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流转税是以流转额为课税对象而设计征收的税种统称，流转额包括商品流转额和非商品流转额。我国现行流转税制主要设置四个税种，即增值税、消费税、营业税和关税。流转税作为整个税收制度中的重要组成部分，具有不同于其他税类的特点。
1994年税制改革，据中国国情，参照国际惯例，建立一个以规范化增值税为核心的与消费税、营业税、关税互相协调配套的流转税制，即在工业生产、商品流通领域普遍征收增值税； 有选择地对某些特定消费品征收消费税；对服务行业，转让无形资产和不动产等产业征收营业税；在进出口环节征收关税。但流转税也存在一些问题，有待于改革。
流转税存在的问题及对经济的影响
增值税
增值税在我国现行税制中是主流税种，增值税的税收收入占全部税收收入的40%多，增值税的成败对我国税收收入的影响巨大。其存在主要问题是：
1.生产型增值税有碍科技进步。我国采用生产型增值税，一是因为我国生产力水平低，财政承受力弱；二是我国有丰富的劳动力资源，易发展劳动密集性产业；三是家底薄，防止投资过度膨胀。所以选择生产型增值税，是比较符合当时情况的。但随着改革的深入，我国经济发生了翻天覆地变化，产业结构和企业产品结构也发生了变化，我国继续实行生产型增值税有碍科技进步，对劳动密集型的企业可以完全避免重复征税，但对资本技术密集产业，因为不扣除固定资产已纳税金，所以固定资产重复征税问题并未根本解决，特别是IT产业，对固定资产已纳税金不扣除和实行消费型增值税国家的企业相比，我国IT企业在竞争上就处于劣势地位，有悖于科技兴国的国策。其次，不扣除固定资产已纳税金，对先进出口企业来说，出口产品以含税价格进入国际市场，单纯从价格来说，无竞争优势，不利于产品出口。
2.增值税征税范围过窄，难以发挥增值税的链条作用。而我国增值税只在工业、商业和部分服务业施行。
3.增值税混合销售，增加了税收成本，有悖税收中性原则。混合销售使税制复杂化，使征纳双方认定、缴税困难。一般工商企业大宗货物的混合销售，都比照增值税征收，由国税局负责征收；而个人或小额(工商局确认服务业的范围)的混合销售行为比照营业税征收，由地税局负责征收。在实践中，由于国地两家有些职能分工尚待明确，存在两家争抢税源或者两家都不管的真空地带的现象；另外混合销售的确认也比较麻烦，涉及中央和地方两家利益问题，因为涉及缴何种税，对纳税人来说有点无所适从甚至是侥幸心理，干脆都缴营业税的现象。
4.增值型纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人两类，使税制复杂化。对符合条件的纳税人可以认定为增值税一般纳税人，以发挥增值税的链条作用。
5.增值税出口退税不彻底、不利于出口企业的竞争。一些出口退税率低，使退税不能退干净，影响出口商品在国际市场上的竞争；出口退税速度慢，影响企业资金的周转；出口退税手续复杂，由于出口贸易经济情况复杂，有些出口企业一个月内拿不到出口销售核销单，就不能及时退税，这同样也影响出口企业的竞争。
6.增值税专用发票伪造、虚开屡禁不止，影响了增值税功能的发挥。
消费税
1.消费税征税范围过窄，调节力度弱。我国消费品有成千上万，但我国消费税的征税范围国家只列举了11类高档消费品，调节的对象仅限这11类商品，使消费税的调节杠杆作用受到了局限。
2.消费税的税目要与时俱进，适时调整。随着人民生活水平的逐步提高，过去的高档耐用品、奢侈品，已逐渐变成必须品，如小轿车的汽车轮胎、香皂等商品；过去的必须品由于名牌效应，高档消费变得昂贵起来，如：高级时装、名牌表、高尔夫球设备等等，所以必须对消费税税目做适当调整。
3.消费税中对外委托加工收回的已税消费品征税规定太笼统，税法规定收回的委托加工品直接出售不再征税。我认为应分为两类：一是对收回的外委加工已税消费品，不加价直接销售，不再征消费税，出示委托加工提货环节的完税证即可；二是对收回的外委加工已税消费品，加价直接销售，则就加价收入部分再缴消费税，以体现税法普遍和公平原则。
营业税
