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摘 要：“营改增”税制改革自2016年5月份在全国范围内各主要行业全面铺开以来，作为我国推行“供给侧结构性改革”的一项重要举措，对涉及到的原营业税税制下的企业带来了很大的影响。本文从多个不同的角度分析了建筑施工企业受到的影响，并尝试着给出相应的处理对策。
关键词：营改增；建筑施工企业；影响；对策
一、“营改增”概述
“营改增”作为我国政府主推的“供给侧结构性改革”过程中的重要举措之一，到目前为止全国几乎所有主要行业都已纳入到增值税税制范畴内。如此大规模的实行税制改革，对涉及到许多行业而言其影响也是不言而喻。我国自改革开放后市场经济蓬勃发展，经济大环境也在不断的发生着变化，为了优化产业结构加速经济国际化进程，政府推行了一系列的改革措施，其中“营改增”自2012年便开始在试点范围内实施改革，到2016年5月份时改革已在全国范围内实施推广，建筑行业也在此列。从改革实施的目的上讲，其最终目标是为了实现企业的减负，健全及完善现有的税收制度，扫除企业发展中税收制度方面的障碍，为企业提供良性的发展空间及环境。但是，由于“营改增”全面实施的时间还较短，很多具体的、细节的政策还没有出台，再加之我国的市场经济环节较为复杂，供应链上下游行业发展及规范程度不均衡，对于建筑施工企业而言还具有诸多的问题需要解决，对企业未来的发展也是有利有弊。有利的是，“营改增”使建筑企业摆脱了重复征税的问题，且利用增值税的进项抵扣可以进一步的减轻企业的税收负担，更有利于市场环境优化及企业未来的良性发展。弊端的是，现阶段的市场环境还不够规范，很多情况下企业无法取得有效的抵扣票据，企业不能实现抵扣就将面临税负的上升，企业生产与发展的压力增大。不过，由于“营改增”改革的总体规划方向是积极的、正确的，所以这些弊端也只是改革过度期中的暂时现象，以发展的眼光看，随着市场环境的不断规范以及相关制度的不断完善，这些负面的影响最终都会消失，企业的税负及相关问题也会随之解决，只不过要实现这一目标还需要一些时间。
二、“营改增”对建筑施工企业的主要影响
（一）避免了重复纳税的问题
在营业税税制时期，建筑行业纳税行为有相当一部分发生在购进施工材料的环节，而一般情况下出售施工材料的企业已经在其生产环节缴纳了该部分相应的税款。换言之，该环节的纳税义务实际上已经完成了，但是现阶段建筑行业在购进材料时又对该环节进行了一次纳税，这就形成了所谓的重复纳税行为。这种情况及增大了企业的纳税负担，还不利于市场环境的规范。在“营改增”之后，增值税的纳税制度有效的解决了该环节的问题，一方面降低了企业的经济负担，另一方面还有利于市场供给侧环境的优化与改革。
（二）税负的变化
“营改增”后建筑行业的适用税率由原来营业税时的3%变更为增值税的11%。单从税率来看建筑行业调整的非常多，但是由于增值税的抵扣机制，实际上按“营改增”改革的理想效果计算，建筑行业的整体税负应该是呈下降趋势的。不过由于建筑行业处于上游产业链，市场环境比较复杂，资质较差的企业在一环节上比较集中。因此，建筑施工企业在取得可抵扣发票方面比较困难，无法有效抵扣將会直接造成企业税负的上升，相应的由其产生的附加税也会上升。同时，由于增值税属于价外税，这直接造成了企业入账成本的减少，从而使利润在一定程度上有所增加，最终导致了企业所得税的增加。
（三）纳税主体改变
建筑行业在“营业税”时期通常是以总包方为相关税费的扣缴义务人，并在与分包方核算时予以扣除。而在“营改增”实施后，无论总包方还是分包方都是增值税纳税义务人，都要按照税法规定原则计算进项税及销项税并正常进行纳税申报。
三、针对“营改增”影响的对策与思考
（一）合理规划人工成本
在增值税税制下，人工成本的抵扣对于很多行业来说都是一个比较麻烦的问题，而在人工成本比例占到总成本35%左右的建筑施工企业而言更是如此。所以，如何有效处理人工成本抵扣的问题就成为了建筑行业税收筹划的重要议题之一。
现阶段，由于我国劳动力市场缺乏规范、秩序混乱的现状，造成了建筑行业人工成本抵扣困难。建筑行业目前的劳动力来源一方面是临时工、农民工等零散的劳动力资源，这部分现阶段几乎无法实现抵扣；另一方面便是以劳务公司为主要的劳动力资源，这部分人力成本原则上是能够取得可以抵扣的进项税发票的，但是由于劳务公司通常处于自身利益角度考虑，通常会将该部分应由其自身承担的税款转嫁给需要发票的建筑施工企业，这样一来企业的劳动力成本增加，劳动力成本的抵扣也失去了其实际的意义。
