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摘 要：合并财务报表是在当今世界的合并浪潮下，企业的控股合并的重要手段。合并财务报表是企业集团编制的反映集团整体财务状况、经营成果和现金流转情况的会计报表。在市场经济条件下，随着企业间竞争的日益激烈，发展对于企业已是生死攸关，企业寻求发展的有效途径之一便是进行企业间的联合，但是在合并财务报表的过程中，也存在许多问题需要我们找出来并解决！来提高企业的管理，并加速经济的发展。
关键词：集团；报表合并；探究
前言：财务报表是企业、单位会计部门在日常会计核算的基础上定期编制的、综合反映财务状况和经营成果的书面文件。财务报表包括资产负债表、损益表、财务状况变动表（或者现金流量表）；事业单位除资产负债表外，还有收入支出表、事业支出明细表、经营支出明细表。财务报表记录了企业的重要财务信息，反映了一个企业的经营状况。财务报表也是股东，债务人及公众了解公司或集团的一个重要途径！但是关于合并财务报表依然有各种方面的问题。这些问题都需要我们去探究和解决！这篇文章强调突出财务报表的问题，以便读者能直观的了解。
1.合并财务报表都有哪些问题
1.1怎么确定财务报表的合并范围
在新会计准则下，合并财务报表的编制范围也发生了相应的变化。合并财务报表编制范围不仅包含企业成员，而且必须明确合并的范围标准，从而有效的促进企业获取更多的经济利润。可是，企业外部法规环境、内部经营环境和会计差错的更正都会导致合并范围的变动。而在合并范围变动的同时，会计主体也会随之的改变，这样就会对合并财务报表信息的连贯性和准确性尝试影响。新会计准则虽然半数以上表决权作为确定合并范围的标准，规定半数以上为直接拥有，半数以下为间接拥有，但准则中对间接拥有的表决权的计算方法未做出规定。也就是说纳入合并范围的只是母公司及其能实施控制的子公司，不包括企业集团中的母公司对其权益性资本在半数以下的、不能对其实施控制，但能对其施加重大影响的被投资公司就不能全面反映企业集团整体的完整的财务信息。这就容易造成对于同一持股关系的合并业务会因为不同的会计人员不同理解而做出不同的合并处理，得出不同的结论，从而导致最后提供的合并会计信息不同。除此之外，非营利性组织是否纳入合并范围也没有具体的规定。
1.2母子公司的复杂持股与控制权
随着市场经济的发展，企业间并购日益频繁，企业间股权关系越来越复杂。新准则规定，母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但在會计实务中，我国很多集团公司经营业务多元化，母子公司的行业跨度相对较大，母子公司使用的会计准则和相关规章制度差异性较大，导致母子公司难以按照相同的会计政策来编制财务报表，因此，容易造成对于同一持股关系的合并业务会由于不同的会计人员不同理解而做出不同的合并处理，得出不同的结论，从而导致最后提供的合并会计信息不同。除此之外，当母子公司会计信息不同时，大多数时候都是将子公司的财务报表进行调整，而在调整的过程中，始终都会在一定程度上降低会计信息的准确性和真实性。而且，控制的判断是拥有半数以上的表决权，这只是一个原则性的规定，并没有指出在具体的会计实务中判断实质控制权存在的执行标准，给予了企业会计人员很大的判断空间。
1.3什么是暂时性控制
暂时控制，可界定为短期投资，使之与企业会计准则概念一致，即通常是易于变现、持有时间短、不以控制被投资单位为目的的投资，在期限上可规定为“一年内”。但是在新会计准则中，只强调以控制为标准界定合并范围，并未对暂时控制明确说明。由于有关时间规定比较含糊，操作性不强，使得上市公司在编制合并财务报表时有理由以暂时控制而非实质控制为借口，不将某些子公司纳入合并财务报表范围，这样便留下了利润操纵的空间。
2.怎么消除财务报表中的问题
2.1定量定性控制合并范围
企业需要从定量和定性两个方面对新会计准则下的合并财务报表范围加以控制。同时，企业在编制合并财务报表过程中，应该将母公司和其控制的子公司作为编制的主体，对特殊项目主体和持续经营所有权益等也作为编制的对象，从而确保新会计准则下合并财务报表编制的内容更加全面。我国当前实行的是社会主义市场经济，公有制经济居于主导地位，国有企业和集体企业占很大的比重。所以公有制企业控制非营利性组织的背后往往有各级政府的左右，因此，应在合并准则中规范非营利性组织的合并问题，如果企业对非营利性组织的活动能够实施有效的控制，或者非营利性组织的活动没有受到法律的严格限制，从事盈利活动，则应该纳入合并范围。除此之外，在具体会计实务操作时，应坚持实质重于形式的原则，依据定性标准，通过采用加法原则计算被投资公司对母公司的表决权数，来确定是否纳入合并范围。
2.2采用乘法原则计算持股比例并完善控制标准
