论文部分内容阅读
摘要:2009年1月1日起我国增值税由生产型改为消费型,之前销售自己使用过的固定资产符合三个条件的免交增值税,而在新政策下要交纳增值税。
关键词:销售使用过的固定资产;增值税
中图分类号:F23
文献标识码:A
文章编号:1672-3198(2010)03-0163-02
1 文件依据
与销售自己使用过的固定资产的相关的现行文件有3个:
(1)《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税[2008]170号)。
(2)《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税[2009]9号)。
(3)《关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》(国税函[2009]90号)。
2 具体帐务处理
对纳税人销售自己使用过的固定资产,应区分以下几种不同情形计算缴纳增值税:
(1)一般纳税人销售自己使用过的固定资产,属于2009年以前购进且未抵扣进项税额的固定资产,按简易办法依4%征收率减半征收增值税。
举例如下:某公司2009年销售自己使用过的某设备,该资产是2006年购入的,该固定资产账面原值为11.7万元(含增值税),已提折旧2.34万元,未计提资产减值准备,销售转让价为8万元。
①固定资产清理的会计处理。
借:固定资产清理93600
累计折旧23400
贷:固定资产117000
②取得收入时的会计处理。
销售额=80000/(1+4%)=76923.08
应纳税额=76923.08*4%=3076.92
借:银行存款 80000
贷:固定资产清理 76923.08
应交税费——未交增值税(按4%全额) 3076.92
需要强调以下两点:1.会计科目是应交税费——未交增值税,不是应交税费-销项税。2. 应交税费——未交增值税按4%全额列示。
同时,借:营业外支出16676.92(93600-76923.08)
贷:固定资产清理 16676.92
假如固定资产清理为贷方余额,则会计分录为:
借:固定资产清理
贷:营业外收入
③实际交纳税款的会计处理。
因为按政策依4%征收率减半征收增值税,实际交纳税费=应纳税额/2=76923.08*4%/2=3076.92/2=1538.46
借:应交税费——未交增值税(按4%全额)3076.92
贷:营业外收入(减半数) 1538.46
银行存款(另一半数)1538.46
需要强调的是销售固定资产的税金不能像销项税一样用当期进项税抵扣,应按2%减半后实际交纳不能抵扣。因为根据增值税暂行条例的规定,按简易办法计算增值税额,不得抵扣进项税额。
(2)销售自己使用过的2009年1月1日以后购进但未抵扣进项税的固定资产,简易办法依4%征收率减半征收增值税。举例:2010年某公司销售固定资产,该固定资产于2009年4月购买,固定资产账面原值为11.7万元,其进项税额1.7万元已经计入了固定资产价值,已提折旧0.78万元,未计提资产减值准备,销售转让价8万元。
①转入清理时会计处理。
借:固定资产清理109200
累计折旧7800
贷:固定资产1 17000
②取得收入时会计处理。
销售额=80000/(1+4%)=76923.08
应纳税额=76923.08*4%=3076.92
借:银行存款80000
贷:固定资产清理76923.08
应交税费——未交增值税(按4%全额)3076.92
同时:借:营业外支出32276.92(109200-76923.08)
贷:固定资产清理32276.92
③实际交纳税款的会计处理。
因为按政策依4%征收率减半征收增值税。
借:应交税费——未交增值税(按4%全额) 3076.92
贷:营业外收入(减半数)1538.46
银行存款(另一半数)1538.46
(3)销售自己使用过的2009年1月1日以后购进且已经抵扣进项税的,按照适用税率征收增值税。
举例:2010年某公司销售一台生产用已使用过的固定资产,该固定资产于2009年4月购买,固定资产账面原值为10万元,其进项税额1.7万元已经计入了“应交税费—应交增值税(进项税额),已提折旧0.67万元,未计提资产减值准备,销售转让价8万元。
①转入清理时会计处理。
借:固定资产清理83000
累计折旧17000
贷:固定资产100000
②取得收入时会计处理。
销售额=80000/(1+17%)=68376.06
应纳税额=68376.06*17%=11623.93
借:银行存款80000
贷:固定资产清理68376.07