虽然如此，目前建筑施工企业与劳务公司签订劳务合同仍然是取得人力成本增值税进项发票的主要途径。因此，建筑施工企业在选择劳务公司时一定要严格审查其资质和信誉，选择经营正规、手续齐全、资质优秀的劳务公司签订合同，并在合同中明确各项事宜的权利、义务及责任，避免由此产生的法律责任及经济损失。
（二）树立成本意识，健全内控管理
为了更好的应对“营改增”税制改革给建筑施工企业带来的一系列影响，企业必须要强化各个有关部门员工及领导的成本管控意识。相应的业务部门在开展业务过程中一定要严格的按照相关要求索取增值税专用发票，健全完善采购流程与制度，避免任何的税款转嫁行为。同时还应明确，一味地追求进项税发票的取得，造成过多的无法抵扣的进项税对企业自身而言也是不利的。所以，企业应充分的规划好自身的进项税规模，使企业健康有序的发展。
建筑行业要适应“营改增”，还应建立一套完善有效的内部控制制度体系。有效的内部控制可以最大限度的规范企业的经营管理行为，提高企业的执行效率以及风险管控能力。由于内部控制体系的建立是一项复杂的系统工程，所以企业必须要做好制度上的铺垫、人才上的培养以及部门流程方面的设计与规划。这样可以有效的规范企业的运营，降低“营改增”所带来的影响，保障企业的盈利能力。
（三）加强合同管理，完善有关条款
建筑施工企业应对“营改增”，合同管理也是非常重要的一环。企业在合同签订的过程中一定要明确所有关于发票的权利义务与责任，要将发票管理作为重要问题来看待，在合同中明确价格以及计算税金的依据，清晰表明含税及不含税价格，做到价税分离，明确索取发票的各项细节并约定好票据丢失的相关责任与解决办法。
同时，为了能够更好的抵扣有关进项税项目，合同签订时应尽量避免或者减少“甲供材”的有关约定。由于甲供材料会直接造成施工方无法取得自身企业名头开具材料发票，最终导致无法实现抵扣，所以应在合同签订时予以一定的限制。
四、结束语
建筑业作为国民经济的重要组成部分，实行“营改增”是必要的。本文从建筑业的特点、“营改增”前后税收处理的差异、税负率的变化等方面综合考虑了税改对建筑业的影响以及相应的对策。“营改增”对建筑企业优化资产结构、增强市场竞争力具有重要意义，同时，也有利于促进企业降低税负，提升利润水平。因此，企业要积极应对“营改增”，做好准备工作，培养相关财税人才，充分理解利用国家相关政策以增加企业利润。
参考文献：
[1]廖云兰.建筑施工企业如何在“营改增”中实现过渡林美月.营改增对建筑施工企业财务管理的影响及对策王祖斌.营改增政策下施工企业面临的问题及对策分析[J].现代经济信息，2013，（8）.
作者简介：
蔡金妹，湖北三江航天建筑工程有限公司。
关键词：营改增；建筑施工企业；影响；对策
一、“营改增”概述
“营改增”作为我国政府主推的“供给侧结构性改革”过程中的重要举措之一，到目前为止全国几乎所有主要行业都已纳入到增值税税制范畴内。如此大规模的实行税制改革，对涉及到许多行业而言其影响也是不言而喻。我国自改革开放后市场经济蓬勃发展，经济大环境也在不断的发生着变化，为了优化产业结构加速经济国际化进程，政府推行了一系列的改革措施，其中“营改增”自2012年便开始在试点范围内实施改革，到2016年5月份时改革已在全国范围内实施推广，建筑行业也在此列。从改革实施的目的上讲，其最终目标是为了实现企业的减负，健全及完善现有的税收制度，扫除企业发展中税收制度方面的障碍，为企业提供良性的发展空间及环境。但是，由于“营改增”全面实施的时间还较短，很多具体的、细节的政策还没有出台，再加之我国的市场经济环节较为复杂，供应链上下游行业发展及规范程度不均衡，对于建筑施工企业而言还具有诸多的问题需要解决，对企业未来的发展也是有利有弊。有利的是，“营改增”使建筑企业摆脱了重复征税的问题，且利用增值税的进项抵扣可以进一步的减轻企业的税收负担，更有利于市场环境优化及企业未来的良性发展。弊端的是，现阶段的市场环境还不够规范，很多情况下企业无法取得有效的抵扣票据，企业不能实现抵扣就将面临税负的上升，企业生产与发展的压力增大。不过，由于“营改增”改革的总体规划方向是积极的、正确的，所以这些弊端也只是改革过度期中的暂时现象，以发展的眼光看，随着市场环境的不断规范以及相关制度的不断完善，这些负面的影响最终都会消失，企业的税负及相关问题也会随之解决，只不过要实现这一目标还需要一些时间。
二、“营改增”对建筑施工企业的主要影响
（一）避免了重复纳税的问题
在营业税税制时期，建筑行业纳税行为有相当一部分发生在购进施工材料的环节，而一般情况下出售施工材料的企业已经在其生产环节缴纳了该部分相应的税款。换言之，该环节的纳税义务实际上已经完成了，但是现阶段建筑行业在购进材料时又对该环节进行了一次纳税，这就形成了所谓的重复纳税行为。这种情况及增大了企业的纳税负担，还不利于市场环境的规范。在“营改增”之后，增值税的纳税制度有效的解决了该环节的问题，一方面降低了企业的经济负担，另一方面还有利于市场供给侧环境的优化与改革。
