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摘要：现行资产减值政策在一定程度上限制了企业盈余管理行为，但是仍存在着法律盲区，导致企业盈余管理未得到彻底改善。因此，文章以企业盈余管理发展现状为研究背景，结合资产减值政策的理论基础，分析，目前企业盈余管理产生的原因。最后根据调查研究市场经济未来发展趋势，探讨完善资产减值政策有效对策，进一步改善企业盈余管理行为，营造健康正面的社会经济发展环境。
关键词：资产减值政策；盈余管理；探究
资产减值政策有利于提高企业资产信息的精准性和关联性。近年来我國上市企业中，盈余管理现象逐渐增加，影响了资本市场资源配置的效率。资产减值政策的颁布，有效的改善了这一现状。但是由于资产减值政策的不完善，仍给企业管理者，提供了盈余管理的空间。尽管目前国内外研究者认为，盈余管理属于一个中性的概念，虽然它的直接结果使相关利益者对企业的经济收益产生误解，但是其最终目的是企业市场价值最大化。但是根据调查表明：目前企业财务管理中，盈余管理所带来的负面影响更大。因此，文章以“资产减值政策下盈余管理探究”为研究话题，深度展开研究，探讨完善资产减值政策有效对策，进一步消除上市公司盈余管理行为[1]。
一、盈余管理概念
盈余管理是指企业管理者为了实现企业市场价值最大化，在不违反额会计法和会计准则的基础上，进行目的性的选择会计核算方法，增加企业会计盈余。企业会出现盈余管理的现象，主要有三个方面因素，首先是企业管理者，他们展掌握着企业的会计信息，根据市场经济发展规律，掌握信息的一方可以利用信息优势对获取额外的利益，因此，企业管理者作为掌握企业会计信息者，利用会计信息优势，对企业进行盈余管理，从而实现企业最大价值。其次是盈余管理属于交易规划和企业发展方向规划，而不出属于实际的交易，因此，盈余管理行为不违反我国新会计法，也正是因为这一法律空缺，导致企业盈余管理行为，逐渐频繁。最后是盈余管理的最终目的，是实现企业利益最大化，从而推动社会经济的发展。企业管理人员正是利用这一时代发展需要，以促进社会发展为额理由，实现自身利益最大化[2]。
二、盈余管理产生的原因
（1）有效市场。有效市场分为内部有效市场和外部有效市。内部有效市场是指：投资者在进行公司股票和证券构买时，所产生的差价和手续费。而外部有效市场则是指：探讨公司证券和股票的价格是否能够全面反映公司的财务信息和运营状况信息等公开信息，同时也包括企业内部高层人员所掌握的企业非公开的内部信息。因此，要想成为有效市，必须符合这三项条件，首先是投资者都利用掌握的内部信息，获得丰厚的报酬。其次企业股票、证券的价格能够有效反映企业发展的完整信息。第三是企业最新消息导致的股票证券价格变动是随机的。企业盈余管理现状是有效市场催生的时代产物，而真正强势有效市场的不存在，导致企业财务管理过程中，盈余管理现像逐渐频繁[3]。（2）会计法律方面的缺陷。会计法是处理社会发展过程中，会计关系和调整经济事物的法律法规。会计法是建立在我国经济发展形式之上的，需要随着市场经济改革，进行不断的完善和更新。但是调查表明，目前我国会计法修订完善速度有待提高，2016年最新会计法的修订据上一次会计法的修订有10年之久。因此会计法律的不完善，导致会计法律无法对社会发展过程中的经济事物和会计关系进行调解和监督，为企业盈余管理提供了发展平台，破坏了资本市场的资源配置。（3）经营权和股份权分离制。现代企业发展过程中，为扩大企业发展规模，大部分采用的是股份制经营，通过增加企业发展实力，强化企业市场竞争力。和传统的私有制不同，企业股份制发展过程中，掌握公司内部额信息的人数增加，企业的管理层逐渐演变为企业的实时操控者，为企业盈余管理提供了发展渠道。而私有制企业中，企业管理人员无法全面的获取企业内部运营财务信息，且企业管理者没有权利决定企业未来的发展方向和会计信息交易信息规划[4]。
三、资产减值政策下盈余管理有效对策
