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[摘要]实际利率法是高校会计专业学生在学习过程中的难点，在以往的教学中，往往偏重于实际利率法的计算，忽略了学生对于该知识点的理解，从而导致了学生仅停留在从数学角度运用实际利率法，掌握情况并不理想。鉴于此，本文通过案例，分析了实际利率法在金融资产或金融负债以及具有融资性质的收（付）款中的应用，以便学生更深刻的理解实际利率法的内涵，从而更好的掌握其在会计核算中的运用。
[关键词]实际利率法；借款本金；利息
一、引言
根据我国《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第十四条规定：实际利率法是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。其是财务会计和财务管理中广泛运用的会计核算方法，也是会计相关专业学生在专业学习中的必学点。本人在近几年的教学实践中发现，学生在学习实际利率法时，多通过死记硬背“债券利息收入与摊余成本计算表”来完成相关业务处理，忽略了对其原理的理解，这有悖于会计专业教育的理念，同时也讓该知识点成为学生的学习难点。为此，本文将转变以往会计专业教材中重计算轻理解的阐述方式，试图从理解实际利率法的原理出发，通过案例来讲解实际利率法的应用。
二、实际利率法在金融资产或金融负债中的应用
本文选取持有至到期投资作为切入点，对其应用进行分析。
持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业具有明确意图可以持有至到期的投资。企业在购买持有至到期投资时，由于债券票面利率和实际利率往往不同，其实际支付的购买价格与票面价格也会不同，即出现折价或溢价，这就导致债券的投资者需要在债券的持有期间对该折价或溢价进行摊销，以保证债券到期时，摊余成本与面值相一致，其中，摊余成本=初始确认金额-已收回或偿还的本金±累计摊销额-已发生的减值损失。
例：甲公司于2013年1月1日以766 302元的价格购买了乙公司于当日发行的总面值为800 000元、票面利率为5%、5年期的债券，作为持有至到期投资。
首先根据金融资产或金融负债在预期存续期间未来现金流量折现为金融资产或金融负债当前账面价值的原理（766 302=800 000× （P/F，i，5） +40 000×（P/A，i，5）），利用插值法计算出该持有至到期投资的实际利率为6%
实际支付价格小于票面价格可以理解为，甲公司借款给乙公司，由于乙公司所给的债券的票面利率5%小于实际利率6%，乙公司以当前市场的实际利率为基准，对借款人以后各期少得利息收入进行预先补偿。整体可以理解为，甲公司借给乙公司766 302元，利率6%。
第一年：甲公司若将766 302元投入在市场上，第一年年末可按市场实际利率6%获得45 978.12的投资收益，而其借给乙公司实际只能收到800 000×5%=40 000元的利息，少获得的5 978.12元相当于其在第一年年末追加借给乙公司的款项，则其借款本金即摊余成本变为766 302+5 978.12=772 280.12元。
第二年：甲公司若将第一年年末的本金772 280.12元投入在市场上，可按市场实际利率6%在第二年年末获得46 336.81的投资收益，而其借给乙公司实际只能收到40 000元的利息，少获得的6 336.81元相当于其在第二年年末追加借给乙公司的款项，则其借款本金变为772 280.12+6 336.81=778 616.93元。
同理可计算出随后3年的投资收益，注意第五年的投资收益需要考虑尾数调整，通过倒挤法实现该年年末摊余成本等于票面价格。
三、实际利率法在具有融资性质的收（付）款中的应用
本文选取分期付款购买固定资产作为切入点，对其应用进行分析。
例：甲公司以融资租赁方式租入一台设备，租赁合同规定的利率为10%，分5年付款，每年年末支付26 380元，租赁期满后，该设备的所有权转归承租方。
该案例可理解为，甲公司由于资金不足，选择通过融资租赁方式分期付款购买设备，付款期为5年。未来租金的现值为26 380×P/A（10%，5）=100 000元，即为甲公司向租赁公司借款100 000元，未来需要偿还26 380×5=131 900元的本利和，其中本金为100 000元，利息为31 900元。
第一年：本金100 000元即为第一年年初的摊余成本，利息31 900元即为未确认融资费用，该利息需要在5年租期内进行摊销，第一年摊销利息100 000×10%=10 000元，并按合同还款26 380元，未来4年还需偿还本利和131 900-26 380=105 520元，同时利息31 900元已经在该年摊销了10 000元，剩下21 900元，因此根据本利和=本金+利息的公式，第一年年末本金及摊余成本变为了105 520-21 900=83 620元。
以此类推，可以计算出后4年的利息分摊额。
四、教学方案
在教学过程中，实际利率法的讲授主要分为以下几步：首先解释债券折价或溢价发行的根本原因，从而引出实际利率的计算，其次通过案例以及上文中的思路，让学生理解实际利率的运用方式，并计算出相应的结果，最后根据会计准则，将得出的结果带入到会计分录，完成整个会计业务处理工作。
参考文献
[1]王勇，赵利清.化难为易理解“实际利率法”的应用[J]，现代物业·现代经济，2015年第14卷第5期
