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摘要：通过阐述高校开展内部经济责任审计的目的意义、从审计理论、审计规范、审计方法和手段等方面，分析当前高校开展经济责任审计中存在的主要问题，就如何进一步解决经济责任审计难点和问题提出解决措施。
关键词：高校;经济责任审计;问题;措施
Abstract: This paper described the purpose and significance of colleges and universities to carry out the internal economic responsibility audit, from the audit theory and audit norms, audit methods and means to analyze current colleges and universities to carry out the main problems in the economic responsibility audit, proposed remedies for how to solve the economic responsibility audit difficulty and question.Key words: colleges and universities; economic responsibility audit; problems; measures
中图分类号：F239文献标识码：A
目前高校内部经济责任审计尚处于探索阶段，在理论上还存在不够完善、不够科学规范的问题，在实践中还存在操作性不强、评价体系不够全面客观的问题，因此很有必要针对高校经济责任审计存在的突出问题加以研究，促进高校内部经济责任审计更加科学、规范。
高校开展内部经济责任审计的目的与意义
有利于高校加强内部管理，提高办学效益，促进高教事业可持续发展
随着高校办学的自主权不断扩大，以政府投入为主多渠道筹措资金的格局形成，学校经济规模快速扩张，但是以教学科研为中心的高校经济效益和风险意识淡薄，财務管理和监督明显滞后，这直接影响了高教事业的可持续发展。内部经济责任审计通过检查和评价内部控制制度的健全性、有效性以及决策的科学性和效益性，促进领导干部树立效益及风险意识，建立和完善内部管理制度，从而节约办学成本，提高办学效益。
有利于加强高校干部管理和监督，促进党风廉政建设
近年来，在市场经济的负面因素冲击下，高校干部在财务管理、基建工程、大宗物资采购、后勤、招生考试等领域频频出现问题。开展高校内部经济责任审计，可以有效加强对领导干部的监督，促使领导干部不断提高管理水平和遵纪守法意识及自我约束能力，维护财经法纪，促进党风廉政建设。
有利于实现高校内部审计工作的全面转型和发展
当前内部审计工作正逐步从传统的的财务收支审计向内部控制、风险管理为导向的管理审计的方向转型和发展。经济责任审计涵盖了财务收支审计、财经法纪审计、专项审计、绩效审计、管理审计等多种审计方式。审计对象不仅涉及到单位，而且还涉及到单位的领导干部个人，一旦出现差错和失误，就会引起纠纷甚至诉讼，这就要求审计人员必须树立风险意识，在审计过程中不断识别、评估和降低审计风险。因此高校开展经济责任审计是促进审计工作全面转型的新举措。
现阶段高校开展内部经济责任审计的难点和遇到的主要问题
缺少完善成熟的理论及业务规范体系。
经济责任审计是一项具有中国特色的审计监督制度，目前我国理论界对经济责任审计主体的认识、范围、内容、评价方法等还未形成统一的观点。也未出台较为完备的业务操作指南来规范约束经济责任审计的开展。高校在审计立项、实施、评价、责任鉴定、结果运用无章可循，严重影响了审计工作质量的提高和审计工作的严肃性。
高校内部经济责任审计手段和审计方法缺少必要的积累，尚未形成完整的、行之有效的审计模式
高校内部经济责任审计工作还遵循财务收支审计的模式，只能从财务收支账目所反映的信息，凭专业判断和经验抽样调查领导干部有无“小金库”、有无决策失误、收受贿赂等问题，进而对其任期经济责任履行情况进行评价。事实上这些违法违纪问题基本不会直接通过财务收支反映出来。这样使经济责任审计报告的价值和作用没有充分体现出来，审计结果也就得不到党政领导和组织部门的重视。