（1）加强文化体制的改。企业管理者会因为受有效市场理论的影响，是因为企业管理者的价值观发生变化。盈余管理的最终目的是实现管理者自身利益最大化和企业市场价值最大化。十七届六中全会上，习近平总书记在工作汇报中指出：要实现市场经济全面发展，需要加强文化体制改革，营造良好的社会发展氛围。因此，要实现企业财务管理中，企业盈余管理现象得到有效改善，需要对管理人员进行正确价值观的引导，通过企业内部加强思政学习，引入国外优秀文化，加强企业文化建设，使企业管理人员站在企业的角度、社会发展的角度思考问题。而如果以企业为主体的文化体制的改革，需要通过政府，加强企业行为的监督和管理，以政府为媒介，举办城市企业文化评比大赛，使企业绿色、正面发展。因为，在盈余管理中，无论是实现企业管理人员个人利益，还是实现企业市场价值最大化，盈余管理行为发生的过程，都会给扰乱企业、社会发展的规律。例如：企业管理人员为实现获取更多个人利益，会企业会计信息进行调整，则会误导企业会计报表使用人员对企业财务信息和财务评价体系的判断，企业未来的发展方向和企业的经营项目的规划，都是以企业财务报表作为参照物，如果会计报表使用人员对企业财务信息进行了错误的判断，则会导致企业的发展方向的出现偏离，影响企业的经济效益[5]。其次，企业管理人员实施盈余管理会导致企业财务评价体系显示的数据与企业真实发展状况出现误差，从而导致企业决策人员的判断。企业管人员要真正实现企业利益最大化，是以企业利益最大化、社会经济发展利益最大化为前提，而盈余管理会导致企业经济效益弱化，社会经济发展混乱，最终则会损害个人利益，因此，需要加强文化体制的改革，改变企业管理人员的价值观。（2）完善资产减值政策。文章第一部分有讲述到，资产减值政策颁布后，为什么企业盈余管理的现象依然存在，是因为众多企业管理者利用了资产减值政策的盲区，获取个人利益。因此，为改善这一现状，需要完善资产减值政策。首先需要对减值准备的金额进行明确化，其次要规范减值的会计处理对重要财务指标之间的关系，避免两者相互冲突，造成政策盲区。政策的完善是需要根据企业的实际运营状况而制定的。因为，企业为实现自身利益最大化，会通过各种方法实现自身目的，例如：当国家颁布资产减值政策对企业盈余管理行为进行限制的时候，而企业又通过提前处置大量为减值做准备的长期资产。实现企业市场价值最大化。因此，资产减值政策的完善，需要结合实际状况，及时性的完善，才能第一时间有效制止企业的违规行为，保障市场经济发展的稳定性。（3）设计完善的内控体系。资产减值政策的实施，包括了企业减值的核算、审计、审批三项流程。要充分发挥资产减值政策的作用，改善企业盈余管理的现状，需要完善内控体系，设计三个不同的部门，分别负责企业减值的核算、审计、审批工作。同时在企业企业减值审计部门，加强审计的监督的工作岗位，例如：企业资产减值的计算、信息明确化的全过程。资产减值政策的实施人员是决定资产减值政策法律效力的关键因素，缺乏实施人员或者监督人员，那么法律政策将会失去它的威严性。其次，资产减值政策的实施人员，在实施过程中，除了能够有效改善企业的盈余管理行为。还能进一步扩大资产减值政策的受众范围，让人们了解，作为企业管理者或者企业经营者，哪些行为是可以真正为企业带来发展效益，而又有哪些行为是会影响企业经济发展动力，破坏社会经济发展平衡。企业管理者定位的狭隘性，会导致企业管理者只把生活重心放在企业经营发展方面，而忽略对国家法律法规关注。因此，设计并建立相对合理的资产减值准备内控制度，强化执法人员的责任意识，使资产减值政策更好的服务于社会经济的发展，提高我国社会经济发展动力。
四、结语
综上所述，由于有效市场、会计法律方面的缺陷、经营权和股份权分离制导致企业盈余行为的发生，降低了资本市场资源配置效率。为改善这一发展现状，实现我国市场经济健康发展的目的。需要通过加强文化体制的改革、完善资产减值政策、设计完善的内控体系三个方面，对企业管理人员的价值观进行正确引导，对资产减值政策实施人员进行系统规划，维护我国市场经济发展有序、稳定的局面，促进我国经济持续发展，进一步提高我国国际竞争力。
（作者单位：江西财经职业学院）
作者简介：欧阳玲，1980年生，女，讲师，本科，研究方向：会计。
参考文献
[1]王筱燕.固定资产减值是把双刃剑——有关固定资产减值会计实务问题研究[J].当代经济，2017，（05）：132-133.
[2]陶瑞，李秉祥，牛晓琴.业绩压力对资产减值会计政策选择的影响——管理者权力的调节作用[J].预测，2016，35（06）：30-36.
[3]周丽.股权激励计划对公司会计政策选择的影响——基于资产减值会计视角的研究[J].中国集体经济，2016，（16）：126-127.
