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摘要：内部审计是内部控制的重要组成部分，也是内部控制中基础的、独立的监督环节，对内部控制的实施起着至关重要得作用。本文通过分析内部审计和内部控制的相互作用关系，阐述了内部审计是内部控制的重要组成部分，内部控制又是内部审计的主要内容，是内部控制得以实施的重要保证。
关键词：内部审计 内部控制 关系
内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。定义中均包含了内部审计的目标、职能、内容、本质等要素，而这几项要素是构建审计理论结构不可或缺的部分。
内部审计作为实施内部控制环境的基础环节，是内部控制不可缺少的重要组成部分。它以一种特殊的形式体现在内部控制系统中，必须具备完善、严密的内部审计制度，独立有效的内部审计机构和高素质、高责任心的内部审计人员。内部审计机构应当结合内部审计监督，对内部控制的有效性进行监督检查。通过对本部门、本单位的内部控制制度及经营管理情况的检查，总结经验，找出差距，为本部门、本单位改进经营管理、完善内部控制制度服务，是内部审计的基本职能，体现了内部审计“对内部控制进行审计”的特征。 内部审计机构对监督检查中发现的内部控制缺陷，应当按照企业内部审计工作程序进行报告，在建立健全内部控制制度方面内部审计将发挥越来越重要的作用。
内部审计与内部控制之间的关系也是相互作用的，两者都是企业经营管理的重要组成部分，都具有为企业目标的实现而服务的最终的、相同的目标。从系统论的角度分析，内部审计的有效实施将对内部控制的效率、效果产生积极影响，反之，将使内部控制的运行失去有效监督，产生消极影响；同时，内部审计作为内部控制系统的一部分也会受到整個系统的影响，一个健全、有效的内部控制系统无疑将为内部审计提供一个良好的审计环境，从而促进内部审计质量的提高。
一、定位内部审计工作以适应内部控制制度的要求
（一）建立内部审计的独立性和权威性
《基本规范》提出企业应当在董事会下设立审计委员会。审计委员会负责审查企业内部控制，监督内部控制的有效实施和内部控制自我评价情况，协调内部控制审计及其他相关事宜。
审计机构的设置应高于其他职能部门，审计部门应对董事会负责，在业务上接受监事会的指导，这种组织形式有利于内部审计作用的发挥。
（二）科学定位企业内部审计的职能，转变内部审计的职能
1、经济监督职能是内部审计最基本的职能。经济监督职能是指以财经法规和制度规定为评价依据，对被审计对象的财务收支和其他经济活动进行检查和评价，以便衡量和确定其会计资料和其他资料是否正确、真实，其所反映的财务收支和其他经济活动是否合法、合规、合理、有效，检查被审计对象是否履行其经济责任，有无违法违纪、损失浪费等行为，追究或解除其所负经济责任，从而督促被审单位纠错防弊，遵守财经纪律，改进经营管理，提高经济效益。
2、经济评价职能已显得越来越重要。经济评价职能是由经济监督职能派生出来的另一种职能，经济评价就是通过审核检查，评定被审单位的计划、预算、决策方案是否先进可行，经济活动是否按照既定的决策和目标进行，经济效益的高低优劣，以及内部控制制度是否健全、有效等，从而有针对性地提出意见和建议，以促进企业改善经营管理，提高经济效益。
3、内部审计的职能要从查错防弊型向管理服务型转变，重点应依据内部检查监督向内部分析和评价转变。随着内部控制制度的建立，内部审计的作用将更多的体现在事前预防和事中控制，它将对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价。
（三）提高内部审计人员的素质
内部审计离不开高素质的人才， 加强内部审计人员的配备及业务培训也是内部控制制度的要求。随着内部审计工作领域向管理经营方面的拓展，审计机构在人员的构成上也应是多元化的，不仅要懂财务，而且要配备精通企业各相关业务、有丰富经验的人员加入内部审计部门。
只要 内审人员在不断提高自身素质的基础上，积极努力工作，具有与时俱进，开拓进取的精神，不断完善审计程序和工作制度，加强审计业务基础管理，探索新形势下各项内部审计的新手段和新方法，内审工作会更加完善。
（四）重新定位内部审计责任
内部审计责任的重新定位，主要应在以下方面做出调整：
1、内部审计的责任与职能要达到统一。内部审计责任的重新定位，应依据有关法律法规对内部审计的组建、工作目标与内容做出调整，使之与其职能达到统一。内部审计的一切工作主要是为企业内部管理服务，而不能脱离客观实际，一味要求内部审计为国家利益服务。