[2]吴兰芬.用实际利率法计量金融资产的教学方案研究[J]，职业，2015.02
[3]唐恒书，梁丽.金融债券实际利率简捷摊销法分析[J]，会计之友，2015年第6期
[4]郭明星.实际利率法在财务会计中的运用[J].管理会计，2015.03
[关键词]实际利率法；借款本金；利息
一、引言
根据我国《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第十四条规定：实际利率法是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。其是财务会计和财务管理中广泛运用的会计核算方法，也是会计相关专业学生在专业学习中的必学点。本人在近几年的教学实践中发现，学生在学习实际利率法时，多通过死记硬背“债券利息收入与摊余成本计算表”来完成相关业务处理，忽略了对其原理的理解，这有悖于会计专业教育的理念，同时也讓该知识点成为学生的学习难点。为此，本文将转变以往会计专业教材中重计算轻理解的阐述方式，试图从理解实际利率法的原理出发，通过案例来讲解实际利率法的应用。
二、实际利率法在金融资产或金融负债中的应用
本文选取持有至到期投资作为切入点，对其应用进行分析。
持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业具有明确意图可以持有至到期的投资。企业在购买持有至到期投资时，由于债券票面利率和实际利率往往不同，其实际支付的购买价格与票面价格也会不同，即出现折价或溢价，这就导致债券的投资者需要在债券的持有期间对该折价或溢价进行摊销，以保证债券到期时，摊余成本与面值相一致，其中，摊余成本=初始确认金额-已收回或偿还的本金±累计摊销额-已发生的减值损失。
例：甲公司于2013年1月1日以766 302元的价格购买了乙公司于当日发行的总面值为800 000元、票面利率为5%、5年期的债券，作为持有至到期投资。
首先根据金融资产或金融负债在预期存续期间未来现金流量折现为金融资产或金融负债当前账面价值的原理（766 302=800 000× （P/F，i，5） +40 000×（P/A，i，5）），利用插值法计算出该持有至到期投资的实际利率为6%
实际支付价格小于票面价格可以理解为，甲公司借款给乙公司，由于乙公司所给的债券的票面利率5%小于实际利率6%，乙公司以当前市场的实际利率为基准，对借款人以后各期少得利息收入进行预先补偿。整体可以理解为，甲公司借给乙公司766 302元，利率6%。
第一年：甲公司若将766 302元投入在市场上，第一年年末可按市场实际利率6%获得45 978.12的投资收益，而其借给乙公司实际只能收到800 000×5%=40 000元的利息，少获得的5 978.12元相当于其在第一年年末追加借给乙公司的款项，则其借款本金即摊余成本变为766 302+5 978.12=772 280.12元。
第二年：甲公司若将第一年年末的本金772 280.12元投入在市场上，可按市场实际利率6%在第二年年末获得46 336.81的投资收益，而其借给乙公司实际只能收到40 000元的利息，少获得的6 336.81元相当于其在第二年年末追加借给乙公司的款项，则其借款本金变为772 280.12+6 336.81=778 616.93元。
同理可计算出随后3年的投资收益，注意第五年的投资收益需要考虑尾数调整，通过倒挤法实现该年年末摊余成本等于票面价格。
三、实际利率法在具有融资性质的收（付）款中的应用
本文选取分期付款购买固定资产作为切入点，对其应用进行分析。
例：甲公司以融资租赁方式租入一台设备，租赁合同规定的利率为10%，分5年付款，每年年末支付26 380元，租赁期满后，该设备的所有权转归承租方。
该案例可理解为，甲公司由于资金不足，选择通过融资租赁方式分期付款购买设备，付款期为5年。未来租金的现值为26 380×P/A（10%，5）=100 000元，即为甲公司向租赁公司借款100 000元，未来需要偿还26 380×5=131 900元的本利和，其中本金为100 000元，利息为31 900元。
第一年：本金100 000元即为第一年年初的摊余成本，利息31 900元即为未确认融资费用，该利息需要在5年租期内进行摊销，第一年摊销利息100 000×10%=10 000元，并按合同还款26 380元，未来4年还需偿还本利和131 900-26 380=105 520元，同时利息31 900元已经在该年摊销了10 000元，剩下21 900元，因此根据本利和=本金+利息的公式，第一年年末本金及摊余成本变为了105 520-21 900=83 620元。
以此类推，可以计算出后4年的利息分摊额。
四、教学方案
在教学过程中，实际利率法的讲授主要分为以下几步：首先解释债券折价或溢价发行的根本原因，从而引出实际利率的计算，其次通过案例以及上文中的思路，让学生理解实际利率的运用方式，并计算出相应的结果，最后根据会计准则，将得出的结果带入到会计分录，完成整个会计业务处理工作。
参考文献
[1]王勇，赵利清.化难为易理解“实际利率法”的应用[J]，现代物业·现代经济，2015年第14卷第5期
[2]吴兰芬.用实际利率法计量金融资产的教学方案研究[J]，职业，2015.02
[3]唐恒书，梁丽.金融债券实际利率简捷摊销法分析[J]，会计之友，2015年第6期
[4]郭明星.实际利率法在财务会计中的运用[J].管理会计，2015.03