1.营业税征税范围过窄，税率过低，不能适应经济需要，难以发挥调节不同行业盈利水平的作用。随着经济的发展，一是高档消费：高档洗浴、高级美容美发、高级医疗服务、宠物服务行业和普通服务税率相同，调节力度差，二是产生了许多新兴的行业，个别行业的获利还很大，如职业球赛、某些娱乐业、私人侦探业等等，可以适时扩大调整征税范围，并提高高档服务税率。
2.营业税的混合销售，使营业税制复杂化。
3.营业税的减免要适时调整。税收要促进科技进步，科技进步促进产业结构调整，最终是新兴产业发达起来，产生新的税源增长点。
关税
1.关税税则应适时调整。经济全球化进程的加快，使进出口商品内容会发生很大变化，所以关税应顺应经济大潮的变动，有前瞻性的及时调整。
2.进一步细化进口商品税率，体现国与国税收对等原则。我国关税实行复式税制，对同一进口国商品实行两档税率即一般税率和优惠税率。我认为应采用四档税率以真正体现税收对等原则。
3.根据WTO规则，我国关税税率必须进一步调低。这样我国财政就会短收一块，给日益紧张的财政雪上加霜。
针对上述流转课税存在的问题，应遵循效率、公平、稳定原则，积极稳妥的完善税法。
完善流转税的对策
完善增值税制度
1.在高科技行业率先实行增值税转型，确定适当的抵扣范围。面对各国普遍实行消费型增值税的现状和我国加入WTO后企业竞争面临的压力，应尽快由生产型增值税向消费型增值税转型，以解决资本性投资固定资产重复征税和出口产品含税的问题，推动经济结构的战略性调整和企业技术进步。
增值税转型必然引起财政短收，考虑到现阶段的经济条件和财政承受能力，税收抵扣范围必须恰当合理。对存量部分不会影响企业的新投资和技术进步，暂时不予扣税；对增量部分，只允许抵扣新增的固定资产中的动产部分所含税金，而不动产部分，如房屋建筑屋等，虽然占固定资产份额很大，但它对技术进步和鼓励创新的激励作用并不大，因此也可以不予扣除，以缓解财政减收的压力。
2.扩大增值税的征税范围，先将建筑安装、交通运输纳入征税范围，解决增值税链条中断的问题和营业税在征管上的交叉征收矛盾，等条件成熟后再将邮电通讯业、服务业、销售不动产、无形资产以及农业纳入增值税范围。
3.完善出口退税制度，加大对出口企业的税收优惠力度。目前我国的出口退税实行指标化管理，使相当多的出口企业产品不能享受彻底退税，在一定程度上削弱了我国出口产品的国际竞争力；同时对出口骗税缺乏有效的扼制措施。因此，要尽快取消出口退税指标制，按照国际上通行的出口产品零税率做法，建立科学、合理、统一的退税机制。同时进一步加大出口退税的力度，将可退的间接税如营业税、农业税等也纳入出口退税的范围，以提高我国出口产品在国际上的竞争力。另外加快“金税工程”和“金关工程”建设，严格退税管理，防止出口骗税。
4.完善增值税专用发票的管理。强化印制、领购、开具、缴销、保管、存档等系列管理；加强增值税一般纳税人的认定和发票领购薄的发放；准确使用机器(电子)开票；强化对一般纳税人发票使用宣传，加强对违规者的惩处力度。
5.取消增值税各环节上的减免税，减少征管的漏洞。
完善消费税制度
1.适当调整消费税税目。对明显与国家产业政策和扩大内需政策相矛盾，又抵制消费和投资增长的税目应予废除，比如酒精、汽车轮胎、护肤护发品等。对某些奢侈品、高档消费产品，如高级时装、名牌表、高尔夫球设备等等和不利于环保的消费品如一次性塑料制品应增加新的税目。
2.适当调整消费税税率。参照世界各国的做法，适当提高一些消费品如烟、酒类产品的税率；考虑适当降低摩托车消费税税率。
完善营业税制度
营业税的完善主要是调整营业税征收范围。旅游业、金融业、 保险业、证券业作为第三产业要大力发展，建议对这些行业的营业税税率适当降低，以降低 价格，进一步刺激消费；但对高档的娱乐业如高尔夫球俱乐部、夜总会，服务业如高档洗浴、美容等征收的营业税，应实行较高的税率，以调节高消费；环保产业作为新兴产业要重点扶持，对其投资和收入及利润的征税，税率应该从轻，鼓励其尽快发展；对科技推广服务业应免征营业税。
调整关税政策
针对关税存在的问题和WTO的规则，调整现行的关税结构和政策。调整关税的税则制，以利于保护我国的幼稚工业、特殊自然资源，传统民族工业和支柱产业等，以利于出口多样化的关税政策贯彻；规范关税的优惠政策，清理或调整到期的税收优惠政策；对进口关税税率进一步细化，通过对进口材料贸易深加工，提高其产品工业附加值，以解决关税降低而引起的财政短收问题。
