论文部分内容阅读
摘要：随着当前经济的飞速发展和医疗方面体制改革的不断推进，内部控制日渐成为医院管理工作的一个重要组成部分。建立一个完善有效的内部控制制度，不断提高整体管理水平，才可以在当前竞争激烈的环境中立于不败之地。
关键词：医院；内部控制
一、医院建立并完善内部控制制度的重要意义
（一）保证医院经营信息和财务会计资料真实可靠
对一个单位的管理层来说，要实现其经营方针和目标，需要通过各种形式的报告及时地占有准确的资料和信息，以便做出正确的判断和决策。因而，医院内部控制的中心是财务会计控制，健全的内部控制制度可以科学地反映医院经营活动的实际情况，保证会计信息的真实性和准确性。
（二）保护医院各项资产的安全和完整
对于一般企业来说，保护资产完整性一般指对本单位的货币资金、有价证券、各类存货以及其他重要实物资产的安全和完整进行保护。医院由于受其自身经营特点的影响，必须加强对各类资产的管理和保护。健全完善的内部控制制度能够科学有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收等环节，不仅能确保它们的安全完整、有效纠正各种损失浪费现象，还能保证医院采购各类医疗用品的质量、维护患者权益。
（三）提高医院的管理运营效率
医院内部控制制度是由若干具体政策、制度和程序所组成，它们首先是为了实现医院管理层的经营方针和目标而设计的，因此其目标也是为了实现医院经营效益的提高。建立健全有效的医院内部控制制度，可以利用会计、医疗、信息等各部门的制度规划及有关报告，借助严密的监督与考核制度，较好地激发员工的工作热情及潜能，将各部门的工作结合在一起，密切配合，充分发挥整体的作用，从而顺利实现医院的管理目标。
二、当前医院内部控制制度存在的问题
（一）管理者未予以内部控制足够的重视
由于我国现代企业制度建立的时间并不长，而且医院以前做为事业单位尚未建立健全有效的内部管理制度，使得许多医院领导还没有充分认识到内控制度在医院生存、发展中的作用。医院管理者没有形成较强的控制意识，使得在相当一部分医院中，内部控制制度设计不健全，相关内容也存在缺陷，甚至仅仅为了用来应付相关部分的检查，没有真正落实到实处。有的医院在处理内部控制与管理、内部控制制度与发展的关系问题时认识上有偏差，将加强内部控制制度与发展和效益对立起来，认为内部控制制度会制约医院增加效益；即使有的医院建立了相关内部控制的规章制度，其制度设计也没有随着业务发展和客观环境的改变而及时进行修订和补充，不能很好地适应现代经济发展的需要。
（二）内部控制机构组织设计不合理
内部控制目标的实现很大程度上依赖于单位内部各管理部门的协调与配合，其核心就是实现各部门以及相关岗位之间的牵制和制衡。但是，医院在机构设置时依然沿袭以往的组织思路，仅考虑到部门之间行政管理上的方便，而没有注意到机构设置的是否合理、是否符合内部控制的要求，使得管理层次过多，而机构职能重叠，真正的工作效率低下。同时，在进行岗位设置时，过多的重视上下级的权利与义务关系，强调较低层次岗位对较高层次岗位的服从，而对横向的协调重视不够，导致同级岗位和各职能部门间缺乏必要的交流、信息沟通不畅、部门之间协调性差、管理层缺乏约束。由于医院机构之间不能做到相互牵制、相互制约、没有遵循不相容职务分离原则，使得内部控制效果大打折扣。
（三）医疗物资的采购和管理制度薄弱
