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[摘 要] 随着经济步步高升，改革开放日益发展，我国社会的法律制度也越来越完善，有关于税收的法律已经存在于企业经济业务的每个角落。企业发展的前景充满希望，利润越大的同时，税收负担也随之变大。税收筹划作为税收的一方面，被广泛运用在企业的生产经营过程中，企业进行税收筹划不仅可以减小税收压力，也有利于公司的稳定发展，对于国民经济的发展有重要的意义。企业所得税是我国企业的主要税种之一，通过对企业所得税进行税收筹划可以合乎法律的减少企业的所得税额，达到增加企业税后利润、平衡企业的税收负担与收益的目的。
[关键词] 三全食品；企业所得税；税收筹划
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 09. 018
[中图分类号] F270 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2019）09- 0040- 02
1 税收筹划总述
1.1 税收筹划的含义
税收筹划是指不违反法律规定的情况下，企业对与税收有关的项目进行事前分析和安排，为了降低应纳税额、降低纳税的风险、推迟纳税的时间而进行的合理的筹划。税收筹划是纳税主体的最基本的权利。进行纳税筹划，企业可取得合法的收益，降低企业纳税负担。
1.2 企业所得税筹划的方法
1.2.1 税收政策优惠
国家为了鼓励高新技术产业、节能环保产业等对企业的税收法律进行的调整，从减少和免征税收、税额抵免、适用低税率、税前扣除等方面出台的税收优惠政策。企业只要满足其中的规定就可以享受到税收优惠政策。
1.2.2 延迟纳税期限
企业通过对会计处理方法的调整，选择销售行为的实现方式、收入确认时间等方法，使需要缴税的收入在税法规定的范围内推迟缴纳，获得延迟纳税带来的货币时间价值。
1.2.3 会计处理方法
企业通过不同的会计处理方法组合对企业经营活动进行税收筹划调整，比如存货计价方法的选择、工资薪金的筹划等方法。
2 三全食品企业所得税现状分析
2.1 三全食品基本情况
郑州三全食品厂创始于1993年，是三全食品股份有限公司的最早的形态。2001年6月，公司性质变更为股份有限公司，三全食品作为国内最大的速冻食品生产企业之一，是中国速冻食品行业的先例和领导者。2008年2月，三全食品在深交所上市。三全食品在市场中的占有率方面也一直趋于稳定，连续十多年位居行业第一。在本行业中很早就取得了自营进出口权，产品出口到北美、澳洲、欧洲、亚洲等地区。
2.2 三全食品财务和纳税情况
2.2.1 三全食品财务情况
三全食品近三年来，企业的总资产处于持续增长的态势，2017年，三全食品的资产总额为4 362 465 738.29元，相比2016年增长幅度为5.07%。归属于上市公司股东的净资产也在不断增加。三全食品近三年的营业收入每年也都在增加，归属于上市公司股东的净利润2017年较上年上升82.45%。
2.2.2 三全食品纳税状况
根据财务报表可以看出2017年三全食品的总税收为38 822 687.32元，其中增值税和企业所得税的数额比较大。应交稅费较2016年相比有所下降，减少43.80%，主要是因为本期增值税减少的缘故，但是企业的企业所得税上涨明显，企业所得税占应交税费的比重也在逐年上升，对三全食品进行企业所得税税收筹划有一定意义。
根据三全食品的财务报表和财务报表附注，算出来的近三年的企业所得税额每年都在增加。2016年增长的幅度较大，2017年企业所得税纳税额较上年的增长幅度为38.82%。根据财务报表数据分析，2017年的营业收入和营业成本都在上升，其中营业收入的增长9.93%，营业成本同比增长9.3%，营业收入的增长幅度大于营业成本的增长比例，所以，三全食品企业所得税的增加和所得的增加有很大的关系。
3 三全食品企业所得税税收筹划方案