总之，建立科学、合理的流转课税制度，对于保证国家财政收入，调节产品、产业等经济结构，使资源达到有效配置，以更好的发挥流转税的优越性。
作者单位：西安财经学院财税系
1994年税制改革，据中国国情，参照国际惯例，建立一个以规范化增值税为核心的与消费税、营业税、关税互相协调配套的流转税制，即在工业生产、商品流通领域普遍征收增值税； 有选择地对某些特定消费品征收消费税；对服务行业，转让无形资产和不动产等产业征收营业税；在进出口环节征收关税。但流转税也存在一些问题，有待于改革。
流转税存在的问题及对经济的影响
增值税
增值税在我国现行税制中是主流税种，增值税的税收收入占全部税收收入的40%多，增值税的成败对我国税收收入的影响巨大。其存在主要问题是：
1.生产型增值税有碍科技进步。我国采用生产型增值税，一是因为我国生产力水平低，财政承受力弱；二是我国有丰富的劳动力资源，易发展劳动密集性产业；三是家底薄，防止投资过度膨胀。所以选择生产型增值税，是比较符合当时情况的。但随着改革的深入，我国经济发生了翻天覆地变化，产业结构和企业产品结构也发生了变化，我国继续实行生产型增值税有碍科技进步，对劳动密集型的企业可以完全避免重复征税，但对资本技术密集产业，因为不扣除固定资产已纳税金，所以固定资产重复征税问题并未根本解决，特别是IT产业，对固定资产已纳税金不扣除和实行消费型增值税国家的企业相比，我国IT企业在竞争上就处于劣势地位，有悖于科技兴国的国策。其次，不扣除固定资产已纳税金，对先进出口企业来说，出口产品以含税价格进入国际市场，单纯从价格来说，无竞争优势，不利于产品出口。
2.增值税征税范围过窄，难以发挥增值税的链条作用。而我国增值税只在工业、商业和部分服务业施行。
3.增值税混合销售，增加了税收成本，有悖税收中性原则。混合销售使税制复杂化，使征纳双方认定、缴税困难。一般工商企业大宗货物的混合销售，都比照增值税征收，由国税局负责征收；而个人或小额(工商局确认服务业的范围)的混合销售行为比照营业税征收，由地税局负责征收。在实践中，由于国地两家有些职能分工尚待明确，存在两家争抢税源或者两家都不管的真空地带的现象；另外混合销售的确认也比较麻烦，涉及中央和地方两家利益问题，因为涉及缴何种税，对纳税人来说有点无所适从甚至是侥幸心理，干脆都缴营业税的现象。
4.增值型纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人两类，使税制复杂化。对符合条件的纳税人可以认定为增值税一般纳税人，以发挥增值税的链条作用。
5.增值税出口退税不彻底、不利于出口企业的竞争。一些出口退税率低，使退税不能退干净，影响出口商品在国际市场上的竞争；出口退税速度慢，影响企业资金的周转；出口退税手续复杂，由于出口贸易经济情况复杂，有些出口企业一个月内拿不到出口销售核销单，就不能及时退税，这同样也影响出口企业的竞争。
6.增值税专用发票伪造、虚开屡禁不止，影响了增值税功能的发挥。
消费税
1.消费税征税范围过窄，调节力度弱。我国消费品有成千上万，但我国消费税的征税范围国家只列举了11类高档消费品，调节的对象仅限这11类商品，使消费税的调节杠杆作用受到了局限。
2.消费税的税目要与时俱进，适时调整。随着人民生活水平的逐步提高，过去的高档耐用品、奢侈品，已逐渐变成必须品，如小轿车的汽车轮胎、香皂等商品；过去的必须品由于名牌效应，高档消费变得昂贵起来，如：高级时装、名牌表、高尔夫球设备等等，所以必须对消费税税目做适当调整。
3.消费税中对外委托加工收回的已税消费品征税规定太笼统，税法规定收回的委托加工品直接出售不再征税。我认为应分为两类：一是对收回的外委加工已税消费品，不加价直接销售，不再征消费税，出示委托加工提货环节的完税证即可；二是对收回的外委加工已税消费品，加价直接销售，则就加价收入部分再缴消费税，以体现税法普遍和公平原则。
营业税
1.营业税征税范围过窄，税率过低，不能适应经济需要，难以发挥调节不同行业盈利水平的作用。随着经济的发展，一是高档消费：高档洗浴、高级美容美发、高级医疗服务、宠物服务行业和普通服务税率相同，调节力度差，二是产生了许多新兴的行业，个别行业的获利还很大，如职业球赛、某些娱乐业、私人侦探业等等，可以适时扩大调整征税范围，并提高高档服务税率。
