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营改增全面实行后，企业面对增值税可能产生的涉税风险，通过内部控制的方法对财务工作进行高效管理，一方面提升了会计处理在增值税计算、申报等方面的准确化、系统化、实效化；另一方面，通过建立完善的内部风险管控制度，也降低了企业的运营成本，强化了企业应对风险的能力。
一、企业增值税内部控制的主要风险
（一）财务处理方面的风险
企业增值税的计算需要涉及较多的税收内容，其中销项税的计算属于较为复杂的计算项目，包括一般销售情况下应计入的销项税，还包括视同销售情况下应计入的销项税，税款的实际计算方法、相应的财务管理政策与过去的营业税计算、管理存在差别。与此同时，一些企业的经营项目较为复杂，如混合销售、兼营销售等项目，对于这类项目的财务计算一旦出现不规范的情况，将会引发税金计算、缴纳不准确的问题，存在着财务风险。除此之外，部分企业在销项税的计算方面需要使用差异化的税款缴纳计算率。以电信业为例，其中基础语音的销项税率为百分之十一，增值业务的税率为百分之六。有时同一商品或销售对象的税率也有所不同，因此业务种类的划分直接影响着应缴税款的计算准确性。销项税风险较高的项目还包括开票和确认收入的时间不统一的业务计算等。如电信企业要依据当期的经营收入确认来计算本期的销项税，但在实际的业务服务过程中，客户大多不需要发票，同时，还存在索取发票后并没有形成销售收入的情况。相关税务部门规定，对已经开具发票的业务，应将其列入销项税的计算中来。
（二）进项税的计算风险
进项税作为增值税的税收项目之一，“以票控税”是税收计算、缴纳的最大特点，需要对发票进行确认后，才能实现抵扣，申请期限在认证成功后的次月内。除此之外，专用发票的抵扣申请必需在认证后的一百八十天内，对于超出认证期限的发票，除了几种特殊规定的逾期情况外，均不允许抵扣。与此同时，申请抵扣税的专用发票在内容、保管、形式等方面都有着严格地规定，如果出现违规的情况则无法进行进项税抵扣，一旦发现违规抵扣的情况，违规方将会按照税务规定予以惩处。此外，增值税开具的专用发票并非全部都可以进行抵扣，当发票开具的对象用于职工福利、非正常损失等情况时，需要将进项税转出。如果没有进行转出处理，应该进行增值税的补交，并受到相应的处罚。进项税如果没有取得专用发票，尽管属于抵扣项目但仍不得申请抵扣，这种情况使得企业销售在价格一定的条件下，由于应该抵扣却由于种种原因无法抵扣的进项税，提升了运营成本，造成不必要的损失。
（三）申报、缴纳增值税面临的风险
企业单位必需依照税务机关的规定按时对当期的增值税进行申报，通常情况下，申报按照时间的不同划分为月报、季报，如果逾期申报会受到一定的处罚。如果发票时间与收入的确认时间不一致，销项税的申报不符合要求，增值税的申报可能无法完成。进项税需要在认证后的一定期限内进行申请抵扣，对于需要进行转出项目，由企业内部的财务部门进行判断、处理，企业对转出后的进项税进行如实申报。在进行增值税的审核、检查过程中，转出的进项税项目是审查工作的重点。
二、通过内部控制管理模式，降低增值税风险的有效举措
（一）建立完善的内部管控体系
增值税计算、申报、缴纳过程中面臨的风险通常都与企业的财务管理相关，如增值税财务计算不准确、申报逾期、转出项不明确等问题，财务管理模式不合理不仅会加剧增值税风险管控的难度，还为企业的整体发展带来一定的隐患。在此基础上，企业应该结合单位的发展、经营状况，依照财务管理规定，提升会计处理的专业性与实效性。完善内部管理控制制度的重点在于对财务处理流程的规范，单位可以对增值税的计算、申报、缴纳等工作设置专门的管理小组，通过多环节的审核，保证操作流程的准确性与规范性。
（二）强化增值税内部财务管理机制的执行力度
企业防范增值税风险应该树立风险防范意识，需对企业内部所有人员进行培训，通过建立考核制度促使工作人员加强学习，了解企业增值税制度以及相关规定。企业有足够的防范意识也就能够最大程度做好防范工作，减少因为细节问题而导致的增值税风险。要做好企业增值税管理内控制度的执行，保证内部监督与外部监督同时进行。内部监督包括：企业内部规章制度、内部自查、内部考核等，内部监督可以有效地发现各个部门的错误，促使会计工作的顺利进行。外部监督主要是税务部门、审计部门的监督，因外部监管部门具有行政强制权力，企业往往更加重视。
（三）对制度的实行情况进行自评
企业应当建立内部风险评估机制，将增值税风险纳入风险评估机制的全过程。每年根据企业内控自评工作计划，纳入增值税内控制度自评内容，必要时可以开展专项自评。财务部一般是税务相关内控自评的牵头部，需要根据增值税执行过程中可能存在的风险进行梳理，并对风险事项进行描述，拟定合适的自评方法，逐步自查涉及增值税的业务是否按照内控制度执行，及设计的控制制度是否符合工作实际。也可邀请中介机构开展内控执行自评，从外部专业角度审查增值税内部控制度执行是否有效、制定的制度是否完善。
三、结语
影响增值税风险控制质量的关键在于财务管理水平，因此，通过创建合理的内部管控制度，可以在降低税款缴纳、计算等工作的风险，保证财务工作实效性、专业性、规范性的同时，为企业的现代化发展提供重要基础。在此基础之上，企业应该结合运营现状，完善内部财务管理制度，对会计处理流程实行高效控制，充分发挥营改增政策的优越性，降低运营成本，实现全面、快速的发展目标。（作者单位分别为国网黑龙江省电力有限公司经济技术研究院 、哈尔滨电力职业技术学院）
