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【摘 要】 内部控制作为一个相对较新的课题,为企业提出了新的挑战。本文从内部控制出发,阐述全面预算管理与内部控制二者关系,提出全面预算管理是企业内部控制的重要基础和手段,论证了企业应该通过推行全面预算管理加强企业的内部控制。
【关键词】 全面预算管理;内部控制;全面预算
中图分类号: F812.3
1 内部控制的现状
2008年6月28日,财政会同监证会、审计署、银监会、保监会、制定并印发《企业内部控制基本规范》。要求自2009年7月1日起在上市公司范围内施行,同时鼓励非上市的大中型企业执行。内控规范的发布是中国在公司治理方面的一个重要里程碑,建立内部控制体系并确保有效运行已经迫在眉睫。因此,完善的内部控制流程,是企业治理的发展方向。然而,企业在实施内部控制的过程中却出现了种种问题。
1.1 内部控制没有针对企业全体成员
内部控制应该是整个企业都必须遵守的行为,然而一些企业的内控制度只对下,不对上。内部控制只针对一般员工,对董事会和经理层却难以实施。在我国企业的董事会成员,很少对自己的行为进行监督,董事会监督经营者的治理结构也形同虚设。同时,在还没有建立起经营者有效约束机制的前提下,内部控制制度的缺陷更容易导致经营者产生逆反的结果,以更加隐蔽的行为破坏内部控制制度,从而使企业管理陷入混乱。
1.2 内控制度职责划分不明,职务分工不清
有些单位特别是高新技术企业的领导多是技术型人才,重视科研管理、技术规范,而对于人文方面的内控制度的执行不像技术规范那样严谨,操作起来随意性较大。因此制度与制度之间、部门与部门之间、人员与人员之间衔接不清楚,执行起来效果不佳,时常出现部门之间的扯皮现象。
1.3 企业考核评价机制不健全
没有考核,内部控制就会流于形式,失去内部控制本身具有的意义。而目前很多企业没有从战略管理的高度形成统一的考核办法,考核指标体系不完备,奖惩机制不健全,导致业绩评价不公平、不客观,挫伤了员工的积极性从而削弱了企业的激励和约束作用 。
2 企业内部控制与全面预算管理的关系
2.1 全面预算管理在一定程度上弥补了内部控制的现状,促进内部控制的实施
(1)全面预算管理中,预算的编制采取了自上而下、自下而上、上下结合、横向协调的程序。经过多次反复,才形成最终的总预算。因此这在一定程度上弥补了一些企业的内控制度只对下、不对上,只针对一般员工,对董事会和经理层却难以实施的不足。
(2)全面预算管理中,企业在编制预算时,充分的考虑企业的战略方针、目标,并及时和生产、销售、采购、供应等部门保持实时的信息沟通,以确保预算目标的实现。全面预算管理从企业各部门各个员工的角度出发,协调了内部关系,因此弥补了部门与部门之间、人员与人员之间衔接不清楚 ,内部控制执行起来效果不佳的现象。
(3)全面预算是经过科学、合理的程序编制,充分考虑了企业的现有情况和目标,需要企业员工经过努力才能够完成。而通过各部门、各人员完成预算情况的分析,能客观地评价员工的工作成绩。这就为企业的考核提供了有效依据,避免了企业业绩评价不客观、不公平现象的发生。
2.2 脱离内部控制的全面预算管理,会引发全面预算的失效
一方面,脱离内部控制的全面预算不能适应控制环境的变化而及时调整。全面预算一般都是根据已掌握的业务类型而编制的,没有内部控制,就不能及时的把握企业的例外情况和内外部环境变化。加强全面预算可以提高内部控制的适应能力,规避不确定性带来的风险。
另一方面,脱离内部控制的全面预算会引发预算松弛问题。在编制预算的过程中,下级管理者可能会凭借自己的信息优势,蓄意夸大业务活动预算耗用的资源或作业难度,或者压缩业务活动的产出水平,从而可以轻易的实现企业目标。而上级管理者蒙蔽其中,因此妨碍了企业预算的差异性分析,掩盖了企业存在的真实问题。