3.1 收入的筹划调整方案
销售收款的确认时间按照销售结算方式的不同而不相同。采用直接收款方式销售货物的，商品收入确认的时间，不以货物发出与否为依据，而是为收到货款将提货单交给买方当天；如果销售商品是采取分期付款方式或者是赊销方式，则收入的确认时间为合同中的约定收款日为准；公司采取的销售结算方式的不同，收入的确认时间就不同，因此，可以利用这种方式来控制收入的确认时间，延迟纳税的时间，减轻企业的税负。如果采取推迟纳税的方法，可以通过下面两种方法筹划方法：
分期收款或赊销。如果公司在销售产品时有短期内无法收回的款项，则可以采取分期付款或赊销的方式，把当期的税款转移到下期，推迟纳税的时间，减少企业当期所得税额。
委托代销方法。企业将商品委托给受托方，受托方以合同上的规定为准，对外销售产品完了之后再开具销货清单，然后将销货清单交还给企业，收到销货清单的那一天，委托的一方可以确认销售收入。通过这种方式，三全食品可以先将要销售的商品销售给受委托的商品流通企业，采取委托代销的方式允许先销售后付款，以此实现推迟纳税的目的。比如说，2017年三全食品应收账款为421 516 207.81元，假设三全食品采取直接收款的方式，这笔款项都确认为当期的收入，则税额为421 516 207.81×25%=105 379 051.95元，如果三全食品采用的是委托代销的结算收入方式，则这笔税金可以部分或全部延迟缴纳。
3.2 对费用的筹划调整方案
3.2.1 固定资产折旧
企业根据公司的经营情况，选择合适的折旧方法，根据每种折旧方法算出来的折旧额不同，其分摊的金额的差异会让公司当期应纳税额因此不同。我们常见的加速折旧方法有年数总和法和双倍余额递减法，三全食品已经过了税收优惠减免的时期，可以不用考虑在此时期折旧方法的选择的影响。采取加速折旧的话，固定资产前期多提折旧金额，增加当期成本减少利润，使得应纳的税额比较少；后期与前期刚好相反，这种方法实际上是延迟了税款的缴纳，把部分现金净流入提前了。 据三全食品年度报告可知，三全食品固定资产折旧方式采用的是平均年限法，但是根据财务报表分析，三全食品近年来一直都是盈利状态，因此建议可以采用加速折旧方法集体固定资产折旧，使固定资产投资能快速收回，折旧费的扣除期间前移，暂缓企业所得税的缴纳。
3.2.2 存货计价方式
企业选择不相同的存货计价方法，税收筹划的效果也会不一样，会对公司的应纳税所得额和应纳税额产生直接的影响。如果选择了正确的存货计价方式，就能够最大限度的发挥公司成本费用的抵税作业。三全食品存货计价方法采取移动加权平均法计价。如果三全食品有税收优惠期间，可以在此期间内结转大量的低价格存货，等到优惠期后结转少量的大金额存货，使得各期的税负得到平衡。
3.2.3 业务招待费
充分利用业务招待费可以有效地增强企业竞争力，虽然在业务招待费中有着很大的筹划空间，但如果为了筹划而筹划，将不属于业务招待费的支出项目假借招待费的名义进行扣除，则可能涉及偷税、逃税的违法行为。在进行业务招待费筹划时，要充分理解业务招待费的定义，注意筹划风险。企业所得税对业务招待费的扣除规定是实际发生额的60%，但上限不超过5‰。根据业务招待费的扣除标准，当计算出的两个数值相等时，可以利用平衡点进行筹划，企业应该尽量将业务招待费控制在小于等于这个数字，如果超过这个数字就会引起应纳税额的增加。
3.2.4 工资薪金的扣除
税法规定，公司发生的一些工资薪金在合理范围内可以根据总额的一部分进行税前扣除。假设三全食品2017年年终时为了奖励职工一年来的辛勤工作，向员工发放红利872万，虽然向员工发放红利和年终奖的目的都是为了激励员工，但是发放的年终奖计入职工薪资费用，可以一部分税前扣除，而员工红利则不行。所以公司奖励员工可尽量以年终奖的方式发放。如果以年终奖的形式发放，则应付职工薪酬增加872万元，可少纳所得税872×25%=218万元。
3.3 税收优惠政策调整方案