应交税费——销项税11623.93
同时,借:营业外支出 14623.93(83000-68376.07)
贷:固定资产清理 14623.93
需要强调以下两点:1.会计科目与前面的处理不同 是应交税费-销项税。2. 这里的 应交税费——销项税可以用当期的进项税进行抵扣。
(4)小规模纳税人销售自己使用过的固定资产,简易办法依照2%征收率征收增值税。
举例如下:某公司是小规模纳税人,2009年销售自己使用过的某设备,固定资产账面原值为11.7万元(含增值税),已提折旧2.34万元,销售转让价8万元。
①转入清理会计处理。
借:固定资产清理93600
累计折旧23400
贷:固定资产117000
②取得收入时会计处理。
销售额=80000/(1+3%)=77669.90
应纳税额=77669.90*2%=1553.40
借:银行存款80000
贷:固定资产清理78446.60
应交税费——未交增值税1553.40
同时,借:营业外支出 15153.40(93600-78446.6)
贷:固定资产清理 15153.40
需要注意的是小规模纳税人的銷售额=含税销售额/(1+3%)
③实际交纳税款的会计处理。
借:应交税费——已交增值税 1553.40
贷:银行存款(另一半数) 1553.40
3 开具发票情况
(1)一般纳税人(1)和(2)种情况适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的,应开具普通发票,不得开具增值税专用发票。
(2)一般纳税人(3)种情况可以开具增值税发票。
(3)小规模纳税人销售自己使用过的固定资产,应开普通发票,不得由税务机关代开增值税专用发票。
4 具体纳税申报注意事项
按照案例(1)纳税申报举例如下:
(1)抄报税时,应税货物不含税销售额和应纳税额会自动显示。
申报表主表5栏(按简易征收办法征税货物销售额)自动显示不含税销售额为76923.07元(80000/1.04=76923.07元);
申报表主表21栏(简易征收办法计算的应纳税额)应纳税额为3076.92元(80000/1.04*0.04=3076.92元);
(2)减半征收额需要纳税人填写。
纳税人需要在申报表主表23栏(应纳税额减征额)上填列减半征收额为1538.46元(3076.92*50%=1538.46元);
所以,销售固定资产实际应缴纳税额为1538.46元。
关键词:销售使用过的固定资产;增值税
中图分类号:F23
文献标识码:A
文章编号:1672-3198(2010)03-0163-02
1 文件依据
与销售自己使用过的固定资产的相关的现行文件有3个:
(1)《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税[2008]170号)。
(2)《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税[2009]9号)。
(3)《关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》(国税函[2009]90号)。
2 具体帐务处理
对纳税人销售自己使用过的固定资产,应区分以下几种不同情形计算缴纳增值税:
(1)一般纳税人销售自己使用过的固定资产,属于2009年以前购进且未抵扣进项税额的固定资产,按简易办法依4%征收率减半征收增值税。
举例如下:某公司2009年销售自己使用过的某设备,该资产是2006年购入的,该固定资产账面原值为11.7万元(含增值税),已提折旧2.34万元,未计提资产减值准备,销售转让价为8万元。
①固定资产清理的会计处理。
借:固定资产清理93600
累计折旧23400
贷:固定资产117000
②取得收入时的会计处理。
销售额=80000/(1+4%)=76923.08
应纳税额=76923.08*4%=3076.92
借:银行存款 80000
贷:固定资产清理 76923.08
应交税费——未交增值税(按4%全额) 3076.92
需要强调以下两点:1.会计科目是应交税费——未交增值税,不是应交税费-销项税。2. 应交税费——未交增值税按4%全额列示。
同时,借:营业外支出16676.92(93600-76923.08)
贷:固定资产清理 16676.92
假如固定资产清理为贷方余额,则会计分录为:
借:固定资产清理
贷:营业外收入
③实际交纳税款的会计处理。
因为按政策依4%征收率减半征收增值税,实际交纳税费=应纳税额/2=76923.08*4%/2=3076.92/2=1538.46