2、对我国内部审计组织体系的重新认识。建立审计组织首先要明确职责，以职责来决定机构，而不是确立机构后再赋予职责，通过划分职责来确定组织体系内部的关系。在新型的审计组织体系中，国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织三者应分工协作，相互联系，共同承担整个社会的审计任务，构成一个社会的审计监督网络，以保证国民经济的健康发展。
二、内部审计对内部控制的监督的作用
监督是内部控制系统中的一个特殊要素，可以强化内部控制的基本功能。内部控制系统实质上是一个“动态过程”，随着时间的推移和环境的变化，曾经有效的政策和程序可能会变得无效，因此，对政策与程序的制定、执行及效果需要进行跟踪式的监督与评价，以便满足管理当局根据环境变化适时调整内部控制系统的需要，确保内部控制系统完整、有效。
内部审计的重要职能是经济监督。现代企业由于经营规模不断扩大，经营业务和经营方式日益复杂和多样化，管理层次也趋于多级化，使管理当局难以直接控制各部门、人员及有关的经济活动，客观上需要设立专职的监控机构，以代替管理当局履行监控职责。从企业治理结构的角度看，为了对管理当局的权力进行制约、协调企业与员工及外界的经济利益，也应当设立相对独立的监控机构。对管理当局的权力运用与职责履行情况进行监督与评价。企业应当根据《基本规范》，制定内部控制监督制度，明确内部审计机构和其他内部机构在内部监督中的职责权限，规范内部监督的程序、方法和要求。而完善的内部审计制度是发挥内部监督的重要途径。
内部审计部门要制定内部监督工作具体实施办法，采取日常监督和专项监督相结合的监督机制。内部控制所要达到的基本目标也是内部审计的基本职责。通过对内部经济业务活动的内部审计，防微杜渐，及时发现管理中存在的漏洞。内部审计部门结合内部监督落实情况，应当定期要求对内部控制的有效性进行自我评价，并出具内部控制自我评价报告。另外， 内部审计在内部控制系统中的定位应当是检查和监督内部控制系统的运行，查找薄弱环节，及时发现问题并向管理当局提供具有可行性的改进建议。
内部审计有效防止了内部控制失效，建立和完善了现代组织中的监控机制。加强内部审计的监督力度，能有效防止内部控制失效。
总之，内部审计是企业对内部控制制度进行的独立的评价活动，它的内容十分广泛。要建立健全内控制度并有效实施，首先就必须强化企业的内部审计工作，使之规范化和制度化。这样才能发挥内部审计的作用，取得事半功倍的效果。加强企业内部控制，建立健全内部控制体系，是企业不断发展和保持竞争力的需求，也是企业面对市场风险与挑战的需要。要建立健全内部控制体系并使之运行有效，加强内部审计工作的监督力度，使之规范化和制度化，才能有效促进企业控制目标的实现。
（责任编辑：张彬）
关键词：内部审计 内部控制 关系
内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。定义中均包含了内部审计的目标、职能、内容、本质等要素，而这几项要素是构建审计理论结构不可或缺的部分。
内部审计作为实施内部控制环境的基础环节，是内部控制不可缺少的重要组成部分。它以一种特殊的形式体现在内部控制系统中，必须具备完善、严密的内部审计制度，独立有效的内部审计机构和高素质、高责任心的内部审计人员。内部审计机构应当结合内部审计监督，对内部控制的有效性进行监督检查。通过对本部门、本单位的内部控制制度及经营管理情况的检查，总结经验，找出差距，为本部门、本单位改进经营管理、完善内部控制制度服务，是内部审计的基本职能，体现了内部审计“对内部控制进行审计”的特征。 内部审计机构对监督检查中发现的内部控制缺陷，应当按照企业内部审计工作程序进行报告，在建立健全内部控制制度方面内部审计将发挥越来越重要的作用。
内部审计与内部控制之间的关系也是相互作用的，两者都是企业经营管理的重要组成部分，都具有为企业目标的实现而服务的最终的、相同的目标。从系统论的角度分析，内部审计的有效实施将对内部控制的效率、效果产生积极影响，反之，将使内部控制的运行失去有效监督，产生消极影响；同时，内部审计作为内部控制系统的一部分也会受到整個系统的影响，一个健全、有效的内部控制系统无疑将为内部审计提供一个良好的审计环境，从而促进内部审计质量的提高。
一、定位内部审计工作以适应内部控制制度的要求
（一）建立内部审计的独立性和权威性
《基本规范》提出企业应当在董事会下设立审计委员会。审计委员会负责审查企业内部控制，监督内部控制的有效实施和内部控制自我评价情况，协调内部控制审计及其他相关事宜。
审计机构的设置应高于其他职能部门，审计部门应对董事会负责，在业务上接受监事会的指导，这种组织形式有利于内部审计作用的发挥。
（二）科学定位企业内部审计的职能，转变内部审计的职能