依据定性标准，通过采用加法原则计算被投资公司对母公司的表决权数，来确定是否纳入合并范围。而采用乘法原则来计算母公司对间接拥有的子公司、孙公司的持股比例。加大对多层控股关系下，集团合并财务报表的披露，揭示子公司的经营状况、财务情况及公司间持股关系，真实反映集团整体运行状况。而要确定企业的控制权，则需要完善准则中关于实质控制的判断标准，以期更好的指导有关合并范围的实务操作。一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力即为控制的定义。那么，笔者所说的完善“控制”其实就是补充加入“主要受益方”原则，对合并范围进行规范，能够明确哪些可变权益实体应纳入合并范围，增强准则的指导作用，给企业合并政策和将那些实体纳入合并报表提供有力的依据。在实际中要综合考虑企业股权结构、经营状况等情况，从数量和质量两方面入手，确认有无实际控制权。
2.3明确规定暂时控制
暂时性控制问题就是一个企业对另一个企业的投资只是临时性的，而不是打算通过参与被投资企业的财务与经营决策来从被投资企业的经营活动中获取利益，投资方只是要通过在短期的活动中获取利益。财政部 1995 年 2 月 9 日发布的 《合并会计报表暂行规定》并未将准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司包括在合并财务报表的范围内。新会计准则也未明确规定，所以让一些上市公司钻了空子，所以，在具体合并财务报表编制中应注意暂时控制的问题，明确暂时控制的时间期限和子公司合并的时间，避免以暂时控制而非实质控制为由，操纵合并范围，利用时间差操作合并财务报表。
结语：随着社会发展，时代变迁，各种各样的集团，公司将会越来越多，而财务报表的相关问题也会越来越重要，合并财务报表是其中发展的一个必然趋势，合并财务报表的主体是企业集团纳入合并范围的各成员公司，包括母公司和纳入合并的子公司，它的编制是以纳入合并的各成员公司的个别财务报表为基础。我国集团公司在市场竞争日益激烈的情况下，得到了迅速发展，合并财务报表对集团公司各类信息的使用者来讲十分重要。但我国对合并财务报表理论的研究尚未成熟，很多问题都还未能得到解决，在这个方面，还需要更加深入地对合并财务报表相关问题进行研究，以填补我国在相关领域的空白。希望在未来的发展中，能解决所有问题，并令我国的经济发展更上一层楼！
参考文献：
[1]沈弋博，白雪梅. 关于合并财务报表相关问题探讨 [J]. 现代育，2014 （6）
[2]赖鸿玉. 关于企业合并与合并财务报表问题的分析 [J]. 财经界，2013 （ 36） ：201.
[3]张际萍.企业合并报表编制中存在的问题及对策 [J].会计师，2013（22）
关键词：集团；报表合并；探究
前言：财务报表是企业、单位会计部门在日常会计核算的基础上定期编制的、综合反映财务状况和经营成果的书面文件。财务报表包括资产负债表、损益表、财务状况变动表（或者现金流量表）；事业单位除资产负债表外，还有收入支出表、事业支出明细表、经营支出明细表。财务报表记录了企业的重要财务信息，反映了一个企业的经营状况。财务报表也是股东，债务人及公众了解公司或集团的一个重要途径！但是关于合并财务报表依然有各种方面的问题。这些问题都需要我们去探究和解决！这篇文章强调突出财务报表的问题，以便读者能直观的了解。
1.合并财务报表都有哪些问题
1.1怎么确定财务报表的合并范围
在新会计准则下，合并财务报表的编制范围也发生了相应的变化。合并财务报表编制范围不仅包含企业成员，而且必须明确合并的范围标准，从而有效的促进企业获取更多的经济利润。可是，企业外部法规环境、内部经营环境和会计差错的更正都会导致合并范围的变动。而在合并范围变动的同时，会计主体也会随之的改变，这样就会对合并财务报表信息的连贯性和准确性尝试影响。新会计准则虽然半数以上表决权作为确定合并范围的标准，规定半数以上为直接拥有，半数以下为间接拥有，但准则中对间接拥有的表决权的计算方法未做出规定。也就是说纳入合并范围的只是母公司及其能实施控制的子公司，不包括企业集团中的母公司对其权益性资本在半数以下的、不能对其实施控制，但能对其施加重大影响的被投资公司就不能全面反映企业集团整体的完整的财务信息。这就容易造成对于同一持股关系的合并业务会因为不同的会计人员不同理解而做出不同的合并处理，得出不同的结论，从而导致最后提供的合并会计信息不同。除此之外，非营利性组织是否纳入合并范围也没有具体的规定。
1.2母子公司的复杂持股与控制权