因此,全面预算与内部控制互相补充、互相促进。
3 以全面预算管理为基础加强企业内部控制
3.1 将全面预算管理上升到管理高度
要做到以全面预算管理优化企业的内部控制,必须将全面预算管理从单纯的预算层面上升到企业的管理层面。销售预算是全面预算的起点,增强销售管理首先提高销售预算的准确性。销售预算失误代表着全面预算的失误。因此,销售管理做为企业管理的起点,其他部门的管理监督工作紧随其后,显得尤为重要。全面预算管理在一定程度上还揭示了企业下一年度的预计经营情况,根据预算报表反映的预算结果,需要能够尽可能的达到事前控制的目的,为管理层提供准确的信息,使之迅速发现并及时解决问题。
3.2 以预算授权体系为基础贯穿企业内部控制流程,提高内控制度质量
为了保证内部控制在企业的实际生产经营中被有效执行.需要企业明确其业务执行流程。通过贯穿于企业生产经营始终的全面预算去建立企业管理报告体系,就能既监督企业生产经营阶段性情况,又能为企业经营和控制提供信息支持。所以全面预算管理作为一个管理基础,覆盖了企业生产经营的全部,通过建构预算管理体系能完整、统一地建立企业内部控制体系。避免了规定之间的冲突而将业务执行、预算动用和资金授权融为一体,相互衔接。以预算授权体系为基础企业在实现预算控制的过程中,通过分析预算与实际的差异及差异发生的原因,便于企业总结经验,充分调动员工积极性,发挥潜能,真正提高内部控制的质量。
总之没有充分的内部控制机制作为保证,全面预算管理就有可能流于形式,不能真正得以运用;反之,没有全面预算管理的建构,内部控制体系的建设就可能无法衔接企业发展目标,也无法落实到企业内部各组织机构的全体成员进行责任管理。企业只有在全面预算管理的基础之上开展内部控制,才能提高企业效率,实现企业战略目标。
参考文献:
傅继军:谢昆仑.打造全面预算管理平台,落实企业内部控制[J].中华财务,2006,(8).
王建胜:韩来东.对企业推行战略导向全面预算管理的思考[J].前言,2007,(9).
张月东:浅谈实施企业全面预算管理[J].会计之友,2005,(2).
【关键词】 全面预算管理;内部控制;全面预算
中图分类号: F812.3
1 内部控制的现状
2008年6月28日,财政会同监证会、审计署、银监会、保监会、制定并印发《企业内部控制基本规范》。要求自2009年7月1日起在上市公司范围内施行,同时鼓励非上市的大中型企业执行。内控规范的发布是中国在公司治理方面的一个重要里程碑,建立内部控制体系并确保有效运行已经迫在眉睫。因此,完善的内部控制流程,是企业治理的发展方向。然而,企业在实施内部控制的过程中却出现了种种问题。
1.1 内部控制没有针对企业全体成员
内部控制应该是整个企业都必须遵守的行为,然而一些企业的内控制度只对下,不对上。内部控制只针对一般员工,对董事会和经理层却难以实施。在我国企业的董事会成员,很少对自己的行为进行监督,董事会监督经营者的治理结构也形同虚设。同时,在还没有建立起经营者有效约束机制的前提下,内部控制制度的缺陷更容易导致经营者产生逆反的结果,以更加隐蔽的行为破坏内部控制制度,从而使企业管理陷入混乱。
1.2 内控制度职责划分不明,职务分工不清
有些单位特别是高新技术企业的领导多是技术型人才,重视科研管理、技术规范,而对于人文方面的内控制度的执行不像技术规范那样严谨,操作起来随意性较大。因此制度与制度之间、部门与部门之间、人员与人员之间衔接不清楚,执行起来效果不佳,时常出现部门之间的扯皮现象。
1.3 企业考核评价机制不健全
没有考核,内部控制就会流于形式,失去内部控制本身具有的意义。而目前很多企业没有从战略管理的高度形成统一的考核办法,考核指标体系不完备,奖惩机制不健全,导致业绩评价不公平、不客观,挫伤了员工的积极性从而削弱了企业的激励和约束作用 。