3.3.1 西部地区税率优惠
国家规定，从2011年1月1日起的后10年，如果企业设在国家西部偏远地区的，在国家规定产业范围内的主营业务收入，如果其经营状况良好，主营业务收入占企业总收入额70%以上，可以享受西部地区税率优惠的政策，减按15%的税率缴纳企业所得税。得益于此政策，三全食品可以在西部地区发展子公司，经过向国家申请之后，可以享受该政策。
3.3.2 小型微利企业优惠
利用小型微利企业子公司，享受所得减按50%计入应纳税所得额，同时按20%的税率征收企业所得税的优惠政策。
3.3.3 饲养牲畜、家禽的优惠
根据《中国企业所得税法规定》，从2008年开始牲畜、家禽企业所得免征企业所得税，享受免征企业所得税的优惠政策。三全食品的产品丰富，需要的原料也具有多样化，为了节省购买成本，可以建立从事牲畜、家禽饲养的子公司，减少成本的同时也免征企业所得税。
3.3.4 安置残疾人员就业的优惠
残疾人是我国社会的弱势群体，如果企业吸收部分残疾人，给他们提供相应的适合他们的岗位，可以让他们创造价值。国家根据这一弱势群体，发布了针对关于安置残疾人就业有关所得税优惠的政策，凡企业录用的残疾人的工资，在享受计算所得税前可加计扣除100%的优惠。2017年三全食品的子公司加计扣除的参加人工资为33 830 483.55元，可节省所得税8 457 620.89元。由此可见，三全食品安置残疾人员就业，不仅履行了社会责任，还为公司节省了税款。根据这一政策，三全食品可以在不影响公司正常运营的情况下，多录用残疾人。
4 结 论
本文在分析了三全食品基本情况和纳税状况之后，结合理论与实际，对三全食品进行了企业所得税纳税筹划，并给出了相应建议。一是强化管理层的筹划意识，提高财务人员的专业水平；二是筹划部门专业化和独立化；三是坚持成本效益原则；最后，与税收部门保持良好的关系。税收是企业经营必不可少的一个环节，是企业成本支出的一部分，企业进行纳税筹划可以最大幅度地降低税负，增加税后利润，实现企业长远利益和整体效益的最大化。
主要参考文献
[1]刘东. 食品类企业的企业所得税纳税筹划研究[D].合肥：安徽大学，2017.
[2]钟伶. NFDW公司所得税税务筹划研究[D].武汉：华中科技大学，2017.
[3]张菊红.企业所得税税务筹划研究[J].納税，2017（33）：3-4.
[关键词] 三全食品；企业所得税；税收筹划
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 09. 018
[中图分类号] F270 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2019）09- 0040- 02
1 税收筹划总述
1.1 税收筹划的含义
税收筹划是指不违反法律规定的情况下，企业对与税收有关的项目进行事前分析和安排，为了降低应纳税额、降低纳税的风险、推迟纳税的时间而进行的合理的筹划。税收筹划是纳税主体的最基本的权利。进行纳税筹划，企业可取得合法的收益，降低企业纳税负担。
1.2 企业所得税筹划的方法
1.2.1 税收政策优惠
国家为了鼓励高新技术产业、节能环保产业等对企业的税收法律进行的调整，从减少和免征税收、税额抵免、适用低税率、税前扣除等方面出台的税收优惠政策。企业只要满足其中的规定就可以享受到税收优惠政策。
1.2.2 延迟纳税期限
企业通过对会计处理方法的调整，选择销售行为的实现方式、收入确认时间等方法，使需要缴税的收入在税法规定的范围内推迟缴纳，获得延迟纳税带来的货币时间价值。
1.2.3 会计处理方法
企业通过不同的会计处理方法组合对企业经营活动进行税收筹划调整，比如存货计价方法的选择、工资薪金的筹划等方法。
2 三全食品企业所得税现状分析
2.1 三全食品基本情况