[4]王福胜，程富.管理防御视角下的CFO背景特征与会计政策选择——来自资产减值计提的经验证据[J].会计研究，2014，（12）：32-38.
[5]葛涛.亏损上市公司盈余管理的实证研究——基于资产减值政策的视角[J].现代经济信息，2014，（16）：262-264.
关键词：资产减值政策；盈余管理；探究
资产减值政策有利于提高企业资产信息的精准性和关联性。近年来我國上市企业中，盈余管理现象逐渐增加，影响了资本市场资源配置的效率。资产减值政策的颁布，有效的改善了这一现状。但是由于资产减值政策的不完善，仍给企业管理者，提供了盈余管理的空间。尽管目前国内外研究者认为，盈余管理属于一个中性的概念，虽然它的直接结果使相关利益者对企业的经济收益产生误解，但是其最终目的是企业市场价值最大化。但是根据调查表明：目前企业财务管理中，盈余管理所带来的负面影响更大。因此，文章以“资产减值政策下盈余管理探究”为研究话题，深度展开研究，探讨完善资产减值政策有效对策，进一步消除上市公司盈余管理行为[1]。
一、盈余管理概念
盈余管理是指企业管理者为了实现企业市场价值最大化，在不违反额会计法和会计准则的基础上，进行目的性的选择会计核算方法，增加企业会计盈余。企业会出现盈余管理的现象，主要有三个方面因素，首先是企业管理者，他们展掌握着企业的会计信息，根据市场经济发展规律，掌握信息的一方可以利用信息优势对获取额外的利益，因此，企业管理者作为掌握企业会计信息者，利用会计信息优势，对企业进行盈余管理，从而实现企业最大价值。其次是盈余管理属于交易规划和企业发展方向规划，而不出属于实际的交易，因此，盈余管理行为不违反我国新会计法，也正是因为这一法律空缺，导致企业盈余管理行为，逐渐频繁。最后是盈余管理的最终目的，是实现企业利益最大化，从而推动社会经济的发展。企业管理人员正是利用这一时代发展需要，以促进社会发展为额理由，实现自身利益最大化[2]。
二、盈余管理产生的原因
（1）有效市场。有效市场分为内部有效市场和外部有效市。内部有效市场是指：投资者在进行公司股票和证券构买时，所产生的差价和手续费。而外部有效市场则是指：探讨公司证券和股票的价格是否能够全面反映公司的财务信息和运营状况信息等公开信息，同时也包括企业内部高层人员所掌握的企业非公开的内部信息。因此，要想成为有效市，必须符合这三项条件，首先是投资者都利用掌握的内部信息，获得丰厚的报酬。其次企业股票、证券的价格能够有效反映企业发展的完整信息。第三是企业最新消息导致的股票证券价格变动是随机的。企业盈余管理现状是有效市场催生的时代产物，而真正强势有效市场的不存在，导致企业财务管理过程中，盈余管理现像逐渐频繁[3]。（2）会计法律方面的缺陷。会计法是处理社会发展过程中，会计关系和调整经济事物的法律法规。会计法是建立在我国经济发展形式之上的，需要随着市场经济改革，进行不断的完善和更新。但是调查表明，目前我国会计法修订完善速度有待提高，2016年最新会计法的修订据上一次会计法的修订有10年之久。因此会计法律的不完善，导致会计法律无法对社会发展过程中的经济事物和会计关系进行调解和监督，为企业盈余管理提供了发展平台，破坏了资本市场的资源配置。（3）经营权和股份权分离制。现代企业发展过程中，为扩大企业发展规模，大部分采用的是股份制经营，通过增加企业发展实力，强化企业市场竞争力。和传统的私有制不同，企业股份制发展过程中，掌握公司内部额信息的人数增加，企业的管理层逐渐演变为企业的实时操控者，为企业盈余管理提供了发展渠道。而私有制企业中，企业管理人员无法全面的获取企业内部运营财务信息，且企业管理者没有权利决定企业未来的发展方向和会计信息交易信息规划[4]。
三、资产减值政策下盈余管理有效对策