高校内部经济责任审计的内容和对象范围过窄
高校经费主要来源于财政经费和学生收费，现在高校内部经济责任审计未将预算编制、调整纳入审计的范围。
目前经济责任审计的对象只限于单位或部门的正职领导干部或主持工作的副职领导干部，而其他副职领导干部则游离于审计范围之外，与目前高校实行的分工负责的管理体制不相符。
高校凭借科研优势和人才优势获得大量的科研经费，但绝大数高校实行的是“课题制”的管理模式，课题负责人具体负责课研经费的支出管理，但他们没有任何职务待遇，因此按照《规定》，科研经费收支无法纳入经济责任审计的范围。
高校核算体系和会计制度无法适应经济责任审计的要求
高等学校的财务核算体系实行的是由学校财务集中统一核算，各二级、三级学院采用报账制，每个独立的教学单位对应多达数十个核算号。由于二、三级学院没有独立的会计报表，审计人员需要花费大量的时间重新梳理财务数据，以尽可能获取真实、可靠、全面、细分的财务信息，作为经济责任考核的依据。
高校收付实现制的会计制度不能准确反映业务收入、支出和收支结余，不能如实反映高校的资产和负债状况，也无法对办学成本和办学效益进行准确核算。如：支付贷款利息之前，这部分利息债务不予确认，只有实际支付时才作为支出在账面上反映，很容易造成前任拖欠的应付款由后任承担；后任收到前任任期内的拖欠学费或跨期支付学费，又对前任不公。
学校基本建设会计核算独立于学校财务会计核算之外，学校报出的报表不包含基本建设相关数据。由于高校会计制度没有设“在建工程”科目，只有基本建设工程项目竣工决算并办理交付手续后，才能反映在资产负债表中，否则不能作为固定资产核算。如果前任领导任职期间在建的工程直到后任领导继任时才办理固定资产手续，那么在计算国有资产增值保值指标时，就会记到后任领导头上。
固定资产不提折旧，只要不清理，即使再陈旧或者淘汰的设备仍全额反映在资产和净资产中。如果哪一任领导重视固定资产管理，及时进行清理，就会减少该任领导资产增值保值率。
高校内部经济责任审计评价指标和标准体系缺失。
教育部、财政部颁发的《关于高等学校建立经济责任制加强财务管理的几点意见》要求高等学校逐步建立健全各级经济责任制，但在经济责任审计实务中，发现组织部门在聘用、任命和考核领导干部时，只注重政治思想、科研成果、学科建设、学生获奖等方面的情况，基本没有经济责任考核指标和标准。被任命的领导干部也不知道自己有什么经济责任。经济责任审计评价指标和标准的缺失，一方面造成审计评价依据不足，讲“性”不讲“量”，另一方面被审计人对审计报告中的经济责任审计评价不满。
经济责任界定难度大。
经济责任审计需要界定直接责任和主管责任、原任责任和现任责任，划清个人责任和集体责任、领导责任和管理责任。目前高校主要实行的是财务统一管理的模式，这种管理模式有利于集中学校的财力物力进行各方面建设，但如果就某一经济事项的责任认定，审计人员很难从经济角度界定，把有问题的经济事项与领导人作直接的因果关联。同时对经济责任人在经济责任事项中要承担多大的责任，也无法作出量化的界定。
另外高校内部经济责任对象的种类复杂，涉及院校职能部处、院系、教辅单位和后勤产业等不同经济运作模式的单位。而高校在任命领导干部时，并没有明确的经济责任授权和相关的考核要求，导致审计人员在审计过程中没有经济责任划分和评估承担责任大小的依据。
解决措施
加强经济责任理论体系研究，完善审计规范
建立统一的经济责任审计理论体系。
在现有理论研究成果的基础上，结合经济责任审计的现状，对现阶段经济责任审计在实务中的运用效果进行实证研究，逐渐形成统一的审计理论体系。进一步明确经济责任审计主体、职能、对象、范围等，为审计实务工作提供切实可行的指导。
2、建立和完善经济责任审计规范。
国家内审协会准则制定部门尽快出台有关经济责任审计的具体规范和业务指南，为审计人员在实务操作中建立一个规范性、原则性的技术指导。
高校内部审计部门结合高校的具体实际情况，加强审计规范的研究，不断总结经济责任审计经验，制定高校内部经济责任审计操作规范，并在具体的实践中不断完善。审计人员严格按照规范实施审计，减少工作的随意性，保证审计质量。
构筑经济责任审计信息技术平台，提高审计效率