郑州三全食品厂创始于1993年，是三全食品股份有限公司的最早的形态。2001年6月，公司性质变更为股份有限公司，三全食品作为国内最大的速冻食品生产企业之一，是中国速冻食品行业的先例和领导者。2008年2月，三全食品在深交所上市。三全食品在市场中的占有率方面也一直趋于稳定，连续十多年位居行业第一。在本行业中很早就取得了自营进出口权，产品出口到北美、澳洲、欧洲、亚洲等地区。
2.2 三全食品财务和纳税情况
2.2.1 三全食品财务情况
三全食品近三年来，企业的总资产处于持续增长的态势，2017年，三全食品的资产总额为4 362 465 738.29元，相比2016年增长幅度为5.07%。归属于上市公司股东的净资产也在不断增加。三全食品近三年的营业收入每年也都在增加，归属于上市公司股东的净利润2017年较上年上升82.45%。
2.2.2 三全食品纳税状况
根据财务报表可以看出2017年三全食品的总税收为38 822 687.32元，其中增值税和企业所得税的数额比较大。应交稅费较2016年相比有所下降，减少43.80%，主要是因为本期增值税减少的缘故，但是企业的企业所得税上涨明显，企业所得税占应交税费的比重也在逐年上升，对三全食品进行企业所得税税收筹划有一定意义。
根据三全食品的财务报表和财务报表附注，算出来的近三年的企业所得税额每年都在增加。2016年增长的幅度较大，2017年企业所得税纳税额较上年的增长幅度为38.82%。根据财务报表数据分析，2017年的营业收入和营业成本都在上升，其中营业收入的增长9.93%，营业成本同比增长9.3%，营业收入的增长幅度大于营业成本的增长比例，所以，三全食品企业所得税的增加和所得的增加有很大的关系。
3 三全食品企业所得税税收筹划方案
3.1 收入的筹划调整方案
销售收款的确认时间按照销售结算方式的不同而不相同。采用直接收款方式销售货物的，商品收入确认的时间，不以货物发出与否为依据，而是为收到货款将提货单交给买方当天；如果销售商品是采取分期付款方式或者是赊销方式，则收入的确认时间为合同中的约定收款日为准；公司采取的销售结算方式的不同，收入的确认时间就不同，因此，可以利用这种方式来控制收入的确认时间，延迟纳税的时间，减轻企业的税负。如果采取推迟纳税的方法，可以通过下面两种方法筹划方法：
分期收款或赊销。如果公司在销售产品时有短期内无法收回的款项，则可以采取分期付款或赊销的方式，把当期的税款转移到下期，推迟纳税的时间，减少企业当期所得税额。
委托代销方法。企业将商品委托给受托方，受托方以合同上的规定为准，对外销售产品完了之后再开具销货清单，然后将销货清单交还给企业，收到销货清单的那一天，委托的一方可以确认销售收入。通过这种方式，三全食品可以先将要销售的商品销售给受委托的商品流通企业，采取委托代销的方式允许先销售后付款，以此实现推迟纳税的目的。比如说，2017年三全食品应收账款为421 516 207.81元，假设三全食品采取直接收款的方式，这笔款项都确认为当期的收入，则税额为421 516 207.81×25%=105 379 051.95元，如果三全食品采用的是委托代销的结算收入方式，则这笔税金可以部分或全部延迟缴纳。
3.2 对费用的筹划调整方案
3.2.1 固定资产折旧
企业根据公司的经营情况，选择合适的折旧方法，根据每种折旧方法算出来的折旧额不同，其分摊的金额的差异会让公司当期应纳税额因此不同。我们常见的加速折旧方法有年数总和法和双倍余额递减法，三全食品已经过了税收优惠减免的时期，可以不用考虑在此时期折旧方法的选择的影响。采取加速折旧的话，固定资产前期多提折旧金额，增加当期成本减少利润，使得应纳的税额比较少；后期与前期刚好相反，这种方法实际上是延迟了税款的缴纳，把部分现金净流入提前了。 据三全食品年度报告可知，三全食品固定资产折旧方式采用的是平均年限法，但是根据财务报表分析，三全食品近年来一直都是盈利状态，因此建议可以采用加速折旧方法集体固定资产折旧，使固定资产投资能快速收回，折旧费的扣除期间前移，暂缓企业所得税的缴纳。
3.2.2 存货计价方式
