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摘 要：贷款业务是一种影响未来而非现在的或有资产和负债，能够潜在地产生未来正或负的现金流量，是科技型中小企业重要的收入来源之一。同时，由于贷款业务的不确定性，往往伴随着比表内业务更大的风险，并且更加难以管理和控制，是科技型中小企业风险控制的重点。本文通过分析贷款业务的作用、内容等，提出贷款业务风险防范建议。
关键词：科技型中小企业 贷款业务
1、贷款业务的主要内容
国外科技型中小企业贷款业务品种多样，手段灵活，已经成为重要的收入来源。这些业务可以具体划分为两类：一类是不需要运用科技型中小企业资产或负债而产生的收益或费用的业务，如委托放款；另一类是包含科技型中小企业承诺或包含对科技型中小企业拥有或有要求权的业务。科技型中小企业承诺是科技型中小企业在未来一定时间做或不做某事的保证，对科技型中小企业拥有或有要求权是在偶发事件发生时可以要求科技型中小企业采取相应行动的权利，是有条件的科技型中小企业承诺，由此科技型中小企业均将承担风险并获得收益。在国内，由于政策和环境的制约，贷款业务的品种还很单一，产生的效益有限。目前，主要有以下几种：开出信用证（信用证是科技型中小企业应进出口商的请求开给出口商的付款保证。开证行在信用证条款得到完全遵守的情况下，承担对出口商付款的责任，是国际贸易中的主要结算方式）
提供担保（由担保科技型中小企业以符合法律手续的书面形式向债权人或有关银行承诺，当担保申请人未按合同履行义务时，由担保科技型中小企业代为偿还）承兑汇票（科技型中小企业对出票人的票据进行承兑，保证在该票据到期时无条件支付票据款项）远期结售汇（科技型中小企业与客户签订协议，约定在未来的某日以特定的牌价买入或卖出外汇。这种结售汇方式的汇率风险由科技型中小企业承担）贷款业务与表内业务根本不同，在于它不需要通过占用资金和付出高额成本就可以为科技型中小企业带来稳定的收益。但由于大部分贷款业务都是以科技型中小企业信用为支付的保证，其潜在的风险远远大于传统的表内业务。同时，由于贷款业务核算的局限性，其风险的准确计量比较困难，而且对于贷款业务来说，只要严格控制住风险，就有可观的收益。因此，贷款业务的管理和分析的重点应当放在对其风险的评估和量化上。在评估贷款业务的风险方面，巴塞尔委员会采用了一种适用性较强的综合方法来加以处理。即把贷款业务量发生额与风险信用折算系数相乘得出相当于表内业务的信用量A，然后根据债务人的身份确定对应哪一类风险权重B，然后A、B 相乘，得出最后的贷款业务风险资产。根据上述原理，我们可以认为：贷款业务由正常转变为风险或损失其实是一个由表外向表内转化的过程。即贷款业务在未形成风险或损失时，对科技型中小企业而言是或有事项，而这种或有事项一旦形成风险或损失，则就应由表外核算转为表内核算。
2、贷款业务风险防范建议
科技型中小企业可针对每一种贷款业务的重要风险点，制定出详细的规章制度进行约束和限制，对容易出现风险的环节进行重点防范，从基本制度上，保证贷款业务经营活动的安全性。而各个经办部门则必须根据上级行的授权，严格按照操作手册所规定的程序，办理各类中间业务，稽核审计部门和上级主管部门，应根据操作手册对其进行检查、监督。
加强贷款业务风险的基础性管理，是商业银行完善贷款业务风险管理系统的一个重要内容，应包括以下几个方面：坚持对客户的信用评估制度。例如，对较长期限的贷款担保和承诺，应定期（三个月、半年或一年）重新协商合同有关条款，以减少信用风险。制定保护性条款。坚持审核授权买卖的证据，要求对方支付保证金，或提供抵押、反担保等。合理确定和调整贷款业务的收费标准。商业银行可按客户的信用等级与业务的风险系数收取佣金。例如，按照备用信用证的期限长短、金额大小、企业的信誉程度，确定不同的收费率。通过同业公会的协调，规范竞争，制止各种乱收费、乱降价甚至不收费的恶性竞争行为。重视前台交易和后台管理的结合。科技型中小企业贷款业务的管理人员，不但要管好前台交易，也要加强对后台的结算、报告系统的管理，强化管理、交易、清算三分离体系。