由于医疗物资一般都具有单位价值较高、保存条件严格等特点，这就要求医院严格控制资产的购入、领用和报废制度，为医院正常经营提供良好的物质保证。目前，医院虽然在药品、材料、设备的采购上实行了政府采购集中招标，尤其是药品采购实行了网上集中招标采购，更加体现了公平、公正，较好的规范了采购行为。但是，对由如何加强财产物资的购置审批、严格执行政府采购法规定的规范招标程序，以实现质优价廉的物资供应，不同的医院存在不同的问题。例如，许多医院往往没有对财产物资的购置进行预算，价格无法控制，随机性很强，由于缺乏相应的监督机制，提高了医院的采购成本和采购风险。而对于物资的管理，许多医院也缺乏有效的控制程序，没有形成定期或不定期的盘点制度，清查期限、清查程序不明确，使得医院资产存在较高的流失风险。
(四)预算控制不够科学
公立医院预算编制的依据往往是简单根据上年预算,并按照卫生局的要求编制,预算没有细化到具体项目和具体执行部门,也未进行可行性论证。由于预算编制的缺陷,造成了执行预算时脱节,削弱了其约束力。医院的预算管理大多流于形式,预算执行主观随意性很大,资金运营效率较低,使预算执行失控。因此,这样形成的预算不能反应环境的变化和满足管理的要求,对经营活动没有指导意义。此外,预算执行力不够且缺乏控制,预算调整随意,没有实行集体决策,预算得不到执行。
(五)内部审计部门未能发挥监督控制作用
内部控制制度的检查与评价是通过内部审计来完成的，内部审计在某种程度上可以理解为对内部控制的控制。医院内部审计部门检查、判断医院内部控制的健全情况，在分析医院控制缺陷及潜在影响的基础上，即可对医院内部控制制度的健全性做出评价，正确判断医院执行内部控制制度的质量状况。目前，内部审计思想初步引入我国企业，在许多医院内部审计制度还不完善。一方面，内部审计部门不具备充分的独立性。大多数内部审计部门是在管理层的直接领导下开展工作，其各项经营管理行为在管理层的授权下进行，内部审计无法真正履行其职能。另一方面，内部审计部门重监督、轻服务，忽视了防错防弊这一事前控制职能，过分强调事后处理。
三、强化健全公立医院内部控制的途径和方法
（一） 建立会计系统控制程序。一是开展建章立制,搞好内部控制制度的创新。依据有关的法规政策,认真分析解剖医院存在的问题,抓住改进和改善医院管理水平和管理效率这个中心,围绕减少医院风险,提高医院经济效益和赢利水平这个核心,制定本院的内部会计控制制度或具体的实施办法。二是此类制度应该从定岗定员、明确岗位职责、完善内部牵制制度入手,按照合乎医院发展的要求建立内部控制制度,做到财产管理制度健全、会计信息真实。三是要考虑效益大于成本的原则,既不能因为内控制度不健全对单位产生负面影响,也不能追求尽善尽美造成无限制支出。即建立医院经济活动和经济业务处理的操作程序,使医院经济业务处理规范化、标准化,保证会计信息的真实可靠。四是医院要按照《会计法》和《医院会计制度》建立会计账册,正确设置和使用会计科目,保障会计资料真实、完整、可靠,建立严密的原始凭证传递程序,明确原始记录填制人、审核人的责任。五是建立账务处理程序制度,各项会计事务按规定及时办理手续,进行会计核算,各类凭证内容完整,手续齐备,登记会计账簿符合要求,会计报表内容齐全,报送及时,做到账证、账账、账实、账表相符。
（二） 建立合理的组织结构框架和配套制度。一是树立现代内部控制理念,拥有一套高效的组织机构和有效的内部管理控制制度,内部控制制度是医院不断健康发展的基本保证。良好的内部控制环境是内部控制得以顺利实施的基础。即明确的职责划分,使各个部门、岗位和员工都各自负责、相互制约。在横向上做到权力制衡,各部门之间在合理分工、职责分明的基础上做到既相对独立,又相互牵制;在纵向上做到精简办事程序,明确工作目标。二是公立医院要严格执行财政部门规定的回避制度,防止会计人员虚设,合理设置岗位,确保不相容职务相互分离,有计划地进行岗位轮换,确保相互牵制作用的发挥。确保以制度管人理事,实现科学、规范管理。三是制定和完善财务管理制度、岗位职责。如《医院财务管理制度》、《预算管理制度》、《绩效考核及绩效分配制度》、《成本管理及核算制度》、《费用开支审批权限暂行规定》、《医疗收费管理制度》等。