（1）加强文化体制的改。企业管理者会因为受有效市场理论的影响，是因为企业管理者的价值观发生变化。盈余管理的最终目的是实现管理者自身利益最大化和企业市场价值最大化。十七届六中全会上，习近平总书记在工作汇报中指出：要实现市场经济全面发展，需要加强文化体制改革，营造良好的社会发展氛围。因此，要实现企业财务管理中，企业盈余管理现象得到有效改善，需要对管理人员进行正确价值观的引导，通过企业内部加强思政学习，引入国外优秀文化，加强企业文化建设，使企业管理人员站在企业的角度、社会发展的角度思考问题。而如果以企业为主体的文化体制的改革，需要通过政府，加强企业行为的监督和管理，以政府为媒介，举办城市企业文化评比大赛，使企业绿色、正面发展。因为，在盈余管理中，无论是实现企业管理人员个人利益，还是实现企业市场价值最大化，盈余管理行为发生的过程，都会给扰乱企业、社会发展的规律。例如：企业管理人员为实现获取更多个人利益，会企业会计信息进行调整，则会误导企业会计报表使用人员对企业财务信息和财务评价体系的判断，企业未来的发展方向和企业的经营项目的规划，都是以企业财务报表作为参照物，如果会计报表使用人员对企业财务信息进行了错误的判断，则会导致企业的发展方向的出现偏离，影响企业的经济效益[5]。其次，企业管理人员实施盈余管理会导致企业财务评价体系显示的数据与企业真实发展状况出现误差，从而导致企业决策人员的判断。企业管人员要真正实现企业利益最大化，是以企业利益最大化、社会经济发展利益最大化为前提，而盈余管理会导致企业经济效益弱化，社会经济发展混乱，最终则会损害个人利益，因此，需要加强文化体制的改革，改变企业管理人员的价值观。（2）完善资产减值政策。文章第一部分有讲述到，资产减值政策颁布后，为什么企业盈余管理的现象依然存在，是因为众多企业管理者利用了资产减值政策的盲区，获取个人利益。因此，为改善这一现状，需要完善资产减值政策。首先需要对减值准备的金额进行明确化，其次要规范减值的会计处理对重要财务指标之间的关系，避免两者相互冲突，造成政策盲区。政策的完善是需要根据企业的实际运营状况而制定的。因为，企业为实现自身利益最大化，会通过各种方法实现自身目的，例如：当国家颁布资产减值政策对企业盈余管理行为进行限制的时候，而企业又通过提前处置大量为减值做准备的长期资产。实现企业市场价值最大化。因此，资产减值政策的完善，需要结合实际状况，及时性的完善，才能第一时间有效制止企业的违规行为，保障市场经济发展的稳定性。（3）设计完善的内控体系。资产减值政策的实施，包括了企业减值的核算、审计、审批三项流程。要充分发挥资产减值政策的作用，改善企业盈余管理的现状，需要完善内控体系，设计三个不同的部门，分别负责企业减值的核算、审计、审批工作。同时在企业企业减值审计部门，加强审计的监督的工作岗位，例如：企业资产减值的计算、信息明确化的全过程。资产减值政策的实施人员是决定资产减值政策法律效力的关键因素，缺乏实施人员或者监督人员，那么法律政策将会失去它的威严性。其次，资产减值政策的实施人员，在实施过程中，除了能够有效改善企业的盈余管理行为。还能进一步扩大资产减值政策的受众范围，让人们了解，作为企业管理者或者企业经营者，哪些行为是可以真正为企业带来发展效益，而又有哪些行为是会影响企业经济发展动力，破坏社会经济发展平衡。企业管理者定位的狭隘性，会导致企业管理者只把生活重心放在企业经营发展方面，而忽略对国家法律法规关注。因此，设计并建立相对合理的资产减值准备内控制度，强化执法人员的责任意识，使资产减值政策更好的服务于社会经济的发展，提高我国社会经济发展动力。
四、结语
综上所述，由于有效市场、会计法律方面的缺陷、经营权和股份权分离制导致企业盈余行为的发生，降低了资本市场资源配置效率。为改善这一发展现状，实现我国市场经济健康发展的目的。需要通过加强文化体制的改革、完善资产减值政策、设计完善的内控体系三个方面，对企业管理人员的价值观进行正确引导，对资产减值政策实施人员进行系统规划，维护我国市场经济发展有序、稳定的局面，促进我国经济持续发展，进一步提高我国国际竞争力。
（作者单位：江西财经职业学院）
作者简介：欧阳玲，1980年生，女，讲师，本科，研究方向：会计。
参考文献
[1]王筱燕.固定资产减值是把双刃剑——有关固定资产减值会计实务问题研究[J].当代经济，2017，（05）：132-133.
[2]陶瑞，李秉祥，牛晓琴.业绩压力对资产减值会计政策选择的影响——管理者权力的调节作用[J].预测，2016，35（06）：30-36.
[3]周丽.股权激励计划对公司会计政策选择的影响——基于资产减值会计视角的研究[J].中国集体经济，2016，（16）：126-127.
[4]王福胜，程富.管理防御视角下的CFO背景特征与会计政策选择——来自资产减值计提的经验证据[J].会计研究，2014，（12）：32-38.
[5]葛涛.亏损上市公司盈余管理的实证研究——基于资产减值政策的视角[J].现代经济信息，2014，（16）：262-264.