随着市场经济的发展，企业间并购日益频繁，企业间股权关系越来越复杂。新准则规定，母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但在會计实务中，我国很多集团公司经营业务多元化，母子公司的行业跨度相对较大，母子公司使用的会计准则和相关规章制度差异性较大，导致母子公司难以按照相同的会计政策来编制财务报表，因此，容易造成对于同一持股关系的合并业务会由于不同的会计人员不同理解而做出不同的合并处理，得出不同的结论，从而导致最后提供的合并会计信息不同。除此之外，当母子公司会计信息不同时，大多数时候都是将子公司的财务报表进行调整，而在调整的过程中，始终都会在一定程度上降低会计信息的准确性和真实性。而且，控制的判断是拥有半数以上的表决权，这只是一个原则性的规定，并没有指出在具体的会计实务中判断实质控制权存在的执行标准，给予了企业会计人员很大的判断空间。
1.3什么是暂时性控制
暂时控制，可界定为短期投资，使之与企业会计准则概念一致，即通常是易于变现、持有时间短、不以控制被投资单位为目的的投资，在期限上可规定为“一年内”。但是在新会计准则中，只强调以控制为标准界定合并范围，并未对暂时控制明确说明。由于有关时间规定比较含糊，操作性不强，使得上市公司在编制合并财务报表时有理由以暂时控制而非实质控制为借口，不将某些子公司纳入合并财务报表范围，这样便留下了利润操纵的空间。
2.怎么消除财务报表中的问题
2.1定量定性控制合并范围
企业需要从定量和定性两个方面对新会计准则下的合并财务报表范围加以控制。同时，企业在编制合并财务报表过程中，应该将母公司和其控制的子公司作为编制的主体，对特殊项目主体和持续经营所有权益等也作为编制的对象，从而确保新会计准则下合并财务报表编制的内容更加全面。我国当前实行的是社会主义市场经济，公有制经济居于主导地位，国有企业和集体企业占很大的比重。所以公有制企业控制非营利性组织的背后往往有各级政府的左右，因此，应在合并准则中规范非营利性组织的合并问题，如果企业对非营利性组织的活动能够实施有效的控制，或者非营利性组织的活动没有受到法律的严格限制，从事盈利活动，则应该纳入合并范围。除此之外，在具体会计实务操作时，应坚持实质重于形式的原则，依据定性标准，通过采用加法原则计算被投资公司对母公司的表决权数，来确定是否纳入合并范围。
2.2采用乘法原则计算持股比例并完善控制标准
依据定性标准，通过采用加法原则计算被投资公司对母公司的表决权数，来确定是否纳入合并范围。而采用乘法原则来计算母公司对间接拥有的子公司、孙公司的持股比例。加大对多层控股关系下，集团合并财务报表的披露，揭示子公司的经营状况、财务情况及公司间持股关系，真实反映集团整体运行状况。而要确定企业的控制权，则需要完善准则中关于实质控制的判断标准，以期更好的指导有关合并范围的实务操作。一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力即为控制的定义。那么，笔者所说的完善“控制”其实就是补充加入“主要受益方”原则，对合并范围进行规范，能够明确哪些可变权益实体应纳入合并范围，增强准则的指导作用，给企业合并政策和将那些实体纳入合并报表提供有力的依据。在实际中要综合考虑企业股权结构、经营状况等情况，从数量和质量两方面入手，确认有无实际控制权。
2.3明确规定暂时控制
暂时性控制问题就是一个企业对另一个企业的投资只是临时性的，而不是打算通过参与被投资企业的财务与经营决策来从被投资企业的经营活动中获取利益，投资方只是要通过在短期的活动中获取利益。财政部 1995 年 2 月 9 日发布的 《合并会计报表暂行规定》并未将准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司包括在合并财务报表的范围内。新会计准则也未明确规定，所以让一些上市公司钻了空子，所以，在具体合并财务报表编制中应注意暂时控制的问题，明确暂时控制的时间期限和子公司合并的时间，避免以暂时控制而非实质控制为由，操纵合并范围，利用时间差操作合并财务报表。
结语：随着社会发展，时代变迁，各种各样的集团，公司将会越来越多，而财务报表的相关问题也会越来越重要，合并财务报表是其中发展的一个必然趋势，合并财务报表的主体是企业集团纳入合并范围的各成员公司，包括母公司和纳入合并的子公司，它的编制是以纳入合并的各成员公司的个别财务报表为基础。我国集团公司在市场竞争日益激烈的情况下，得到了迅速发展，合并财务报表对集团公司各类信息的使用者来讲十分重要。但我国对合并财务报表理论的研究尚未成熟，很多问题都还未能得到解决，在这个方面，还需要更加深入地对合并财务报表相关问题进行研究，以填补我国在相关领域的空白。希望在未来的发展中，能解决所有问题，并令我国的经济发展更上一层楼！
参考文献：
[1]沈弋博，白雪梅. 关于合并财务报表相关问题探讨 [J]. 现代育，2014 （6）
[2]赖鸿玉. 关于企业合并与合并财务报表问题的分析 [J]. 财经界，2013 （ 36） ：201.
[3]张际萍.企业合并报表编制中存在的问题及对策 [J].会计师，2013（22）