论文部分内容阅读
【摘要】营改增也被称为营业税改增值税，是指以前的营业税缴纳项目改为增值税缴纳，营改增的实施能够减少重复征税，从而在良性的社会循环中，降低企业的税负。城市化经济的不断发展，促进了建筑工程业的发展，建筑行业在不断的发展过程中，将其纳入到营改增的试点中，对于营改增中营业税和增值税的区别需要结合营改增的时代背景展开分析，营改增对建筑行业的发展和企业的税负方面的影响，也要结合实际情况展开综合化的研究，本篇文章在此基础上，主要对关于建筑业营改增的相关内容展开思考和探讨。
【关键词】建筑业营改增 政策 时代背景 发展要求 税收体制
随着我国社会主义市场经济的不断发展，税收制度也在不断的调整和完善，营改增是指缴纳的营业税改为增值税，这种改革制度，主要是针对服务增值部分或者是产品增值部分纳税，因而能够对其中的重复纳税环节予以减少[1]。社会经济在不断的发展过程中，对这种总的经济发展趋势进行分析，可以对征税制度进行深化改革，合理减轻企业的赋税压力，使其能够更好的集中资金发展行业经济，在财税制度的不断完善中，调动各方的积极性，在规范市场秩序的同时，带动经济的进一步发展。建筑行业在实际的发展中，将其纳入到营改增试点范畴内，促进建筑行业的稳定、长效发展，关于建筑业营改增的相关内容和关键点，均需要结合实际情况展开综合化的研究与探讨。
一、建筑业营改增的作用和意义分析
（一）积极作用
我国在城市化进程的不断加快中，促进了建筑行业的发展，建筑企业在实际的经营发展中一方面需要投入大量的资金建设项目，另一方面，需要按照国家相应的财政法规制度缴纳税额。在实施营改增后，即是将企业原有缴纳的营业税项目改为增值税缴纳项目，在实施营改增后，能够使建筑企业经营发展中的抵扣和分包链条更加清楚，对于完善我国的财政制度也具有重要的意义，有效减少了重复征税的环节，减轻企业的赋税负担。在實施营改增后，建筑企业能够有效提高自身的项目管理能力，对于建筑市场的竞争趋势能够总体把握，提升自身综合实力的同时，实现优胜劣汰。
（二）税负影响
建筑企业在经营发展的过程中，缴纳一定的税额，缴纳营业税时，企业主要是按照收入的3%进行缴纳，实施营改增后，按11%的在销项税减去进项税的差作为增值税的缴纳税额，这种税制下，减少了中间的重复缴税环节，大大提升了建筑企业的经营管理和项目管理水平，并且项目的投入成本比重和资金成本构成也更加合理，奠定企业的发展基础，这些对于建筑企业的实际税负具有重要的影响作用[2]。理论分析发现，建筑企业的项目成本主要是根据增值税专用发票来缴纳的，在此过程中，实际的税负不高于3%，结构性减税的作用突出。
（三）行业测算
实施营改增后，能够使我国的财政税务制度更加完善，并且在减少重复征税的情况下，给予企业资金助力，建筑企业在营改增中，能够实现对行业发展趋势的基本预测，使建筑行业的发展更加制度化，维护市场竞争秩序。我国的建设会计学会对多家建筑企业实施营改增后的测算结果进行分析，预计提高建筑行业的税负增加2.83个百分点，其中企业的购进成本可以占到销售的70%左右，进项税率超过11%，营改增后企业税负明显降低，这给建筑行业的测算预计总体发展趋势的预测、分析带来可靠依据。
二、建筑业营改增实施要求
（一）人工服务方面
建筑企业在经营管理的过程中，在项目建设和项目管理中均要投入大量的资金成本，但是在税额缴纳的过程中，也要加强对税务制度的研究。在实施营改增后，建筑企业需要对劳动企业的人工服务方面做好管理，按照营改增税率，解决人工费中的抵扣问题。劳务企业在提供人工服务的过程中可以将税负成本增加的部分转嫁到总承包企业身上，这种方式，使项目甲方和乙方在合同签订时，容易出现工程结算方面的矛盾[3]。因而，建筑企业在营改增税务制度下，可以将其中的施工服务作为销售行为或混合经营行为看待，在增值税的计算和缴纳中，按照人工劳务6%提供，而对于剩下的部分则是根据建筑行业营改增11%税率进行计算和缴纳。
（二）材料采购方面
