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[摘 要] 如今由于增值税与营业税在我国现行税制中是并行存在的，造成了我国对于单个商品反复性征税的问题，不切合税负公平性规则，在某种程度上影响了相应企业的稳定发展。为了适应如今社会经济发展的需要，2012年我国开始试点施行营业税改增值税（以下简称营改增）政策，2016年5月1日，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点。本文在营改增的政策下，结合水上运输行业的特点，对水上运输行业的影响进行了简单的分析。
[关键词]营业税；增值税；水上运输业
1引言
2012年国家实施营业税改增值税的税制改革以来，建筑行业、物流行业、煤炭行业、现代服务业、交通运输业已经开展了营业税改增值税试点改革。营业税改增值税政策提出以来，许多行业的税负也发生了变化，本文通过对营业税改增值税对水上运输企业的影响研究，对水上运输行业进行税务筹划，更好地推进企业增强经济核算、使企业的利益的到最大化。
2营改增对水上运输业企业税负的变化
2.1流转税的变化
通常来说，流转税的三大税种是增值税、营业税、消费税，消费税的征税范围大多是一些特定的消费品，水上运输业并没有涉及到这个税种，所以我们现在看营业税和增值税这两大流转税的变化。水上运输业在营改增之前是需要缴纳营业税，营业税税率通常为3%，不需要缴纳增值税；营改增政策之后，营业税取消继而需要缴纳增值税，而此时增值税税率为11%，但是增值税的一般计税方法通常是当期销项税额减去当期进项税额，即使营改增之后水上运输业的税率有所增加，但是这部分中该部分金额是允许抵扣的，所以说对于流转税的变化并不是决定性的增加或者减少，而是取决于抵扣项目的增值税进项抵扣额。
2.2城市维护建设税和教育费附加的变化
城市维护建设税，是我国为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源，以纳税人实际缴纳的流转税额为计税依据，对有经营收入的单位和个人征收的一种流转税。城市维护建设税及教育费附加是是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种附加税。这两种附加税的税率基本上是不变的，只是有地区的差异。水上运输行业不涉及消费税的征税范围，故城建税及教育费附加的计税基础就是以营业税和营业税为基础。根据前面所述流转税费的变化，城建税和教育费附加也会產生相应变化，当营业税税额大于增值税税额时时，营改增之后，只有增值税，城建税和教育费附加的金额就会减少，；当营业税税额小于增值税税额时，城建税和教育费附加的金额就会增加。
2.3企业所得税的变化
2.3.1在营业税改增值税之前，水上运输行业是缴纳营业税的，购进货物或者其他固定资产的货款是需要全部计入货物成本的，而营业税改增值税之后，就是要缴纳增值税，此时购进货物或其他固定资产就会有产生进项税额，而进项税额在增值税的一般计税方法中是可以抵扣的，因此货物和固定资产的货款扣除可抵扣进项税之后的金额计入成本。在保持其他因素不变的情况下，营改增之后购进货物或其他固定资产的成本是小于营业税改增值税前的成本，并且营改增之后购买固定资产的成本降低，也就是说固定资产的入账价值也降低，每年计提的固定资产折旧额也会下降，成本的降低以及计提固定资产折旧额的降低两者因素，导致水上运输行业的利润总额会升高，进而企业所得税增加。
2.3.2根据会计科目与利润表之间的关系，我们做会计分录时营业是要记入到营业税金及附加科目，根据财政部2016年12月3日《关于印发<增值税会计处理规定>的通知》，全面实行营业税改增值税后，原营业税金及附加科目名称调整为税金及附加。根据企业所得税的扣除原则，税金及附加在所得税前是可以扣除的，而增值税是要计入到应交税费科目，在所得税前不能扣除，应纳税所得额增加，那企业所得税税额也会增加。
3营改增对水上运输业的影响
3.1营业税改增值税对水上运输企业的现实影响
3.1.1营业税使税收重叠存在。在历史悠久的水上运输运营中，营业税在实施营改增政策前一直存在。虽然水上运输行业营业税税率为3%比增值税的税率低，但是在实际运营中，大多会涉及到重复缴税的情况，这样重复缴税就相当于实际税率偏高，因此营业税和增值税的双重存在，会严重阻碍水上运输业的发展。营业税改征增值税之后，就不用再缴纳营业税，与之对应的运输费用也会降低，与水上运输业相关的各行各业的运输成本也会下降，从而推动全国经济的发展。.