（三）强化医院预算控制。一是更新观念,使预算管理成为财务管理行为和理念,通过硬性的制度安排使财务预算的编制与执行成为一种规范。二是收入预算要科学、合理预测编制;支出预算要量入为出,分清轻重缓急;开源节流,增收节支,挖掘内部潜力,努力提高资金使用效果。三是预算编制要细化到部门、项目,并具有较强的操作性和可控性,便于执行和监督、协调和控制;及时分析评估,把预算执行情况与医院经营状况有机地联系在一起,避免“编一套、做一套”。
（四）建立相对独立的内部审计部门,充分发挥社会监督作用。一是医院内部审计部门独立性的缺失,是造成内部控制制度执行不力的主要原因。根据卫生部制定的《医疗机构财务会计内部控制规定》,在医院内部应科学合理地设立内审机构,使其保持必要的独立性和权威性,有效地行使其监督权。二是保护医院内审人员依法行使职能,保证会计信息真实可靠,强化医院单位领导人在审计工作中的法律责任,必须保证审计资料合法、真实、完整,对那些违反《中华人民共和国审计法》的当事人、责任人,应当做到有法必依、执法必严、违法必究,对不坚持原则、玩忽职守的审计人员调离工作岗位,以确保审计信息的真实性、准确性。三是财政、审计部门要督促医院不断完善内部控制制度,形成有效的监督合力。充分发挥社会中介机构和政府监管部门的监督作用,防止会计信息失真,杜绝资金往来、对外投资、资产处置等的违法乱纪行为,确保医院各项经营活动的有效进行和资产的完整,防止欺诈和舞弊行为。
（五）把握工作重点。一是关键环节和重点目标,如财务预算、成本、货款收回、债权债务清偿、费用支出等,尤其是医院门诊收款与医院住院结算、基本建设投资、修缮工程项目、国家资产、药品、库存物资、采购、领发与保管等存在有风险、易产生舞弊行为的环节。二是时间,从事后审计转向事中、事前审计。三是方向,从查处违规违纪审计转向内控制度审计和绩效审计,理顺资金运行管理机制。四是范围,对本院的财务收支及其经济活动的合法性、合规性和有效性进行审核。五是要求,使内部控制和内部监督达到有章可循、有据可查的要求,根据医院实际情况提出中肯意见和有效建议,以达到充分发挥内部监督在日常工作全过程的控制作用。
（六）提高素质、全员参与。一是对人员的素质控制,通常包括对人员的政治素质和业务素质的控制。当前,要实现《内部会计控制规范》的目标,很大程度上取决于人员素质的高低。医院要重视对内部控制管理人员的选用与培训;建立岗前培训、在职人员定期或不定期再教育制度,以确保医院内部控制工作规范、正确。二是加大业绩考评力度,做好责任分配、权利委派体系的建立。医院内部组织机构间、各经办人之间的科学分工和权力分配是内部控制机制产生作用的软件条件。加强对会计人员道德品质、思想操守等的考核,对不胜任者坚决更换,以确保会计人员政治上过硬,业务上合格。三是培养参与意识,发动医院全体员工主动介入和参与内控制度的各项活动,医院各部门和人员明确自己的权利、责任以及上级对他们的具体要求,提高内控制度的实施水平和实施效果。
综上所述,对医院内部控制制度的实施要综合运用全方位、全过程的管理模式,运用行政手段、经济手段、法律手段,才能达到预期效果,才能真正建立健全完善的医院内部控制制度。
参考文献：
[1]白矾:医院审计风险及防范对策探析[J].经济师,2009(1).
[2]王鸿雁、刘力:加强内部控制完善资金管理[J].中国卫生经济,2006(12).
