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【摘 要】 如今，我国会计舞弊类的案件在不断增长，使得公众无法充分信任注册会计师的审计，政府及社会各界对此都表示了相当的重视，本文通过分析我国会计舞弊的动因和特点，探讨了对防范、检查会计舞弊的对策及有效性。
【关键词】 会计舞弊 特点 防范措施
1. 会计舞弊的特点与危害
1.1会计舞弊的特点
现在很多企业的财务报表都有盗用资产或故意错报的舞弊行为，而且其数额非常巨大。从时间上来看，从收入上来看，通常会计舞弊行为的实现方式为虚构收入或提前确认收入，大多数的收入舞弊在期末处理；通常会计舞弊的完成并非是一次交易，至少涉及两个会计期间；从形式上来看，通常会计舞弊都通过资产评估、库存挂账、关联交易、资产重组、逃避税收、隐藏债务等，制造虚假的报告；从资产上来看，通常会计舞弊行为有登记不存在的资产或是高估资产；从行为人来看，造假舞弊的主体多是公司的管理人员，他们因为各种原因操纵财务数据。通过分析和调查会计舞弊在实践中的做法，我国企业会计舞弊主要有两方面的特点：
第一是表象方面的特点，主要有：（1）故意违背会计原则。（2）伪造与编造。（3）说有为无。（4）无中生有。这些做法使得企业的业绩 “高速成长”，大额利润虚增。 第二是实质方面的特点，主要有：（1）舞弊技术的高科技化。现在，高科技技术手段已经被舞弊行为人所广泛使用。（2）舞弊行为人的高素质化。近年来，舞弊行为人高文凭、高智力、高职位化的趋势表现的非常明显，而且，在社会各方面都不断发展的今天，水平低的舞弊行为人必定会被社会所淘汰。（3）领域更为复杂化和广泛。近些年，各种性质不同的自然人、法人、经济实体、经济单位窜通勾结舞弊，舞弊情况变得越来越复杂化。（4）形式更为多样化。利用开阴阳发票、开空白发票、不开发票、盗用支票、空头支票、出借帐户，虚开发票（假票真开、虚假数量、虚假品名、虚假价格等），私刻公章、模仿签字、隐匿帐证、伪造帐证、坐支现金、重复报销，自条抵库（5）手段更为隐蔽化。使用高端科技对票据凭证进行涂改、挖补，基本上看不到痕迹，给审计人员识别真伪造成了极大的困难。
1.2我国企业会计舞弊的危害
会计舞弊给国家和社会都造成了很大的危害，主要表现在有：（1）增加了个人腐败贪污行为的气焰；（2）通过虚列支出、隐匿收入逃偷国家税款，造成国家税收的流失；（3） 造成社会经济秩序混乱，损害国家会计制度和财经法律的严肃性；（4）侵犯公司债权人、股东、雇员及顾客的合法权益，遭受经济损失；（5）破坏市场机制的正常运行。（6）加剧市场波动和市场投机，使社会安定受到影响。
2. 内部审计对于企业会计舞弊的防范措施
我国内部审计的实践，因为企业没有充分认识内部审计、其不合理的机构设置、内部审计人员的综合素质偏低和专业化水准不高、相关法律规定不明确和法制建设不完善以及工作执行不到位等问题，内部审计很难履行防弊查错的职责。为了使内部审计充分发挥在防范、检查会计舞弊中的作用，应当采取如下对策：
2.1为了赢得支持和信任，应加强内部审计工作的“服务、沟通、真实”
要想做好任何一项工作都离不开支持和信任。对于内部审计工作来讲，由于一直充当着得罪人、约束人、监督人的角色，因而更应该赢得企业主要领导人及领导层的支持和信任。而做好“服务、沟通、真实”是帮助内部审计工作取得支持和信任最好的办法。
在内部审计工作中“真实”是其灵魂。对审计对象的效益性、合法性、真实性开展审计，在现代审计实务和审计理论当中，是内部审计人员和内部审计机构最基本的职责。从企业的角度来看，内部审计机构审计其真实性能够有利于逐步积累资料、摸清家底，帮助掌握企业真实的经营状况，给领导提供可靠真实的會计信息，帮助企业领导及时、正确地进行科学决策。