3.1.2营改增可以促进水上运输行业参与市场竞争。我国改革开放以来，物流业快速发展，交通运输业的市场竞争相当激烈。水上运输业与公路运输是交通运输业的主体部分，而水上运输运输比其他运输服务更具有安全、快捷、运载数量多的优势，处于交通运输经营的优势地位。但是，随着生活水平的提高，渐渐地出现了多种运输载体，水上运输企业因此受到了巨大的冲击。营改增政策实施后，水上运输行业不再受到地域的限制，在运输市场上，与其他运输种类具有同样的基础，这在体制上就有了一定的保障。一些税收的优惠政策也会随着交通运输业运营市场结构的变化逐步规范起来，这对于优化交通运输市场的结构，促进经济市场的竞争有显著的效果。
3.2营改增对水上运输运输行业业的其他影响
3.2.1营改增政策改善了水上运输行业的财务管理制度。我国水上运输行业历史悠久，最原始的交通运输服务就是水上运输行业。在水上运输企业管理中，财务管理制度一直处于模棱两可的状态。这种落后的财务管理制度不能使水上运输企业真正了解企业的运营情况。通过实施营改增政策把没有实际效果的财务行为从财务管理制度中永久删除，取而代之的是对水上运输行业进行财务分析和战略分析，加速改进水上运输行业的经营方向，对水上运输企业的经济模式的转变也起到了巨大的作用。
3.2.2营改增加大了水上运输行业会计核算的难度。营业税改增值税对会计核算的影响是比较大的，举个例子，在营改增前，缴纳营业税对企业的会计核算的要求是简单的，营业税就是按照营业收入与税率的乘积，完全不涉及进项税额，不需要用增值税专用发票就可以满足需要。营改增后，不但要计算销项税额和进项税额，还要对增值税专用发票的使用和管理做进一步的规范。因此，需要结合水上运输企业的组织结构对票据的进行归档，管理。
4结束语
税收筹划在营业税改增值税当中有着很重要的作用。水上运输行业是联系国民经济各行业发展的基础性行业，实施营改增政策对交通运输业来说恰到好处，企业非常看重新出台的税法制度来进行税收筹划，企业怎样利用适当的税务处理流程和技术来计算并调整应税收入，进而减少税收支出，确定合理的应缴纳的税额，降低企业税负水平是一项极其重要的工作。企业为了让自己在改革中获得最大的利益，一定要全面了解新的税收制度，合理的进行税收筹划。
参考文献：
[1]苏善江，范垚璐，王西鹤.交通运输业营改增后的税负变化及对策思考[J].财会月刊，2014，02：53～55.
[2]时军.“营改增”税负变化对企业财务影响研究[J].财会通讯，2014，10：69～72.
[3]汪华林.“营改增”会计处理及其对企业财务影响分析[J].财会通讯，2013，22：57～58.
[4]何建民.我国旅游服务业营业税改增值税的影响机理及影响状况研究[J].旅游科学，2013，01：29～40.
[5]王健伟.营业税改增值税对运输企业影响研究[J].财会通讯，2013，25：98～100.
[6]刘烜，唐顺之.“营改增”后交通运输企业的税负变化[J].财会月刊，2013，15：29～30.
作者简介：
徐亚爽（1993—），女，汉族，河南省许昌人，会计专业硕士，单位：西安邮电大学经济与管理学院。
[关键词]营业税；增值税；水上运输业
1引言
2012年国家实施营业税改增值税的税制改革以来，建筑行业、物流行业、煤炭行业、现代服务业、交通运输业已经开展了营业税改增值税试点改革。营业税改增值税政策提出以来，许多行业的税负也发生了变化，本文通过对营业税改增值税对水上运输企业的影响研究，对水上运输行业进行税务筹划，更好地推进企业增强经济核算、使企业的利益的到最大化。
2营改增对水上运输业企业税负的变化
2.1流转税的变化
通常来说，流转税的三大税种是增值税、营业税、消费税，消费税的征税范围大多是一些特定的消费品，水上运输业并没有涉及到这个税种，所以我们现在看营业税和增值税这两大流转税的变化。水上运输业在营改增之前是需要缴纳营业税，营业税税率通常为3%，不需要缴纳增值税；营改增政策之后，营业税取消继而需要缴纳增值税，而此时增值税税率为11%，但是增值税的一般计税方法通常是当期销项税额减去当期进项税额，即使营改增之后水上运输业的税率有所增加，但是这部分中该部分金额是允许抵扣的，所以说对于流转税的变化并不是决定性的增加或者减少，而是取决于抵扣项目的增值税进项抵扣额。
2.2城市维护建设税和教育费附加的变化
城市维护建设税，是我国为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源，以纳税人实际缴纳的流转税额为计税依据，对有经营收入的单位和个人征收的一种流转税。城市维护建设税及教育费附加是是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种附加税。这两种附加税的税率基本上是不变的，只是有地区的差异。水上运输行业不涉及消费税的征税范围，故城建税及教育费附加的计税基础就是以营业税和营业税为基础。根据前面所述流转税费的变化，城建税和教育费附加也会產生相应变化，当营业税税额大于增值税税额时时，营改增之后，只有增值税，城建税和教育费附加的金额就会减少，；当营业税税额小于增值税税额时，城建税和教育费附加的金额就会增加。