2.营业税的混合销售，使营业税制复杂化。
3.营业税的减免要适时调整。税收要促进科技进步，科技进步促进产业结构调整，最终是新兴产业发达起来，产生新的税源增长点。
关税
1.关税税则应适时调整。经济全球化进程的加快，使进出口商品内容会发生很大变化，所以关税应顺应经济大潮的变动，有前瞻性的及时调整。
2.进一步细化进口商品税率，体现国与国税收对等原则。我国关税实行复式税制，对同一进口国商品实行两档税率即一般税率和优惠税率。我认为应采用四档税率以真正体现税收对等原则。
3.根据WTO规则，我国关税税率必须进一步调低。这样我国财政就会短收一块，给日益紧张的财政雪上加霜。
针对上述流转课税存在的问题，应遵循效率、公平、稳定原则，积极稳妥的完善税法。
完善流转税的对策
完善增值税制度
1.在高科技行业率先实行增值税转型，确定适当的抵扣范围。面对各国普遍实行消费型增值税的现状和我国加入WTO后企业竞争面临的压力，应尽快由生产型增值税向消费型增值税转型，以解决资本性投资固定资产重复征税和出口产品含税的问题，推动经济结构的战略性调整和企业技术进步。
增值税转型必然引起财政短收，考虑到现阶段的经济条件和财政承受能力，税收抵扣范围必须恰当合理。对存量部分不会影响企业的新投资和技术进步，暂时不予扣税；对增量部分，只允许抵扣新增的固定资产中的动产部分所含税金，而不动产部分，如房屋建筑屋等，虽然占固定资产份额很大，但它对技术进步和鼓励创新的激励作用并不大，因此也可以不予扣除，以缓解财政减收的压力。
2.扩大增值税的征税范围，先将建筑安装、交通运输纳入征税范围，解决增值税链条中断的问题和营业税在征管上的交叉征收矛盾，等条件成熟后再将邮电通讯业、服务业、销售不动产、无形资产以及农业纳入增值税范围。
3.完善出口退税制度，加大对出口企业的税收优惠力度。目前我国的出口退税实行指标化管理，使相当多的出口企业产品不能享受彻底退税，在一定程度上削弱了我国出口产品的国际竞争力；同时对出口骗税缺乏有效的扼制措施。因此，要尽快取消出口退税指标制，按照国际上通行的出口产品零税率做法，建立科学、合理、统一的退税机制。同时进一步加大出口退税的力度，将可退的间接税如营业税、农业税等也纳入出口退税的范围，以提高我国出口产品在国际上的竞争力。另外加快“金税工程”和“金关工程”建设，严格退税管理，防止出口骗税。
4.完善增值税专用发票的管理。强化印制、领购、开具、缴销、保管、存档等系列管理；加强增值税一般纳税人的认定和发票领购薄的发放；准确使用机器(电子)开票；强化对一般纳税人发票使用宣传，加强对违规者的惩处力度。
5.取消增值税各环节上的减免税，减少征管的漏洞。
完善消费税制度
1.适当调整消费税税目。对明显与国家产业政策和扩大内需政策相矛盾，又抵制消费和投资增长的税目应予废除，比如酒精、汽车轮胎、护肤护发品等。对某些奢侈品、高档消费产品，如高级时装、名牌表、高尔夫球设备等等和不利于环保的消费品如一次性塑料制品应增加新的税目。
2.适当调整消费税税率。参照世界各国的做法，适当提高一些消费品如烟、酒类产品的税率；考虑适当降低摩托车消费税税率。
完善营业税制度
营业税的完善主要是调整营业税征收范围。旅游业、金融业、 保险业、证券业作为第三产业要大力发展，建议对这些行业的营业税税率适当降低，以降低 价格，进一步刺激消费；但对高档的娱乐业如高尔夫球俱乐部、夜总会，服务业如高档洗浴、美容等征收的营业税，应实行较高的税率，以调节高消费；环保产业作为新兴产业要重点扶持，对其投资和收入及利润的征税，税率应该从轻，鼓励其尽快发展；对科技推广服务业应免征营业税。
调整关税政策
针对关税存在的问题和WTO的规则，调整现行的关税结构和政策。调整关税的税则制，以利于保护我国的幼稚工业、特殊自然资源，传统民族工业和支柱产业等，以利于出口多样化的关税政策贯彻；规范关税的优惠政策，清理或调整到期的税收优惠政策；对进口关税税率进一步细化，通过对进口材料贸易深加工，提高其产品工业附加值，以解决关税降低而引起的财政短收问题。
总之，建立科学、合理的流转课税制度，对于保证国家财政收入，调节产品、产业等经济结构，使资源达到有效配置，以更好的发挥流转税的优越性。
作者单位：西安财经学院财税系