[3]2010年《高级会计实务》第七章企业内部控制 经济科学出版社
（作者单位：包头市第四医院财务科）
关键词：医院；内部控制
一、医院建立并完善内部控制制度的重要意义
（一）保证医院经营信息和财务会计资料真实可靠
对一个单位的管理层来说，要实现其经营方针和目标，需要通过各种形式的报告及时地占有准确的资料和信息，以便做出正确的判断和决策。因而，医院内部控制的中心是财务会计控制，健全的内部控制制度可以科学地反映医院经营活动的实际情况，保证会计信息的真实性和准确性。
（二）保护医院各项资产的安全和完整
对于一般企业来说，保护资产完整性一般指对本单位的货币资金、有价证券、各类存货以及其他重要实物资产的安全和完整进行保护。医院由于受其自身经营特点的影响，必须加强对各类资产的管理和保护。健全完善的内部控制制度能够科学有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收等环节，不仅能确保它们的安全完整、有效纠正各种损失浪费现象，还能保证医院采购各类医疗用品的质量、维护患者权益。
（三）提高医院的管理运营效率
医院内部控制制度是由若干具体政策、制度和程序所组成，它们首先是为了实现医院管理层的经营方针和目标而设计的，因此其目标也是为了实现医院经营效益的提高。建立健全有效的医院内部控制制度，可以利用会计、医疗、信息等各部门的制度规划及有关报告，借助严密的监督与考核制度，较好地激发员工的工作热情及潜能，将各部门的工作结合在一起，密切配合，充分发挥整体的作用，从而顺利实现医院的管理目标。
二、当前医院内部控制制度存在的问题
（一）管理者未予以内部控制足够的重视
由于我国现代企业制度建立的时间并不长，而且医院以前做为事业单位尚未建立健全有效的内部管理制度，使得许多医院领导还没有充分认识到内控制度在医院生存、发展中的作用。医院管理者没有形成较强的控制意识，使得在相当一部分医院中，内部控制制度设计不健全，相关内容也存在缺陷，甚至仅仅为了用来应付相关部分的检查，没有真正落实到实处。有的医院在处理内部控制与管理、内部控制制度与发展的关系问题时认识上有偏差，将加强内部控制制度与发展和效益对立起来，认为内部控制制度会制约医院增加效益；即使有的医院建立了相关内部控制的规章制度，其制度设计也没有随着业务发展和客观环境的改变而及时进行修订和补充，不能很好地适应现代经济发展的需要。
（二）内部控制机构组织设计不合理
内部控制目标的实现很大程度上依赖于单位内部各管理部门的协调与配合，其核心就是实现各部门以及相关岗位之间的牵制和制衡。但是，医院在机构设置时依然沿袭以往的组织思路，仅考虑到部门之间行政管理上的方便，而没有注意到机构设置的是否合理、是否符合内部控制的要求，使得管理层次过多，而机构职能重叠，真正的工作效率低下。同时，在进行岗位设置时，过多的重视上下级的权利与义务关系，强调较低层次岗位对较高层次岗位的服从，而对横向的协调重视不够，导致同级岗位和各职能部门间缺乏必要的交流、信息沟通不畅、部门之间协调性差、管理层缺乏约束。由于医院机构之间不能做到相互牵制、相互制约、没有遵循不相容职务分离原则，使得内部控制效果大打折扣。
（三）医疗物资的采购和管理制度薄弱
由于医疗物资一般都具有单位价值较高、保存条件严格等特点，这就要求医院严格控制资产的购入、领用和报废制度，为医院正常经营提供良好的物质保证。目前，医院虽然在药品、材料、设备的采购上实行了政府采购集中招标，尤其是药品采购实行了网上集中招标采购，更加体现了公平、公正，较好的规范了采购行为。但是，对由如何加强财产物资的购置审批、严格执行政府采购法规定的规范招标程序，以实现质优价廉的物资供应，不同的医院存在不同的问题。例如，许多医院往往没有对财产物资的购置进行预算，价格无法控制，随机性很强，由于缺乏相应的监督机制，提高了医院的采购成本和采购风险。而对于物资的管理，许多医院也缺乏有效的控制程序，没有形成定期或不定期的盘点制度，清查期限、清查程序不明确，使得医院资产存在较高的流失风险。