一、企业增值税内部控制的主要风险
（一）财务处理方面的风险
企业增值税的计算需要涉及较多的税收内容，其中销项税的计算属于较为复杂的计算项目，包括一般销售情况下应计入的销项税，还包括视同销售情况下应计入的销项税，税款的实际计算方法、相应的财务管理政策与过去的营业税计算、管理存在差别。与此同时，一些企业的经营项目较为复杂，如混合销售、兼营销售等项目，对于这类项目的财务计算一旦出现不规范的情况，将会引发税金计算、缴纳不准确的问题，存在着财务风险。除此之外，部分企业在销项税的计算方面需要使用差异化的税款缴纳计算率。以电信业为例，其中基础语音的销项税率为百分之十一，增值业务的税率为百分之六。有时同一商品或销售对象的税率也有所不同，因此业务种类的划分直接影响着应缴税款的计算准确性。销项税风险较高的项目还包括开票和确认收入的时间不统一的业务计算等。如电信企业要依据当期的经营收入确认来计算本期的销项税，但在实际的业务服务过程中，客户大多不需要发票，同时，还存在索取发票后并没有形成销售收入的情况。相关税务部门规定，对已经开具发票的业务，应将其列入销项税的计算中来。
（二）进项税的计算风险
进项税作为增值税的税收项目之一，“以票控税”是税收计算、缴纳的最大特点，需要对发票进行确认后，才能实现抵扣，申请期限在认证成功后的次月内。除此之外，专用发票的抵扣申请必需在认证后的一百八十天内，对于超出认证期限的发票，除了几种特殊规定的逾期情况外，均不允许抵扣。与此同时，申请抵扣税的专用发票在内容、保管、形式等方面都有着严格地规定，如果出现违规的情况则无法进行进项税抵扣，一旦发现违规抵扣的情况，违规方将会按照税务规定予以惩处。此外，增值税开具的专用发票并非全部都可以进行抵扣，当发票开具的对象用于职工福利、非正常损失等情况时，需要将进项税转出。如果没有进行转出处理，应该进行增值税的补交，并受到相应的处罚。进项税如果没有取得专用发票，尽管属于抵扣项目但仍不得申请抵扣，这种情况使得企业销售在价格一定的条件下，由于应该抵扣却由于种种原因无法抵扣的进项税，提升了运营成本，造成不必要的损失。
（三）申报、缴纳增值税面临的风险
企业单位必需依照税务机关的规定按时对当期的增值税进行申报，通常情况下，申报按照时间的不同划分为月报、季报，如果逾期申报会受到一定的处罚。如果发票时间与收入的确认时间不一致，销项税的申报不符合要求，增值税的申报可能无法完成。进项税需要在认证后的一定期限内进行申请抵扣，对于需要进行转出项目，由企业内部的财务部门进行判断、处理，企业对转出后的进项税进行如实申报。在进行增值税的审核、检查过程中，转出的进项税项目是审查工作的重点。
二、通过内部控制管理模式，降低增值税风险的有效举措
（一）建立完善的内部管控体系
增值税计算、申报、缴纳过程中面臨的风险通常都与企业的财务管理相关，如增值税财务计算不准确、申报逾期、转出项不明确等问题，财务管理模式不合理不仅会加剧增值税风险管控的难度，还为企业的整体发展带来一定的隐患。在此基础上，企业应该结合单位的发展、经营状况，依照财务管理规定，提升会计处理的专业性与实效性。完善内部管理控制制度的重点在于对财务处理流程的规范，单位可以对增值税的计算、申报、缴纳等工作设置专门的管理小组，通过多环节的审核，保证操作流程的准确性与规范性。
（二）强化增值税内部财务管理机制的执行力度
企业防范增值税风险应该树立风险防范意识，需对企业内部所有人员进行培训，通过建立考核制度促使工作人员加强学习，了解企业增值税制度以及相关规定。企业有足够的防范意识也就能够最大程度做好防范工作，减少因为细节问题而导致的增值税风险。要做好企业增值税管理内控制度的执行，保证内部监督与外部监督同时进行。内部监督包括：企业内部规章制度、内部自查、内部考核等，内部监督可以有效地发现各个部门的错误，促使会计工作的顺利进行。外部监督主要是税务部门、审计部门的监督，因外部监管部门具有行政强制权力，企业往往更加重视。
（三）对制度的实行情况进行自评
企业应当建立内部风险评估机制，将增值税风险纳入风险评估机制的全过程。每年根据企业内控自评工作计划，纳入增值税内控制度自评内容，必要时可以开展专项自评。财务部一般是税务相关内控自评的牵头部，需要根据增值税执行过程中可能存在的风险进行梳理，并对风险事项进行描述，拟定合适的自评方法，逐步自查涉及增值税的业务是否按照内控制度执行，及设计的控制制度是否符合工作实际。也可邀请中介机构开展内控执行自评，从外部专业角度审查增值税内部控制度执行是否有效、制定的制度是否完善。
三、结语
影响增值税风险控制质量的关键在于财务管理水平，因此，通过创建合理的内部管控制度，可以在降低税款缴纳、计算等工作的风险，保证财务工作实效性、专业性、规范性的同时，为企业的现代化发展提供重要基础。在此基础之上，企业应该结合运营现状，完善内部财务管理制度，对会计处理流程实行高效控制，充分发挥营改增政策的优越性，降低运营成本，实现全面、快速的发展目标。（作者单位分别为国网黑龙江省电力有限公司经济技术研究院 、哈尔滨电力职业技术学院）