建筑企业在工程项目的施工建设中，需要对建筑材料进行采购，地方性的建筑材料在采购中是按照农产品收购增值税进项税进行税额抵扣，但是在制造业发展中，对于制造业产品内容，建筑工程项目的施工建设范围更加广泛，因而实施营改增后，建筑企业可以采用地方材料的非专用发票完成建材的采购[4]。营改增实施后，建筑企业在建筑材料的采购中，使用非专用地方材料发票，按照农产品的增值税进项税额，对材料进项税额进行计算。这主要是因为工程项目在施工建设的过程中，个体户供应材料的情况较多，并且就地取材的情况也时有发生，按农产品增值税核定对企业地方材料进项税额计算和缴纳更加合理。
（三）延长认证时间
建筑企业在营改增背景下，对于营改增进项税的认证时间可以适当的延长，这主要是因为建筑企业在经营发展的过程中，跨地区经营的现象十分普遍，并且建筑施工项目也是分布在全国不同地区，材料采购地域广泛而分散，这就导致难以把握贷款的结算时间。考虑到具有较大的材料发票，经办人员在操作和办理中需要一定的时间，在这种情况下，将营改增进项税票的认证时间进行延长，或者将工程结算的时间作为认证时间，对营改增实施下的竣工项目和在建项目作为未决算的项目，继续将营业税的政策规定执行下去[5]。
我国的建筑行业在实际的发展过程中，为国民经济的增长作出了重要的贡献，将建筑行业纳入到营改增试点中，是将原有的营业税交税项目改为增值税交税项目，减少了中间的重复征税环节，减轻企业的赋税压力。现行的税务制度中，较为重要的两个流转税税种是营业税和增值税，两者并行，增值税主要覆盖了第二产业包括建筑企业，第三产业主要的征税项目为营业税。建筑企业在经营发展的过程中，对于营改增中涉及的税务内容和法律法规等需要加强学习，对营改增的试点方案进行分析，展开关于营改增中增值税知识的学习，在专业培训和思想教育中对建筑企业营改增中可能遇到的问题展开分析，加强对增值税缴纳以及发票管理，使营改增运行更加稳定有序。
参考文献
[1]王军，熊雪军.建筑业营改增影响分析及应对策略[J].会计师，2014，03：9-10.
[2]李兰，肖双琼.建筑业“营改增”的税负变化及影响研究[J].商业研究，2014，03：62-67.
[3]禹奎，陈小芳.我国建筑业“营改增”的税率选择与征管[J].税务研究，2014，12：31-35.
[4]张国英.建筑业“营改增”面临的问题及对策探讨[J].中国高新技术企业，2016，03：186-188.
[5]钱承浩.建筑业“营改增”工程造价对策研究与影响分析[J].建筑经济，2013，07：18-21.
作者简介：宾友红（1976-），女，汉族，重庆永川人，专科，注册税务师，中级会计师，研究方向：涉税服务、税收筹划、企业财务制度及内部控制的建设、建筑、房地产行业营改增的应对。
【关键词】建筑业营改增 政策 时代背景 发展要求 税收体制
随着我国社会主义市场经济的不断发展，税收制度也在不断的调整和完善，营改增是指缴纳的营业税改为增值税，这种改革制度，主要是针对服务增值部分或者是产品增值部分纳税，因而能够对其中的重复纳税环节予以减少[1]。社会经济在不断的发展过程中，对这种总的经济发展趋势进行分析，可以对征税制度进行深化改革，合理减轻企业的赋税压力，使其能够更好的集中资金发展行业经济，在财税制度的不断完善中，调动各方的积极性，在规范市场秩序的同时，带动经济的进一步发展。建筑行业在实际的发展中，将其纳入到营改增试点范畴内，促进建筑行业的稳定、长效发展，关于建筑业营改增的相关内容和关键点，均需要结合实际情况展开综合化的研究与探讨。
一、建筑业营改增的作用和意义分析
（一）积极作用
我国在城市化进程的不断加快中，促进了建筑行业的发展，建筑企业在实际的经营发展中一方面需要投入大量的资金建设项目，另一方面，需要按照国家相应的财政法规制度缴纳税额。在实施营改增后，即是将企业原有缴纳的营业税项目改为增值税缴纳项目，在实施营改增后，能够使建筑企业经营发展中的抵扣和分包链条更加清楚，对于完善我国的财政制度也具有重要的意义，有效减少了重复征税的环节，减轻企业的赋税负担。在實施营改增后，建筑企业能够有效提高自身的项目管理能力，对于建筑市场的竞争趋势能够总体把握，提升自身综合实力的同时，实现优胜劣汰。