经济责任审计可以依托高校信息系统资源，利用审计信息技术和方法，大量收集被审计单位或人员的信息基础上，结合经济责任审计的目标，进行财务信息和非财务信息的筛选、整理、分析和评价，提高经济责任审计的效率。
高教系统加强审计资源库的建设，建立高校经济责任审计信息数据库，不断收集、更新审计人员所需的各方面知识和有关高校成功和失败的经济责任审计案例以及相应的审计方法等审计信息资源庫，为审计人员实施经济责任审计时，根据被审计对象进行选择性参考，有效地拓展审计人员的思路，提高审计效率。
拓宽经济责任审计的内容和对象范围
对高校领导干部经济责任审计变以正职为主的审计模式为党政领导班子成员都参与的审计模式。这样有利于形成党政领导齐抓共管，人人参与的高校管理工作格局。
对科研经费收支审计尝试引入经济责任审计的思路进行专项审计，促进科研经费使用和管理水平，提高科研经费收支的合法性、合规性、规范性和效益性。
构建高校经济责任审计的量化考核评价指标体系
在国家尚未出台高校经济责任审计评价标准之前，高校要根据国家有关经济政策，建立高校领导干部经济责任的量化考评体系。从财务收支、预算编制及执行、重大建设项目绩效、学校可持续发展、重大经济决策、内部控制制度建设、廉政建设等七个方面建立定量和定性一级评价指标。每个一级指标下设定若干个二、三级指标。内审机构依据不同部门和单位的性质，科学合理地确定每个指标所占的权重。按照得分的多少综合评价被审计领导干部是否优秀、良好、基本称职和不称职。
对于和财务收支无关及尚未查清的问题，以及不好定性的问题，通过适当的方式向有关部门反映和咨询，不宜直接进行评价。同时要把握好评价的尺度和标准，将定性分析和定量分析评价结合在一起，统一评价口径和标准，使审计评价工作具有可操作性。如确定有重大违法犯罪的廉政问题，实行一票否决制，直接评定为不称职。
学校组织部门对每个领导岗位要明确其经济职责，并制定相应的经济责任考核指标和标准，一方面促使领导干部树立经济责任意识，从机制和源头上堵住和预防腐败的发生，另一方面为经济责任审计评价提供了充分的审计依据。
采用有效的审计手段和方法，提高审计工作质量
高校领导经济责任审计要改变传统的审计观察、比较、分类、评估、核算等老办法，要在经济责任审计中运用制度经济学、统计学、系统论、控制论、管理学等方法。
适当引入风险导向审计模式，结合账项基础审计方式和制度基础审计方式，达到提高审计效率和降低审计风险的双重目的。
开发适合高校经济责任审计切实可行的辅助审计软件。利用审计软件对数据库进行加工分析，充分发挥计算机快捷准确的优势，节约工作时间和审计成本，保证审计工作质量。
建立经济责任审计信息沟通机制，保证审计结果的客观公正
建立有效的审计信息沟通机制，能够获取审计线索、确定审计重点、修正财务数据，并取得被审计人的理解和支持，保证审计结果的客观公正。
内审部门通过召开教职工和学生代表座谈会、发放调查问卷、公布举报电话、设立举报信箱等方式，与基层单位和广大教职工进行有效沟通，能够充分了解经济责任人的能力、业绩、勤政、廉洁自律等情况。
经济责任联席会议制度是审计信息沟通机制的重要组成部分，能够实现审计部门与各职能部门的横向沟通，可以方便地从各职能管理部门获得被审计单位任职期间资产变动和利用情况、学生变动及学费收取和欠费情况、基本建设投资情况、科研收入及其他收入情况等数据信息和证据，修正收付实现制下会计报表失真的收支、负债、资产等数据。同时联席会议可以解决审计过程中遇到的问题，反馈审计部门对经济责任人审计评价的适当性，在一定程度上弥补了审计手段的不足，确保审计结果的权威性和客观公正性。
内审人员本着平等、诚恳的态度与被审计责任人进行恰当、充分的沟通交流，有利于被审计责任人积极配合审计工作，认可审计评价结果，有效减少审计过程的阻力和审计风险。
总之，开展高校经济责任审计是现代教育发展的必然，它有利于抑制各种腐败现象，促进高校加强内部管理，提高办学效益，保证教育事业健康顺利地发展。
参考文献：
[1]刘宏波，高校经济责任审计存在的问题及其对策研究，经济师，2009，（5）：96-98
[2]张兴，高校经济责任审计有关问题的研究，会计之友，2005，（5）：30-31
[3]周彤，高校内部经济责任审计浅谈，山东工商学院学报，2006，（4）：48-51