（二）税负的变化
“营改增”后建筑行业的适用税率由原来营业税时的3%变更为增值税的11%。单从税率来看建筑行业调整的非常多，但是由于增值税的抵扣机制，实际上按“营改增”改革的理想效果计算，建筑行业的整体税负应该是呈下降趋势的。不过由于建筑行业处于上游产业链，市场环境比较复杂，资质较差的企业在一环节上比较集中。因此，建筑施工企业在取得可抵扣发票方面比较困难，无法有效抵扣將会直接造成企业税负的上升，相应的由其产生的附加税也会上升。同时，由于增值税属于价外税，这直接造成了企业入账成本的减少，从而使利润在一定程度上有所增加，最终导致了企业所得税的增加。
（三）纳税主体改变
建筑行业在“营业税”时期通常是以总包方为相关税费的扣缴义务人，并在与分包方核算时予以扣除。而在“营改增”实施后，无论总包方还是分包方都是增值税纳税义务人，都要按照税法规定原则计算进项税及销项税并正常进行纳税申报。
三、针对“营改增”影响的对策与思考
（一）合理规划人工成本
在增值税税制下，人工成本的抵扣对于很多行业来说都是一个比较麻烦的问题，而在人工成本比例占到总成本35%左右的建筑施工企业而言更是如此。所以，如何有效处理人工成本抵扣的问题就成为了建筑行业税收筹划的重要议题之一。
现阶段，由于我国劳动力市场缺乏规范、秩序混乱的现状，造成了建筑行业人工成本抵扣困难。建筑行业目前的劳动力来源一方面是临时工、农民工等零散的劳动力资源，这部分现阶段几乎无法实现抵扣；另一方面便是以劳务公司为主要的劳动力资源，这部分人力成本原则上是能够取得可以抵扣的进项税发票的，但是由于劳务公司通常处于自身利益角度考虑，通常会将该部分应由其自身承担的税款转嫁给需要发票的建筑施工企业，这样一来企业的劳动力成本增加，劳动力成本的抵扣也失去了其实际的意义。
虽然如此，目前建筑施工企业与劳务公司签订劳务合同仍然是取得人力成本增值税进项发票的主要途径。因此，建筑施工企业在选择劳务公司时一定要严格审查其资质和信誉，选择经营正规、手续齐全、资质优秀的劳务公司签订合同，并在合同中明确各项事宜的权利、义务及责任，避免由此产生的法律责任及经济损失。
（二）树立成本意识，健全内控管理
为了更好的应对“营改增”税制改革给建筑施工企业带来的一系列影响，企业必须要强化各个有关部门员工及领导的成本管控意识。相应的业务部门在开展业务过程中一定要严格的按照相关要求索取增值税专用发票，健全完善采购流程与制度，避免任何的税款转嫁行为。同时还应明确，一味地追求进项税发票的取得，造成过多的无法抵扣的进项税对企业自身而言也是不利的。所以，企业应充分的规划好自身的进项税规模，使企业健康有序的发展。
建筑行业要适应“营改增”，还应建立一套完善有效的内部控制制度体系。有效的内部控制可以最大限度的规范企业的经营管理行为，提高企业的执行效率以及风险管控能力。由于内部控制体系的建立是一项复杂的系统工程，所以企业必须要做好制度上的铺垫、人才上的培养以及部门流程方面的设计与规划。这样可以有效的规范企业的运营，降低“营改增”所带来的影响，保障企业的盈利能力。
（三）加强合同管理，完善有关条款
建筑施工企业应对“营改增”，合同管理也是非常重要的一环。企业在合同签订的过程中一定要明确所有关于发票的权利义务与责任，要将发票管理作为重要问题来看待，在合同中明确价格以及计算税金的依据，清晰表明含税及不含税价格，做到价税分离，明确索取发票的各项细节并约定好票据丢失的相关责任与解决办法。
同时，为了能够更好的抵扣有关进项税项目，合同签订时应尽量避免或者减少“甲供材”的有关约定。由于甲供材料会直接造成施工方无法取得自身企业名头开具材料发票，最终导致无法实现抵扣，所以应在合同签订时予以一定的限制。
四、结束语
建筑业作为国民经济的重要组成部分，实行“营改增”是必要的。本文从建筑业的特点、“营改增”前后税收处理的差异、税负率的变化等方面综合考虑了税改对建筑业的影响以及相应的对策。“营改增”对建筑企业优化资产结构、增强市场竞争力具有重要意义，同时，也有利于促进企业降低税负，提升利润水平。因此，企业要积极应对“营改增”，做好准备工作，培养相关财税人才，充分理解利用国家相关政策以增加企业利润。
参考文献：
[1]廖云兰.建筑施工企业如何在“营改增”中实现过渡林美月.营改增对建筑施工企业财务管理的影响及对策王祖斌.营改增政策下施工企业面临的问题及对策分析[J].现代经济信息，2013，（8）.
作者简介：
蔡金妹，湖北三江航天建筑工程有限公司。