2.3企业所得税的变化
2.3.1在营业税改增值税之前，水上运输行业是缴纳营业税的，购进货物或者其他固定资产的货款是需要全部计入货物成本的，而营业税改增值税之后，就是要缴纳增值税，此时购进货物或其他固定资产就会有产生进项税额，而进项税额在增值税的一般计税方法中是可以抵扣的，因此货物和固定资产的货款扣除可抵扣进项税之后的金额计入成本。在保持其他因素不变的情况下，营改增之后购进货物或其他固定资产的成本是小于营业税改增值税前的成本，并且营改增之后购买固定资产的成本降低，也就是说固定资产的入账价值也降低，每年计提的固定资产折旧额也会下降，成本的降低以及计提固定资产折旧额的降低两者因素，导致水上运输行业的利润总额会升高，进而企业所得税增加。
2.3.2根据会计科目与利润表之间的关系，我们做会计分录时营业是要记入到营业税金及附加科目，根据财政部2016年12月3日《关于印发<增值税会计处理规定>的通知》，全面实行营业税改增值税后，原营业税金及附加科目名称调整为税金及附加。根据企业所得税的扣除原则，税金及附加在所得税前是可以扣除的，而增值税是要计入到应交税费科目，在所得税前不能扣除，应纳税所得额增加，那企业所得税税额也会增加。
3营改增对水上运输业的影响
3.1营业税改增值税对水上运输企业的现实影响
3.1.1营业税使税收重叠存在。在历史悠久的水上运输运营中，营业税在实施营改增政策前一直存在。虽然水上运输行业营业税税率为3%比增值税的税率低，但是在实际运营中，大多会涉及到重复缴税的情况，这样重复缴税就相当于实际税率偏高，因此营业税和增值税的双重存在，会严重阻碍水上运输业的发展。营业税改征增值税之后，就不用再缴纳营业税，与之对应的运输费用也会降低，与水上运输业相关的各行各业的运输成本也会下降，从而推动全国经济的发展。.
3.1.2营改增可以促进水上运输行业参与市场竞争。我国改革开放以来，物流业快速发展，交通运输业的市场竞争相当激烈。水上运输业与公路运输是交通运输业的主体部分，而水上运输运输比其他运输服务更具有安全、快捷、运载数量多的优势，处于交通运输经营的优势地位。但是，随着生活水平的提高，渐渐地出现了多种运输载体，水上运输企业因此受到了巨大的冲击。营改增政策实施后，水上运输行业不再受到地域的限制，在运输市场上，与其他运输种类具有同样的基础，这在体制上就有了一定的保障。一些税收的优惠政策也会随着交通运输业运营市场结构的变化逐步规范起来，这对于优化交通运输市场的结构，促进经济市场的竞争有显著的效果。
3.2营改增对水上运输运输行业业的其他影响
3.2.1营改增政策改善了水上运输行业的财务管理制度。我国水上运输行业历史悠久，最原始的交通运输服务就是水上运输行业。在水上运输企业管理中，财务管理制度一直处于模棱两可的状态。这种落后的财务管理制度不能使水上运输企业真正了解企业的运营情况。通过实施营改增政策把没有实际效果的财务行为从财务管理制度中永久删除，取而代之的是对水上运输行业进行财务分析和战略分析，加速改进水上运输行业的经营方向，对水上运输企业的经济模式的转变也起到了巨大的作用。
3.2.2营改增加大了水上运输行业会计核算的难度。营业税改增值税对会计核算的影响是比较大的，举个例子，在营改增前，缴纳营业税对企业的会计核算的要求是简单的，营业税就是按照营业收入与税率的乘积，完全不涉及进项税额，不需要用增值税专用发票就可以满足需要。营改增后，不但要计算销项税额和进项税额，还要对增值税专用发票的使用和管理做进一步的规范。因此，需要结合水上运输企业的组织结构对票据的进行归档，管理。
4结束语
税收筹划在营业税改增值税当中有着很重要的作用。水上运输行业是联系国民经济各行业发展的基础性行业，实施营改增政策对交通运输业来说恰到好处，企业非常看重新出台的税法制度来进行税收筹划，企业怎样利用适当的税务处理流程和技术来计算并调整应税收入，进而减少税收支出，确定合理的应缴纳的税额，降低企业税负水平是一项极其重要的工作。企业为了让自己在改革中获得最大的利益，一定要全面了解新的税收制度，合理的进行税收筹划。
参考文献：
[1]苏善江，范垚璐，王西鹤.交通运输业营改增后的税负变化及对策思考[J].财会月刊，2014，02：53～55.
[2]时军.“营改增”税负变化对企业财务影响研究[J].财会通讯，2014，10：69～72.
[3]汪华林.“营改增”会计处理及其对企业财务影响分析[J].财会通讯，2013，22：57～58.
[4]何建民.我国旅游服务业营业税改增值税的影响机理及影响状况研究[J].旅游科学，2013，01：29～40.
[5]王健伟.营业税改增值税对运输企业影响研究[J].财会通讯，2013，25：98～100.
[6]刘烜，唐顺之.“营改增”后交通运输企业的税负变化[J].财会月刊，2013，15：29～30.
作者简介：
徐亚爽（1993—），女，汉族，河南省许昌人，会计专业硕士，单位：西安邮电大学经济与管理学院。