,医用设备及其他设备价值的大幅增加,现行医院会计制度中规定的固定资产的价值起点太低,有相当一部分应列入低值易耗品的资产,却列入了固定资产,不但增加了管理的成本,而且影响了固定资产核算的准确性。建议根据重要性原则,参照企业的标准来制定固定资产的价值起点。建立固定资产折旧制度,并在固定资产折旧部分(包括以前年度末提取部分)计入累计折旧科目。作为固定资产的总值的抵扣项目,使医院的账面固定资产能真实反映医院所拥有的实际固定资产。取消固定基金是“即固定资产占用的基金”。固定资产建立折旧制度后,折旧额部分已用固定资产的备抵科目——累计折旧来反映。因此,固定基金科目实际上已经没有存在的必要。
3.科学划分支出成本、增设“财务费用”科目
现行《医院会计制度》规定:医院发生的借款利息费用在“管理费用”科目中核算,存款利息收入在“其他收入”科目中核算,而今适应院在市场经济的新形势下,医院的筹资渠道及筹资形势已多种多样,不将种资金所产生的利息单设开来,全都列入管理费用中,不能很好地反映资金的使用成本,也不能很好地对比各种筹资方式下的资金成本,规范核算借款(负债)的费用支出,合理反映借入资金的利息负担情况和合理评价资金(负债)利用效益,故把原在“管理费用”中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入统一规划到设立“财务费用”一级科目中核算,期末直接转入“收支结余”的“其他结余”。为医院管理者合理选择筹资形势提供更为直观的依据。
4.建立医疗赔偿金制度
在会计核算上要建立医疗赔偿准备金。医院现行的财务会计制度,如果事先不考虑医疗事故可能导致经济赔偿的财务风险,必将导致财务支出和净收入相背离。也不符合财务中的稳健性原则。按医疗风险保障的原理,应增补建立医疗风险基金的科目,及时建立医疗赔偿准备金。各医院可视其实际情况选择,在每一个会计期间,按照医院经济收入的比例,提取医疗赔偿准备金,在风险发生经济赔偿时,做好损失计提减值准备。并在会计期末对各项资产的赔偿准备金进行全面检查,合理地预计各项资产可能发生的损失。
医院作为一个特殊的机构,其业务不仅仅限于医疗救助,而往往是医疗、教学、科研几个方面相结合。因此医院业务既有民间非营利组织的特点,又有科研事业单位预算会计的特点,而其核算更接近于企业,医院会计为了适应社会主义市场经济的发展与要求,必须定期进行必要的修改与改革,不断完善核算制度,才能使医院会计制度充分发挥医院会计的职能作用,更具有实用性,更好地为医院的经济管理、经济分析和经济预测服务。
参考文献:
[1]王永彬:谈新医院会计核算.《中国卫生经济》,2002.1
[2]游立娟:完善医院会计制度几点建议.《中国医院管理》, 2003.5
[3]孙桂敏:改革医院会计制度的建议.《中国卫生经济》,2004.8