1、经济监督职能是内部审计最基本的职能。经济监督职能是指以财经法规和制度规定为评价依据，对被审计对象的财务收支和其他经济活动进行检查和评价，以便衡量和确定其会计资料和其他资料是否正确、真实，其所反映的财务收支和其他经济活动是否合法、合规、合理、有效，检查被审计对象是否履行其经济责任，有无违法违纪、损失浪费等行为，追究或解除其所负经济责任，从而督促被审单位纠错防弊，遵守财经纪律，改进经营管理，提高经济效益。
2、经济评价职能已显得越来越重要。经济评价职能是由经济监督职能派生出来的另一种职能，经济评价就是通过审核检查，评定被审单位的计划、预算、决策方案是否先进可行，经济活动是否按照既定的决策和目标进行，经济效益的高低优劣，以及内部控制制度是否健全、有效等，从而有针对性地提出意见和建议，以促进企业改善经营管理，提高经济效益。
3、内部审计的职能要从查错防弊型向管理服务型转变，重点应依据内部检查监督向内部分析和评价转变。随着内部控制制度的建立，内部审计的作用将更多的体现在事前预防和事中控制，它将对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价。
（三）提高内部审计人员的素质
内部审计离不开高素质的人才， 加强内部审计人员的配备及业务培训也是内部控制制度的要求。随着内部审计工作领域向管理经营方面的拓展，审计机构在人员的构成上也应是多元化的，不仅要懂财务，而且要配备精通企业各相关业务、有丰富经验的人员加入内部审计部门。
只要 内审人员在不断提高自身素质的基础上，积极努力工作，具有与时俱进，开拓进取的精神，不断完善审计程序和工作制度，加强审计业务基础管理，探索新形势下各项内部审计的新手段和新方法，内审工作会更加完善。
（四）重新定位内部审计责任
内部审计责任的重新定位，主要应在以下方面做出调整：
1、内部审计的责任与职能要达到统一。内部审计责任的重新定位，应依据有关法律法规对内部审计的组建、工作目标与内容做出调整，使之与其职能达到统一。内部审计的一切工作主要是为企业内部管理服务，而不能脱离客观实际，一味要求内部审计为国家利益服务。
2、对我国内部审计组织体系的重新认识。建立审计组织首先要明确职责，以职责来决定机构，而不是确立机构后再赋予职责，通过划分职责来确定组织体系内部的关系。在新型的审计组织体系中，国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织三者应分工协作，相互联系，共同承担整个社会的审计任务，构成一个社会的审计监督网络，以保证国民经济的健康发展。
二、内部审计对内部控制的监督的作用
监督是内部控制系统中的一个特殊要素，可以强化内部控制的基本功能。内部控制系统实质上是一个“动态过程”，随着时间的推移和环境的变化，曾经有效的政策和程序可能会变得无效，因此，对政策与程序的制定、执行及效果需要进行跟踪式的监督与评价，以便满足管理当局根据环境变化适时调整内部控制系统的需要，确保内部控制系统完整、有效。
内部审计的重要职能是经济监督。现代企业由于经营规模不断扩大，经营业务和经营方式日益复杂和多样化，管理层次也趋于多级化，使管理当局难以直接控制各部门、人员及有关的经济活动，客观上需要设立专职的监控机构，以代替管理当局履行监控职责。从企业治理结构的角度看，为了对管理当局的权力进行制约、协调企业与员工及外界的经济利益，也应当设立相对独立的监控机构。对管理当局的权力运用与职责履行情况进行监督与评价。企业应当根据《基本规范》，制定内部控制监督制度，明确内部审计机构和其他内部机构在内部监督中的职责权限，规范内部监督的程序、方法和要求。而完善的内部审计制度是发挥内部监督的重要途径。
内部审计部门要制定内部监督工作具体实施办法，采取日常监督和专项监督相结合的监督机制。内部控制所要达到的基本目标也是内部审计的基本职责。通过对内部经济业务活动的内部审计，防微杜渐，及时发现管理中存在的漏洞。内部审计部门结合内部监督落实情况，应当定期要求对内部控制的有效性进行自我评价，并出具内部控制自我评价报告。另外， 内部审计在内部控制系统中的定位应当是检查和监督内部控制系统的运行，查找薄弱环节，及时发现问题并向管理当局提供具有可行性的改进建议。
内部审计有效防止了内部控制失效，建立和完善了现代组织中的监控机制。加强内部审计的监督力度，能有效防止内部控制失效。
总之，内部审计是企业对内部控制制度进行的独立的评价活动，它的内容十分广泛。要建立健全内控制度并有效实施，首先就必须强化企业的内部审计工作，使之规范化和制度化。这样才能发挥内部审计的作用，取得事半功倍的效果。加强企业内部控制，建立健全内部控制体系，是企业不断发展和保持竞争力的需求，也是企业面对市场风险与挑战的需要。要建立健全内部控制体系并使之运行有效，加强内部审计工作的监督力度，使之规范化和制度化，才能有效促进企业控制目标的实现。
（责任编辑：张彬）