(四)预算控制不够科学
公立医院预算编制的依据往往是简单根据上年预算,并按照卫生局的要求编制,预算没有细化到具体项目和具体执行部门,也未进行可行性论证。由于预算编制的缺陷,造成了执行预算时脱节,削弱了其约束力。医院的预算管理大多流于形式,预算执行主观随意性很大,资金运营效率较低,使预算执行失控。因此,这样形成的预算不能反应环境的变化和满足管理的要求,对经营活动没有指导意义。此外,预算执行力不够且缺乏控制,预算调整随意,没有实行集体决策,预算得不到执行。
(五)内部审计部门未能发挥监督控制作用
内部控制制度的检查与评价是通过内部审计来完成的，内部审计在某种程度上可以理解为对内部控制的控制。医院内部审计部门检查、判断医院内部控制的健全情况，在分析医院控制缺陷及潜在影响的基础上，即可对医院内部控制制度的健全性做出评价，正确判断医院执行内部控制制度的质量状况。目前，内部审计思想初步引入我国企业，在许多医院内部审计制度还不完善。一方面，内部审计部门不具备充分的独立性。大多数内部审计部门是在管理层的直接领导下开展工作，其各项经营管理行为在管理层的授权下进行，内部审计无法真正履行其职能。另一方面，内部审计部门重监督、轻服务，忽视了防错防弊这一事前控制职能，过分强调事后处理。
三、强化健全公立医院内部控制的途径和方法
（一） 建立会计系统控制程序。一是开展建章立制,搞好内部控制制度的创新。依据有关的法规政策,认真分析解剖医院存在的问题,抓住改进和改善医院管理水平和管理效率这个中心,围绕减少医院风险,提高医院经济效益和赢利水平这个核心,制定本院的内部会计控制制度或具体的实施办法。二是此类制度应该从定岗定员、明确岗位职责、完善内部牵制制度入手,按照合乎医院发展的要求建立内部控制制度,做到财产管理制度健全、会计信息真实。三是要考虑效益大于成本的原则,既不能因为内控制度不健全对单位产生负面影响,也不能追求尽善尽美造成无限制支出。即建立医院经济活动和经济业务处理的操作程序,使医院经济业务处理规范化、标准化,保证会计信息的真实可靠。四是医院要按照《会计法》和《医院会计制度》建立会计账册,正确设置和使用会计科目,保障会计资料真实、完整、可靠,建立严密的原始凭证传递程序,明确原始记录填制人、审核人的责任。五是建立账务处理程序制度,各项会计事务按规定及时办理手续,进行会计核算,各类凭证内容完整,手续齐备,登记会计账簿符合要求,会计报表内容齐全,报送及时,做到账证、账账、账实、账表相符。
（二） 建立合理的组织结构框架和配套制度。一是树立现代内部控制理念,拥有一套高效的组织机构和有效的内部管理控制制度,内部控制制度是医院不断健康发展的基本保证。良好的内部控制环境是内部控制得以顺利实施的基础。即明确的职责划分,使各个部门、岗位和员工都各自负责、相互制约。在横向上做到权力制衡,各部门之间在合理分工、职责分明的基础上做到既相对独立,又相互牵制;在纵向上做到精简办事程序,明确工作目标。二是公立医院要严格执行财政部门规定的回避制度,防止会计人员虚设,合理设置岗位,确保不相容职务相互分离,有计划地进行岗位轮换,确保相互牵制作用的发挥。确保以制度管人理事,实现科学、规范管理。三是制定和完善财务管理制度、岗位职责。如《医院财务管理制度》、《预算管理制度》、《绩效考核及绩效分配制度》、《成本管理及核算制度》、《费用开支审批权限暂行规定》、《医疗收费管理制度》等。