[4]郭玉红，河南省高校经济责任审计的现状与对策，新乡学院学报（社会科学版），2009，（2）：104-106
关键词：高校;经济责任审计;问题;措施
Abstract: This paper described the purpose and significance of colleges and universities to carry out the internal economic responsibility audit, from the audit theory and audit norms, audit methods and means to analyze current colleges and universities to carry out the main problems in the economic responsibility audit, proposed remedies for how to solve the economic responsibility audit difficulty and question.Key words: colleges and universities; economic responsibility audit; problems; measures
中图分类号：F239文献标识码：A
目前高校内部经济责任审计尚处于探索阶段，在理论上还存在不够完善、不够科学规范的问题，在实践中还存在操作性不强、评价体系不够全面客观的问题，因此很有必要针对高校经济责任审计存在的突出问题加以研究，促进高校内部经济责任审计更加科学、规范。
高校开展内部经济责任审计的目的与意义
有利于高校加强内部管理，提高办学效益，促进高教事业可持续发展
随着高校办学的自主权不断扩大，以政府投入为主多渠道筹措资金的格局形成，学校经济规模快速扩张，但是以教学科研为中心的高校经济效益和风险意识淡薄，财務管理和监督明显滞后，这直接影响了高教事业的可持续发展。内部经济责任审计通过检查和评价内部控制制度的健全性、有效性以及决策的科学性和效益性，促进领导干部树立效益及风险意识，建立和完善内部管理制度，从而节约办学成本，提高办学效益。
有利于加强高校干部管理和监督，促进党风廉政建设
近年来，在市场经济的负面因素冲击下，高校干部在财务管理、基建工程、大宗物资采购、后勤、招生考试等领域频频出现问题。开展高校内部经济责任审计，可以有效加强对领导干部的监督，促使领导干部不断提高管理水平和遵纪守法意识及自我约束能力，维护财经法纪，促进党风廉政建设。
有利于实现高校内部审计工作的全面转型和发展
当前内部审计工作正逐步从传统的的财务收支审计向内部控制、风险管理为导向的管理审计的方向转型和发展。经济责任审计涵盖了财务收支审计、财经法纪审计、专项审计、绩效审计、管理审计等多种审计方式。审计对象不仅涉及到单位，而且还涉及到单位的领导干部个人，一旦出现差错和失误，就会引起纠纷甚至诉讼，这就要求审计人员必须树立风险意识，在审计过程中不断识别、评估和降低审计风险。因此高校开展经济责任审计是促进审计工作全面转型的新举措。
现阶段高校开展内部经济责任审计的难点和遇到的主要问题
缺少完善成熟的理论及业务规范体系。
经济责任审计是一项具有中国特色的审计监督制度，目前我国理论界对经济责任审计主体的认识、范围、内容、评价方法等还未形成统一的观点。也未出台较为完备的业务操作指南来规范约束经济责任审计的开展。高校在审计立项、实施、评价、责任鉴定、结果运用无章可循，严重影响了审计工作质量的提高和审计工作的严肃性。
高校内部经济责任审计手段和审计方法缺少必要的积累，尚未形成完整的、行之有效的审计模式
高校内部经济责任审计工作还遵循财务收支审计的模式，只能从财务收支账目所反映的信息，凭专业判断和经验抽样调查领导干部有无“小金库”、有无决策失误、收受贿赂等问题，进而对其任期经济责任履行情况进行评价。事实上这些违法违纪问题基本不会直接通过财务收支反映出来。这样使经济责任审计报告的价值和作用没有充分体现出来，审计结果也就得不到党政领导和组织部门的重视。
高校内部经济责任审计的内容和对象范围过窄