科技型中小企业可借鉴国外贷款业务风险管理新技术，最大限度地防范和管理贷款业务风险。建立风险的电脑控制系统。跨国银行在这方面有很多成功的经验。跨过银行进行全球管理的关键，是建立了完善的信息和控制系统，贷款业务（尤其是金融衍生品业务）由于不在财务报表上反映，更是跨国银行信息和控制系统的重点。该系统一般包括日常监测系统、电脑信息与决策系统，通过数学模型分析，向高级管理层和决策层提供市场的最新变化、最新技术和产品信息，帮助其分析市场趋势，决定资本额、止亏限额和流动性限额。进行资产组合管理。资产组合管理，即通过资产组合多样化来分散贷款业务的风险，以通过某种资产的盈利来抵补另一种资产的亏损，而取得整体盈利。拥有的资产组合越多，则风险越小。
3、对科技型中小企业有关问题的思考
解决贷款五级分类管理与“应计贷款与非应计贷款”的核算口径不协调问题，有两种途径，一种是改变当前的“应计贷款与非应计贷款”的会计核算分类方式，按五级分类的要求分“正常”、“关注”、“次级”、“可疑”和“损失”设置贷款科目，可以消除“应计贷款与非应计贷款”划分采用期限标准的弊端。但考察当前我国商业银行的信息技术运用水平，目前按五级分类的要求设置贷款科目尚不现实，因为贷款风险分类工作定期进行，五级分类的结果变动频繁，当前商业银行的会计处理系统难以实现及时联动。因此，建议采用另一种途径，即结合期限标准和五级分类标准确定非应计贷款，对于贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款，以及贷款本金或利息虽未逾期90天但难以收回的贷款均作为非应计贷款，同时增加信息披露，要求银行在财务报告中增加披露应计贷款和非应计贷款的五级分类情况，应计贷款转为非应计贷款的金额及对本期收入的影响数和本期非应计贷款收回的金额及对当期收入的影响数。从长远发展看，贷款会计核算上与五级分类管理相统一是未来商业银行会计信息披露的趋势。
参考文献：
[1]单喆敏.《上市公司财务报表分析》，复旦大学出版社，2005.3.
[2]《注册会计师考试辅导教材财务成本管理》，经济科学出版社，2008.
关键词：科技型中小企业 贷款业务
1、贷款业务的主要内容
国外科技型中小企业贷款业务品种多样，手段灵活，已经成为重要的收入来源。这些业务可以具体划分为两类：一类是不需要运用科技型中小企业资产或负债而产生的收益或费用的业务，如委托放款；另一类是包含科技型中小企业承诺或包含对科技型中小企业拥有或有要求权的业务。科技型中小企业承诺是科技型中小企业在未来一定时间做或不做某事的保证，对科技型中小企业拥有或有要求权是在偶发事件发生时可以要求科技型中小企业采取相应行动的权利，是有条件的科技型中小企业承诺，由此科技型中小企业均将承担风险并获得收益。在国内，由于政策和环境的制约，贷款业务的品种还很单一，产生的效益有限。目前，主要有以下几种：开出信用证（信用证是科技型中小企业应进出口商的请求开给出口商的付款保证。开证行在信用证条款得到完全遵守的情况下，承担对出口商付款的责任，是国际贸易中的主要结算方式）
提供担保（由担保科技型中小企业以符合法律手续的书面形式向债权人或有关银行承诺，当担保申请人未按合同履行义务时，由担保科技型中小企业代为偿还）承兑汇票（科技型中小企业对出票人的票据进行承兑，保证在该票据到期时无条件支付票据款项）远期结售汇（科技型中小企业与客户签订协议，约定在未来的某日以特定的牌价买入或卖出外汇。这种结售汇方式的汇率风险由科技型中小企业承担）贷款业务与表内业务根本不同，在于它不需要通过占用资金和付出高额成本就可以为科技型中小企业带来稳定的收益。但由于大部分贷款业务都是以科技型中小企业信用为支付的保证，其潜在的风险远远大于传统的表内业务。同时，由于贷款业务核算的局限性，其风险的准确计量比较困难，而且对于贷款业务来说，只要严格控制住风险，就有可观的收益。