2.2内部审计师要复核对外提供的财务报告
大多时候，企业对外提供的会计资料和财务报告，管理当局需要出具声明书或签名，以表明其对财务资料合理性、完整性、真实性做出的承诺和应负的责任。
可是内部审计师在提交报告以前要进行复核，并且签署内部审计的意见书，针对报告信息的可靠性、真实性阐述自己的看法。由于内部审计属于企业单位内部专门、惟一的监督机构，它需要检查监督企业经济活动的合法性、真实性，并且签署意见。因为内部审计最熟悉企业情况，而且最容易看到财务报告中的重大问题和缺陷，由它发表意见和进行复核，能够提高操纵财务报告的难度，强化企业内部的制约关系，减少舞弊行为，而且可以帮助报告使用者全面的了解企业状况，降低报告使用的风险。
2.3增强内部审计独立性，增设专门的内审机构
独立性可以确保内部审计人员免除偏见、公证、客观地检查企业会计是不是有舞弊行为的前提条件。在日常的活动中，内部审计部门应当服从企业的管理层，是公司行政系统的重要组成部分。虽然这样可以帮助企业在审计时结合自身经营管理的需要，可是这样也易于管理当局和内部审计人员相互“合谋”。所以在董事会下面分设审计委员会，脱离企业管理层和控股股东的控制，提升了对企业高级管理层的制衡与监督；而且审计委员会在任免、报酬和聘用内部审计人员方面有否决和复核的权力；同时由审计委员会领导的内部审计能够很好地处理企业信息不对称的问题，进一步解决好代理冲突的问题，使公司的治理更为有效。
参考文献：
[1] 秦江萍；企业会计舞弊及其控制：基于博弈理论的分析[J]；财经论丛；2005年04期.
[2] 牟伟明，殷成龙；论审计职业道德的失范与审计市场监管模式的重构[J]；常州工学院学报；2003年05期.
[3] 曹艳娟 ，黄秀云；会计信息失真研究综述[J]；承德民族职业技术学院学报；2005年01期.
[4] 陈淑萍；上市公司会计舞弊的经济学分析及其监管研究[D]；吉林大学；2007年.
[5] 岳殿民；中国上市公司会计舞弊模式特征及识别研究[D]；天津财经大学；2008年.
（作者单位：黑龙江省煤田地质局）
【关键词】 会计舞弊 特点 防范措施
1. 会计舞弊的特点与危害
1.1会计舞弊的特点
现在很多企业的财务报表都有盗用资产或故意错报的舞弊行为，而且其数额非常巨大。从时间上来看，从收入上来看，通常会计舞弊行为的实现方式为虚构收入或提前确认收入，大多数的收入舞弊在期末处理；通常会计舞弊的完成并非是一次交易，至少涉及两个会计期间；从形式上来看，通常会计舞弊都通过资产评估、库存挂账、关联交易、资产重组、逃避税收、隐藏债务等，制造虚假的报告；从资产上来看，通常会计舞弊行为有登记不存在的资产或是高估资产；从行为人来看，造假舞弊的主体多是公司的管理人员，他们因为各种原因操纵财务数据。通过分析和调查会计舞弊在实践中的做法，我国企业会计舞弊主要有两方面的特点：
第一是表象方面的特点，主要有：（1）故意违背会计原则。（2）伪造与编造。（3）说有为无。（4）无中生有。这些做法使得企业的业绩 “高速成长”，大额利润虚增。 第二是实质方面的特点，主要有：（1）舞弊技术的高科技化。现在，高科技技术手段已经被舞弊行为人所广泛使用。（2）舞弊行为人的高素质化。近年来，舞弊行为人高文凭、高智力、高职位化的趋势表现的非常明显，而且，在社会各方面都不断发展的今天，水平低的舞弊行为人必定会被社会所淘汰。（3）领域更为复杂化和广泛。近些年，各种性质不同的自然人、法人、经济实体、经济单位窜通勾结舞弊，舞弊情况变得越来越复杂化。（4）形式更为多样化。利用开阴阳发票、开空白发票、不开发票、盗用支票、空头支票、出借帐户，虚开发票（假票真开、虚假数量、虚假品名、虚假价格等），私刻公章、模仿签字、隐匿帐证、伪造帐证、坐支现金、重复报销，自条抵库（5）手段更为隐蔽化。使用高端科技对票据凭证进行涂改、挖补，基本上看不到痕迹，给审计人员识别真伪造成了极大的困难。