高校经费主要来源于财政经费和学生收费，现在高校内部经济责任审计未将预算编制、调整纳入审计的范围。
目前经济责任审计的对象只限于单位或部门的正职领导干部或主持工作的副职领导干部，而其他副职领导干部则游离于审计范围之外，与目前高校实行的分工负责的管理体制不相符。
高校凭借科研优势和人才优势获得大量的科研经费，但绝大数高校实行的是“课题制”的管理模式，课题负责人具体负责课研经费的支出管理，但他们没有任何职务待遇，因此按照《规定》，科研经费收支无法纳入经济责任审计的范围。
高校核算体系和会计制度无法适应经济责任审计的要求
高等学校的财务核算体系实行的是由学校财务集中统一核算，各二级、三级学院采用报账制，每个独立的教学单位对应多达数十个核算号。由于二、三级学院没有独立的会计报表，审计人员需要花费大量的时间重新梳理财务数据，以尽可能获取真实、可靠、全面、细分的财务信息，作为经济责任考核的依据。
高校收付实现制的会计制度不能准确反映业务收入、支出和收支结余，不能如实反映高校的资产和负债状况，也无法对办学成本和办学效益进行准确核算。如：支付贷款利息之前，这部分利息债务不予确认，只有实际支付时才作为支出在账面上反映，很容易造成前任拖欠的应付款由后任承担；后任收到前任任期内的拖欠学费或跨期支付学费，又对前任不公。
学校基本建设会计核算独立于学校财务会计核算之外，学校报出的报表不包含基本建设相关数据。由于高校会计制度没有设“在建工程”科目，只有基本建设工程项目竣工决算并办理交付手续后，才能反映在资产负债表中，否则不能作为固定资产核算。如果前任领导任职期间在建的工程直到后任领导继任时才办理固定资产手续，那么在计算国有资产增值保值指标时，就会记到后任领导头上。
固定资产不提折旧，只要不清理，即使再陈旧或者淘汰的设备仍全额反映在资产和净资产中。如果哪一任领导重视固定资产管理，及时进行清理，就会减少该任领导资产增值保值率。
高校内部经济责任审计评价指标和标准体系缺失。
教育部、财政部颁发的《关于高等学校建立经济责任制加强财务管理的几点意见》要求高等学校逐步建立健全各级经济责任制，但在经济责任审计实务中，发现组织部门在聘用、任命和考核领导干部时，只注重政治思想、科研成果、学科建设、学生获奖等方面的情况，基本没有经济责任考核指标和标准。被任命的领导干部也不知道自己有什么经济责任。经济责任审计评价指标和标准的缺失，一方面造成审计评价依据不足，讲“性”不讲“量”，另一方面被审计人对审计报告中的经济责任审计评价不满。
经济责任界定难度大。
经济责任审计需要界定直接责任和主管责任、原任责任和现任责任，划清个人责任和集体责任、领导责任和管理责任。目前高校主要实行的是财务统一管理的模式，这种管理模式有利于集中学校的财力物力进行各方面建设，但如果就某一经济事项的责任认定，审计人员很难从经济角度界定，把有问题的经济事项与领导人作直接的因果关联。同时对经济责任人在经济责任事项中要承担多大的责任，也无法作出量化的界定。
另外高校内部经济责任对象的种类复杂，涉及院校职能部处、院系、教辅单位和后勤产业等不同经济运作模式的单位。而高校在任命领导干部时，并没有明确的经济责任授权和相关的考核要求，导致审计人员在审计过程中没有经济责任划分和评估承担责任大小的依据。
解决措施
加强经济责任理论体系研究，完善审计规范
建立统一的经济责任审计理论体系。
在现有理论研究成果的基础上，结合经济责任审计的现状，对现阶段经济责任审计在实务中的运用效果进行实证研究，逐渐形成统一的审计理论体系。进一步明确经济责任审计主体、职能、对象、范围等，为审计实务工作提供切实可行的指导。
2、建立和完善经济责任审计规范。
国家内审协会准则制定部门尽快出台有关经济责任审计的具体规范和业务指南，为审计人员在实务操作中建立一个规范性、原则性的技术指导。
高校内部审计部门结合高校的具体实际情况，加强审计规范的研究，不断总结经济责任审计经验，制定高校内部经济责任审计操作规范，并在具体的实践中不断完善。审计人员严格按照规范实施审计，减少工作的随意性，保证审计质量。
构筑经济责任审计信息技术平台，提高审计效率
经济责任审计可以依托高校信息系统资源，利用审计信息技术和方法，大量收集被审计单位或人员的信息基础上，结合经济责任审计的目标，进行财务信息和非财务信息的筛选、整理、分析和评价，提高经济责任审计的效率。