企业选择不相同的存货计价方法，税收筹划的效果也会不一样，会对公司的应纳税所得额和应纳税额产生直接的影响。如果选择了正确的存货计价方式，就能够最大限度的发挥公司成本费用的抵税作业。三全食品存货计价方法采取移动加权平均法计价。如果三全食品有税收优惠期间，可以在此期间内结转大量的低价格存货，等到优惠期后结转少量的大金额存货，使得各期的税负得到平衡。
3.2.3 业务招待费
充分利用业务招待费可以有效地增强企业竞争力，虽然在业务招待费中有着很大的筹划空间，但如果为了筹划而筹划，将不属于业务招待费的支出项目假借招待费的名义进行扣除，则可能涉及偷税、逃税的违法行为。在进行业务招待费筹划时，要充分理解业务招待费的定义，注意筹划风险。企业所得税对业务招待费的扣除规定是实际发生额的60%，但上限不超过5‰。根据业务招待费的扣除标准，当计算出的两个数值相等时，可以利用平衡点进行筹划，企业应该尽量将业务招待费控制在小于等于这个数字，如果超过这个数字就会引起应纳税额的增加。
3.2.4 工资薪金的扣除
税法规定，公司发生的一些工资薪金在合理范围内可以根据总额的一部分进行税前扣除。假设三全食品2017年年终时为了奖励职工一年来的辛勤工作，向员工发放红利872万，虽然向员工发放红利和年终奖的目的都是为了激励员工，但是发放的年终奖计入职工薪资费用，可以一部分税前扣除，而员工红利则不行。所以公司奖励员工可尽量以年终奖的方式发放。如果以年终奖的形式发放，则应付职工薪酬增加872万元，可少纳所得税872×25%=218万元。
3.3 税收优惠政策调整方案
3.3.1 西部地区税率优惠
国家规定，从2011年1月1日起的后10年，如果企业设在国家西部偏远地区的，在国家规定产业范围内的主营业务收入，如果其经营状况良好，主营业务收入占企业总收入额70%以上，可以享受西部地区税率优惠的政策，减按15%的税率缴纳企业所得税。得益于此政策，三全食品可以在西部地区发展子公司，经过向国家申请之后，可以享受该政策。
3.3.2 小型微利企业优惠
利用小型微利企业子公司，享受所得减按50%计入应纳税所得额，同时按20%的税率征收企业所得税的优惠政策。
3.3.3 饲养牲畜、家禽的优惠
根据《中国企业所得税法规定》，从2008年开始牲畜、家禽企业所得免征企业所得税，享受免征企业所得税的优惠政策。三全食品的产品丰富，需要的原料也具有多样化，为了节省购买成本，可以建立从事牲畜、家禽饲养的子公司，减少成本的同时也免征企业所得税。
3.3.4 安置残疾人员就业的优惠
残疾人是我国社会的弱势群体，如果企业吸收部分残疾人，给他们提供相应的适合他们的岗位，可以让他们创造价值。国家根据这一弱势群体，发布了针对关于安置残疾人就业有关所得税优惠的政策，凡企业录用的残疾人的工资，在享受计算所得税前可加计扣除100%的优惠。2017年三全食品的子公司加计扣除的参加人工资为33 830 483.55元，可节省所得税8 457 620.89元。由此可见，三全食品安置残疾人员就业，不仅履行了社会责任，还为公司节省了税款。根据这一政策，三全食品可以在不影响公司正常运营的情况下，多录用残疾人。
4 结 论
本文在分析了三全食品基本情况和纳税状况之后，结合理论与实际，对三全食品进行了企业所得税纳税筹划，并给出了相应建议。一是强化管理层的筹划意识，提高财务人员的专业水平；二是筹划部门专业化和独立化；三是坚持成本效益原则；最后，与税收部门保持良好的关系。税收是企业经营必不可少的一个环节，是企业成本支出的一部分，企业进行纳税筹划可以最大幅度地降低税负，增加税后利润，实现企业长远利益和整体效益的最大化。
主要参考文献
[1]刘东. 食品类企业的企业所得税纳税筹划研究[D].合肥：安徽大学，2017.
[2]钟伶. NFDW公司所得税税务筹划研究[D].武汉：华中科技大学，2017.
[3]张菊红.企业所得税税务筹划研究[J].納税，2017（33）：3-4.