2 企业内部控制与全面预算管理的关系
2.1 全面预算管理在一定程度上弥补了内部控制的现状,促进内部控制的实施
(1)全面预算管理中,预算的编制采取了自上而下、自下而上、上下结合、横向协调的程序。经过多次反复,才形成最终的总预算。因此这在一定程度上弥补了一些企业的内控制度只对下、不对上,只针对一般员工,对董事会和经理层却难以实施的不足。
(2)全面预算管理中,企业在编制预算时,充分的考虑企业的战略方针、目标,并及时和生产、销售、采购、供应等部门保持实时的信息沟通,以确保预算目标的实现。全面预算管理从企业各部门各个员工的角度出发,协调了内部关系,因此弥补了部门与部门之间、人员与人员之间衔接不清楚 ,内部控制执行起来效果不佳的现象。
(3)全面预算是经过科学、合理的程序编制,充分考虑了企业的现有情况和目标,需要企业员工经过努力才能够完成。而通过各部门、各人员完成预算情况的分析,能客观地评价员工的工作成绩。这就为企业的考核提供了有效依据,避免了企业业绩评价不客观、不公平现象的发生。
2.2 脱离内部控制的全面预算管理,会引发全面预算的失效
一方面,脱离内部控制的全面预算不能适应控制环境的变化而及时调整。全面预算一般都是根据已掌握的业务类型而编制的,没有内部控制,就不能及时的把握企业的例外情况和内外部环境变化。加强全面预算可以提高内部控制的适应能力,规避不确定性带来的风险。
另一方面,脱离内部控制的全面预算会引发预算松弛问题。在编制预算的过程中,下级管理者可能会凭借自己的信息优势,蓄意夸大业务活动预算耗用的资源或作业难度,或者压缩业务活动的产出水平,从而可以轻易的实现企业目标。而上级管理者蒙蔽其中,因此妨碍了企业预算的差异性分析,掩盖了企业存在的真实问题。
因此,全面预算与内部控制互相补充、互相促进。
3 以全面预算管理为基础加强企业内部控制
3.1 将全面预算管理上升到管理高度
要做到以全面预算管理优化企业的内部控制,必须将全面预算管理从单纯的预算层面上升到企业的管理层面。销售预算是全面预算的起点,增强销售管理首先提高销售预算的准确性。销售预算失误代表着全面预算的失误。因此,销售管理做为企业管理的起点,其他部门的管理监督工作紧随其后,显得尤为重要。全面预算管理在一定程度上还揭示了企业下一年度的预计经营情况,根据预算报表反映的预算结果,需要能够尽可能的达到事前控制的目的,为管理层提供准确的信息,使之迅速发现并及时解决问题。
3.2 以预算授权体系为基础贯穿企业内部控制流程,提高内控制度质量
为了保证内部控制在企业的实际生产经营中被有效执行.需要企业明确其业务执行流程。通过贯穿于企业生产经营始终的全面预算去建立企业管理报告体系,就能既监督企业生产经营阶段性情况,又能为企业经营和控制提供信息支持。所以全面预算管理作为一个管理基础,覆盖了企业生产经营的全部,通过建构预算管理体系能完整、统一地建立企业内部控制体系。避免了规定之间的冲突而将业务执行、预算动用和资金授权融为一体,相互衔接。以预算授权体系为基础企业在实现预算控制的过程中,通过分析预算与实际的差异及差异发生的原因,便于企业总结经验,充分调动员工积极性,发挥潜能,真正提高内部控制的质量。
总之没有充分的内部控制机制作为保证,全面预算管理就有可能流于形式,不能真正得以运用;反之,没有全面预算管理的建构,内部控制体系的建设就可能无法衔接企业发展目标,也无法落实到企业内部各组织机构的全体成员进行责任管理。企业只有在全面预算管理的基础之上开展内部控制,才能提高企业效率,实现企业战略目标。
参考文献:
傅继军:谢昆仑.打造全面预算管理平台,落实企业内部控制[J].中华财务,2006,(8).
王建胜:韩来东.对企业推行战略导向全面预算管理的思考[J].前言,2007,(9).
张月东:浅谈实施企业全面预算管理[J].会计之友,2005,(2).