高教系统加强审计资源库的建设，建立高校经济责任审计信息数据库，不断收集、更新审计人员所需的各方面知识和有关高校成功和失败的经济责任审计案例以及相应的审计方法等审计信息资源庫，为审计人员实施经济责任审计时，根据被审计对象进行选择性参考，有效地拓展审计人员的思路，提高审计效率。
拓宽经济责任审计的内容和对象范围
对高校领导干部经济责任审计变以正职为主的审计模式为党政领导班子成员都参与的审计模式。这样有利于形成党政领导齐抓共管，人人参与的高校管理工作格局。
对科研经费收支审计尝试引入经济责任审计的思路进行专项审计，促进科研经费使用和管理水平，提高科研经费收支的合法性、合规性、规范性和效益性。
构建高校经济责任审计的量化考核评价指标体系
在国家尚未出台高校经济责任审计评价标准之前，高校要根据国家有关经济政策，建立高校领导干部经济责任的量化考评体系。从财务收支、预算编制及执行、重大建设项目绩效、学校可持续发展、重大经济决策、内部控制制度建设、廉政建设等七个方面建立定量和定性一级评价指标。每个一级指标下设定若干个二、三级指标。内审机构依据不同部门和单位的性质，科学合理地确定每个指标所占的权重。按照得分的多少综合评价被审计领导干部是否优秀、良好、基本称职和不称职。
对于和财务收支无关及尚未查清的问题，以及不好定性的问题，通过适当的方式向有关部门反映和咨询，不宜直接进行评价。同时要把握好评价的尺度和标准，将定性分析和定量分析评价结合在一起，统一评价口径和标准，使审计评价工作具有可操作性。如确定有重大违法犯罪的廉政问题，实行一票否决制，直接评定为不称职。
学校组织部门对每个领导岗位要明确其经济职责，并制定相应的经济责任考核指标和标准，一方面促使领导干部树立经济责任意识，从机制和源头上堵住和预防腐败的发生，另一方面为经济责任审计评价提供了充分的审计依据。
采用有效的审计手段和方法，提高审计工作质量
高校领导经济责任审计要改变传统的审计观察、比较、分类、评估、核算等老办法，要在经济责任审计中运用制度经济学、统计学、系统论、控制论、管理学等方法。
适当引入风险导向审计模式，结合账项基础审计方式和制度基础审计方式，达到提高审计效率和降低审计风险的双重目的。
开发适合高校经济责任审计切实可行的辅助审计软件。利用审计软件对数据库进行加工分析，充分发挥计算机快捷准确的优势，节约工作时间和审计成本，保证审计工作质量。
建立经济责任审计信息沟通机制，保证审计结果的客观公正
建立有效的审计信息沟通机制，能够获取审计线索、确定审计重点、修正财务数据，并取得被审计人的理解和支持，保证审计结果的客观公正。
内审部门通过召开教职工和学生代表座谈会、发放调查问卷、公布举报电话、设立举报信箱等方式，与基层单位和广大教职工进行有效沟通，能够充分了解经济责任人的能力、业绩、勤政、廉洁自律等情况。
经济责任联席会议制度是审计信息沟通机制的重要组成部分，能够实现审计部门与各职能部门的横向沟通，可以方便地从各职能管理部门获得被审计单位任职期间资产变动和利用情况、学生变动及学费收取和欠费情况、基本建设投资情况、科研收入及其他收入情况等数据信息和证据，修正收付实现制下会计报表失真的收支、负债、资产等数据。同时联席会议可以解决审计过程中遇到的问题，反馈审计部门对经济责任人审计评价的适当性，在一定程度上弥补了审计手段的不足，确保审计结果的权威性和客观公正性。
内审人员本着平等、诚恳的态度与被审计责任人进行恰当、充分的沟通交流，有利于被审计责任人积极配合审计工作，认可审计评价结果，有效减少审计过程的阻力和审计风险。
总之，开展高校经济责任审计是现代教育发展的必然，它有利于抑制各种腐败现象，促进高校加强内部管理，提高办学效益，保证教育事业健康顺利地发展。
参考文献：
[1]刘宏波，高校经济责任审计存在的问题及其对策研究，经济师，2009，（5）：96-98
[2]张兴，高校经济责任审计有关问题的研究，会计之友，2005，（5）：30-31
[3]周彤，高校内部经济责任审计浅谈，山东工商学院学报，2006，（4）：48-51
[4]郭玉红，河南省高校经济责任审计的现状与对策，新乡学院学报（社会科学版），2009，（2）：104-106