（三）强化医院预算控制。一是更新观念,使预算管理成为财务管理行为和理念,通过硬性的制度安排使财务预算的编制与执行成为一种规范。二是收入预算要科学、合理预测编制;支出预算要量入为出,分清轻重缓急;开源节流,增收节支,挖掘内部潜力,努力提高资金使用效果。三是预算编制要细化到部门、项目,并具有较强的操作性和可控性,便于执行和监督、协调和控制;及时分析评估,把预算执行情况与医院经营状况有机地联系在一起,避免“编一套、做一套”。
（四）建立相对独立的内部审计部门,充分发挥社会监督作用。一是医院内部审计部门独立性的缺失,是造成内部控制制度执行不力的主要原因。根据卫生部制定的《医疗机构财务会计内部控制规定》,在医院内部应科学合理地设立内审机构,使其保持必要的独立性和权威性,有效地行使其监督权。二是保护医院内审人员依法行使职能,保证会计信息真实可靠,强化医院单位领导人在审计工作中的法律责任,必须保证审计资料合法、真实、完整,对那些违反《中华人民共和国审计法》的当事人、责任人,应当做到有法必依、执法必严、违法必究,对不坚持原则、玩忽职守的审计人员调离工作岗位,以确保审计信息的真实性、准确性。三是财政、审计部门要督促医院不断完善内部控制制度,形成有效的监督合力。充分发挥社会中介机构和政府监管部门的监督作用,防止会计信息失真,杜绝资金往来、对外投资、资产处置等的违法乱纪行为,确保医院各项经营活动的有效进行和资产的完整,防止欺诈和舞弊行为。
（五）把握工作重点。一是关键环节和重点目标,如财务预算、成本、货款收回、债权债务清偿、费用支出等,尤其是医院门诊收款与医院住院结算、基本建设投资、修缮工程项目、国家资产、药品、库存物资、采购、领发与保管等存在有风险、易产生舞弊行为的环节。二是时间,从事后审计转向事中、事前审计。三是方向,从查处违规违纪审计转向内控制度审计和绩效审计,理顺资金运行管理机制。四是范围,对本院的财务收支及其经济活动的合法性、合规性和有效性进行审核。五是要求,使内部控制和内部监督达到有章可循、有据可查的要求,根据医院实际情况提出中肯意见和有效建议,以达到充分发挥内部监督在日常工作全过程的控制作用。
（六）提高素质、全员参与。一是对人员的素质控制,通常包括对人员的政治素质和业务素质的控制。当前,要实现《内部会计控制规范》的目标,很大程度上取决于人员素质的高低。医院要重视对内部控制管理人员的选用与培训;建立岗前培训、在职人员定期或不定期再教育制度,以确保医院内部控制工作规范、正确。二是加大业绩考评力度,做好责任分配、权利委派体系的建立。医院内部组织机构间、各经办人之间的科学分工和权力分配是内部控制机制产生作用的软件条件。加强对会计人员道德品质、思想操守等的考核,对不胜任者坚决更换,以确保会计人员政治上过硬,业务上合格。三是培养参与意识,发动医院全体员工主动介入和参与内控制度的各项活动,医院各部门和人员明确自己的权利、责任以及上级对他们的具体要求,提高内控制度的实施水平和实施效果。
综上所述,对医院内部控制制度的实施要综合运用全方位、全过程的管理模式,运用行政手段、经济手段、法律手段,才能达到预期效果,才能真正建立健全完善的医院内部控制制度。
参考文献：
[1]白矾:医院审计风险及防范对策探析[J].经济师,2009(1).
[2]王鸿雁、刘力:加强内部控制完善资金管理[J].中国卫生经济,2006(12).
[3]2010年《高级会计实务》第七章企业内部控制 经济科学出版社
（作者单位：包头市第四医院财务科）