因此，贷款业务的管理和分析的重点应当放在对其风险的评估和量化上。在评估贷款业务的风险方面，巴塞尔委员会采用了一种适用性较强的综合方法来加以处理。即把贷款业务量发生额与风险信用折算系数相乘得出相当于表内业务的信用量A，然后根据债务人的身份确定对应哪一类风险权重B，然后A、B 相乘，得出最后的贷款业务风险资产。根据上述原理，我们可以认为：贷款业务由正常转变为风险或损失其实是一个由表外向表内转化的过程。即贷款业务在未形成风险或损失时，对科技型中小企业而言是或有事项，而这种或有事项一旦形成风险或损失，则就应由表外核算转为表内核算。
2、贷款业务风险防范建议
科技型中小企业可针对每一种贷款业务的重要风险点，制定出详细的规章制度进行约束和限制，对容易出现风险的环节进行重点防范，从基本制度上，保证贷款业务经营活动的安全性。而各个经办部门则必须根据上级行的授权，严格按照操作手册所规定的程序，办理各类中间业务，稽核审计部门和上级主管部门，应根据操作手册对其进行检查、监督。
加强贷款业务风险的基础性管理，是商业银行完善贷款业务风险管理系统的一个重要内容，应包括以下几个方面：坚持对客户的信用评估制度。例如，对较长期限的贷款担保和承诺，应定期（三个月、半年或一年）重新协商合同有关条款，以减少信用风险。制定保护性条款。坚持审核授权买卖的证据，要求对方支付保证金，或提供抵押、反担保等。合理确定和调整贷款业务的收费标准。商业银行可按客户的信用等级与业务的风险系数收取佣金。例如，按照备用信用证的期限长短、金额大小、企业的信誉程度，确定不同的收费率。通过同业公会的协调，规范竞争，制止各种乱收费、乱降价甚至不收费的恶性竞争行为。重视前台交易和后台管理的结合。科技型中小企业贷款业务的管理人员，不但要管好前台交易，也要加强对后台的结算、报告系统的管理，强化管理、交易、清算三分离体系。
科技型中小企业可借鉴国外贷款业务风险管理新技术，最大限度地防范和管理贷款业务风险。建立风险的电脑控制系统。跨国银行在这方面有很多成功的经验。跨过银行进行全球管理的关键，是建立了完善的信息和控制系统，贷款业务（尤其是金融衍生品业务）由于不在财务报表上反映，更是跨国银行信息和控制系统的重点。该系统一般包括日常监测系统、电脑信息与决策系统，通过数学模型分析，向高级管理层和决策层提供市场的最新变化、最新技术和产品信息，帮助其分析市场趋势，决定资本额、止亏限额和流动性限额。进行资产组合管理。资产组合管理，即通过资产组合多样化来分散贷款业务的风险，以通过某种资产的盈利来抵补另一种资产的亏损，而取得整体盈利。拥有的资产组合越多，则风险越小。
3、对科技型中小企业有关问题的思考
解决贷款五级分类管理与“应计贷款与非应计贷款”的核算口径不协调问题，有两种途径，一种是改变当前的“应计贷款与非应计贷款”的会计核算分类方式，按五级分类的要求分“正常”、“关注”、“次级”、“可疑”和“损失”设置贷款科目，可以消除“应计贷款与非应计贷款”划分采用期限标准的弊端。但考察当前我国商业银行的信息技术运用水平，目前按五级分类的要求设置贷款科目尚不现实，因为贷款风险分类工作定期进行，五级分类的结果变动频繁，当前商业银行的会计处理系统难以实现及时联动。因此，建议采用另一种途径，即结合期限标准和五级分类标准确定非应计贷款，对于贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款，以及贷款本金或利息虽未逾期90天但难以收回的贷款均作为非应计贷款，同时增加信息披露，要求银行在财务报告中增加披露应计贷款和非应计贷款的五级分类情况，应计贷款转为非应计贷款的金额及对本期收入的影响数和本期非应计贷款收回的金额及对当期收入的影响数。从长远发展看，贷款会计核算上与五级分类管理相统一是未来商业银行会计信息披露的趋势。
参考文献：
[1]单喆敏.《上市公司财务报表分析》，复旦大学出版社，2005.3.
[2]《注册会计师考试辅导教材财务成本管理》，经济科学出版社，2008.