1.2我国企业会计舞弊的危害
会计舞弊给国家和社会都造成了很大的危害，主要表现在有：（1）增加了个人腐败贪污行为的气焰；（2）通过虚列支出、隐匿收入逃偷国家税款，造成国家税收的流失；（3） 造成社会经济秩序混乱，损害国家会计制度和财经法律的严肃性；（4）侵犯公司债权人、股东、雇员及顾客的合法权益，遭受经济损失；（5）破坏市场机制的正常运行。（6）加剧市场波动和市场投机，使社会安定受到影响。
2. 内部审计对于企业会计舞弊的防范措施
我国内部审计的实践，因为企业没有充分认识内部审计、其不合理的机构设置、内部审计人员的综合素质偏低和专业化水准不高、相关法律规定不明确和法制建设不完善以及工作执行不到位等问题，内部审计很难履行防弊查错的职责。为了使内部审计充分发挥在防范、检查会计舞弊中的作用，应当采取如下对策：
2.1为了赢得支持和信任，应加强内部审计工作的“服务、沟通、真实”
要想做好任何一项工作都离不开支持和信任。对于内部审计工作来讲，由于一直充当着得罪人、约束人、监督人的角色，因而更应该赢得企业主要领导人及领导层的支持和信任。而做好“服务、沟通、真实”是帮助内部审计工作取得支持和信任最好的办法。
在内部审计工作中“真实”是其灵魂。对审计对象的效益性、合法性、真实性开展审计，在现代审计实务和审计理论当中，是内部审计人员和内部审计机构最基本的职责。从企业的角度来看，内部审计机构审计其真实性能够有利于逐步积累资料、摸清家底，帮助掌握企业真实的经营状况，给领导提供可靠真实的會计信息，帮助企业领导及时、正确地进行科学决策。
2.2内部审计师要复核对外提供的财务报告
大多时候，企业对外提供的会计资料和财务报告，管理当局需要出具声明书或签名，以表明其对财务资料合理性、完整性、真实性做出的承诺和应负的责任。
可是内部审计师在提交报告以前要进行复核，并且签署内部审计的意见书，针对报告信息的可靠性、真实性阐述自己的看法。由于内部审计属于企业单位内部专门、惟一的监督机构，它需要检查监督企业经济活动的合法性、真实性，并且签署意见。因为内部审计最熟悉企业情况，而且最容易看到财务报告中的重大问题和缺陷，由它发表意见和进行复核，能够提高操纵财务报告的难度，强化企业内部的制约关系，减少舞弊行为，而且可以帮助报告使用者全面的了解企业状况，降低报告使用的风险。
2.3增强内部审计独立性，增设专门的内审机构
独立性可以确保内部审计人员免除偏见、公证、客观地检查企业会计是不是有舞弊行为的前提条件。在日常的活动中，内部审计部门应当服从企业的管理层，是公司行政系统的重要组成部分。虽然这样可以帮助企业在审计时结合自身经营管理的需要，可是这样也易于管理当局和内部审计人员相互“合谋”。所以在董事会下面分设审计委员会，脱离企业管理层和控股股东的控制，提升了对企业高级管理层的制衡与监督；而且审计委员会在任免、报酬和聘用内部审计人员方面有否决和复核的权力；同时由审计委员会领导的内部审计能够很好地处理企业信息不对称的问题，进一步解决好代理冲突的问题，使公司的治理更为有效。
参考文献：
[1] 秦江萍；企业会计舞弊及其控制：基于博弈理论的分析[J]；财经论丛；2005年04期.
[2] 牟伟明，殷成龙；论审计职业道德的失范与审计市场监管模式的重构[J]；常州工学院学报；2003年05期.
[3] 曹艳娟 ，黄秀云；会计信息失真研究综述[J]；承德民族职业技术学院学报；2005年01期.
[4] 陈淑萍；上市公司会计舞弊的经济学分析及其监管研究[D]；吉林大学；2007年.
[5] 岳殿民；中国上市公司会计舞弊模式特征及识别研究[D]；天津财经大学；2008年.
（作者单位：黑龙江省煤田地质局）