借:应交税费——未交增值税(按4%全额)3076.92
贷:营业外收入(减半数) 1538.46
银行存款(另一半数)1538.46
需要强调的是销售固定资产的税金不能像销项税一样用当期进项税抵扣,应按2%减半后实际交纳不能抵扣。因为根据增值税暂行条例的规定,按简易办法计算增值税额,不得抵扣进项税额。
(2)销售自己使用过的2009年1月1日以后购进但未抵扣进项税的固定资产,简易办法依4%征收率减半征收增值税。举例:2010年某公司销售固定资产,该固定资产于2009年4月购买,固定资产账面原值为11.7万元,其进项税额1.7万元已经计入了固定资产价值,已提折旧0.78万元,未计提资产减值准备,销售转让价8万元。
①转入清理时会计处理。
借:固定资产清理109200
累计折旧7800
贷:固定资产1 17000
②取得收入时会计处理。
销售额=80000/(1+4%)=76923.08
应纳税额=76923.08*4%=3076.92
借:银行存款80000
贷:固定资产清理76923.08
应交税费——未交增值税(按4%全额)3076.92
同时:借:营业外支出32276.92(109200-76923.08)
贷:固定资产清理32276.92
③实际交纳税款的会计处理。
因为按政策依4%征收率减半征收增值税。
借:应交税费——未交增值税(按4%全额) 3076.92
贷:营业外收入(减半数)1538.46
银行存款(另一半数)1538.46
(3)销售自己使用过的2009年1月1日以后购进且已经抵扣进项税的,按照适用税率征收增值税。
举例:2010年某公司销售一台生产用已使用过的固定资产,该固定资产于2009年4月购买,固定资产账面原值为10万元,其进项税额1.7万元已经计入了“应交税费—应交增值税(进项税额),已提折旧0.67万元,未计提资产减值准备,销售转让价8万元。
①转入清理时会计处理。
借:固定资产清理83000
累计折旧17000
贷:固定资产100000
②取得收入时会计处理。
销售额=80000/(1+17%)=68376.06
应纳税额=68376.06*17%=11623.93
借:银行存款80000
贷:固定资产清理68376.07
应交税费——销项税11623.93
同时,借:营业外支出 14623.93(83000-68376.07)
贷:固定资产清理 14623.93
需要强调以下两点:1.会计科目与前面的处理不同 是应交税费-销项税。2. 这里的 应交税费——销项税可以用当期的进项税进行抵扣。
(4)小规模纳税人销售自己使用过的固定资产,简易办法依照2%征收率征收增值税。
举例如下:某公司是小规模纳税人,2009年销售自己使用过的某设备,固定资产账面原值为11.7万元(含增值税),已提折旧2.34万元,销售转让价8万元。
①转入清理会计处理。
借:固定资产清理93600
累计折旧23400
贷:固定资产117000
②取得收入时会计处理。
销售额=80000/(1+3%)=77669.90
应纳税额=77669.90*2%=1553.40
借:银行存款80000
贷:固定资产清理78446.60
应交税费——未交增值税1553.40
同时,借:营业外支出 15153.40(93600-78446.6)
贷:固定资产清理 15153.40
需要注意的是小规模纳税人的銷售额=含税销售额/(1+3%)
③实际交纳税款的会计处理。
借:应交税费——已交增值税 1553.40
贷:银行存款(另一半数) 1553.40
3 开具发票情况
(1)一般纳税人(1)和(2)种情况适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的,应开具普通发票,不得开具增值税专用发票。
(2)一般纳税人(3)种情况可以开具增值税发票。
(3)小规模纳税人销售自己使用过的固定资产,应开普通发票,不得由税务机关代开增值税专用发票。
4 具体纳税申报注意事项
按照案例(1)纳税申报举例如下:
(1)抄报税时,应税货物不含税销售额和应纳税额会自动显示。
申报表主表5栏(按简易征收办法征税货物销售额)自动显示不含税销售额为76923.07元(80000/1.04=76923.07元);
申报表主表21栏(简易征收办法计算的应纳税额)应纳税额为3076.92元(80000/1.04*0.04=3076.92元);
(2)减半征收额需要纳税人填写。
纳税人需要在申报表主表23栏(应纳税额减征额)上填列减半征收额为1538.46元(3076.92*50%=1538.46元);
所以,销售固定资产实际应缴纳税额为1538.46元。