（二）税负影响
建筑企业在经营发展的过程中，缴纳一定的税额，缴纳营业税时，企业主要是按照收入的3%进行缴纳，实施营改增后，按11%的在销项税减去进项税的差作为增值税的缴纳税额，这种税制下，减少了中间的重复缴税环节，大大提升了建筑企业的经营管理和项目管理水平，并且项目的投入成本比重和资金成本构成也更加合理，奠定企业的发展基础，这些对于建筑企业的实际税负具有重要的影响作用[2]。理论分析发现，建筑企业的项目成本主要是根据增值税专用发票来缴纳的，在此过程中，实际的税负不高于3%，结构性减税的作用突出。
（三）行业测算
实施营改增后，能够使我国的财政税务制度更加完善，并且在减少重复征税的情况下，给予企业资金助力，建筑企业在营改增中，能够实现对行业发展趋势的基本预测，使建筑行业的发展更加制度化，维护市场竞争秩序。我国的建设会计学会对多家建筑企业实施营改增后的测算结果进行分析，预计提高建筑行业的税负增加2.83个百分点，其中企业的购进成本可以占到销售的70%左右，进项税率超过11%，营改增后企业税负明显降低，这给建筑行业的测算预计总体发展趋势的预测、分析带来可靠依据。
二、建筑业营改增实施要求
（一）人工服务方面
建筑企业在经营管理的过程中，在项目建设和项目管理中均要投入大量的资金成本，但是在税额缴纳的过程中，也要加强对税务制度的研究。在实施营改增后，建筑企业需要对劳动企业的人工服务方面做好管理，按照营改增税率，解决人工费中的抵扣问题。劳务企业在提供人工服务的过程中可以将税负成本增加的部分转嫁到总承包企业身上，这种方式，使项目甲方和乙方在合同签订时，容易出现工程结算方面的矛盾[3]。因而，建筑企业在营改增税务制度下，可以将其中的施工服务作为销售行为或混合经营行为看待，在增值税的计算和缴纳中，按照人工劳务6%提供，而对于剩下的部分则是根据建筑行业营改增11%税率进行计算和缴纳。
（二）材料采购方面
建筑企业在工程项目的施工建设中，需要对建筑材料进行采购，地方性的建筑材料在采购中是按照农产品收购增值税进项税进行税额抵扣，但是在制造业发展中，对于制造业产品内容，建筑工程项目的施工建设范围更加广泛，因而实施营改增后，建筑企业可以采用地方材料的非专用发票完成建材的采购[4]。营改增实施后，建筑企业在建筑材料的采购中，使用非专用地方材料发票，按照农产品的增值税进项税额，对材料进项税额进行计算。这主要是因为工程项目在施工建设的过程中，个体户供应材料的情况较多，并且就地取材的情况也时有发生，按农产品增值税核定对企业地方材料进项税额计算和缴纳更加合理。
（三）延长认证时间
建筑企业在营改增背景下，对于营改增进项税的认证时间可以适当的延长，这主要是因为建筑企业在经营发展的过程中，跨地区经营的现象十分普遍，并且建筑施工项目也是分布在全国不同地区，材料采购地域广泛而分散，这就导致难以把握贷款的结算时间。考虑到具有较大的材料发票，经办人员在操作和办理中需要一定的时间，在这种情况下，将营改增进项税票的认证时间进行延长，或者将工程结算的时间作为认证时间，对营改增实施下的竣工项目和在建项目作为未决算的项目，继续将营业税的政策规定执行下去[5]。
我国的建筑行业在实际的发展过程中，为国民经济的增长作出了重要的贡献，将建筑行业纳入到营改增试点中，是将原有的营业税交税项目改为增值税交税项目，减少了中间的重复征税环节，减轻企业的赋税压力。现行的税务制度中，较为重要的两个流转税税种是营业税和增值税，两者并行，增值税主要覆盖了第二产业包括建筑企业，第三产业主要的征税项目为营业税。建筑企业在经营发展的过程中，对于营改增中涉及的税务内容和法律法规等需要加强学习，对营改增的试点方案进行分析，展开关于营改增中增值税知识的学习，在专业培训和思想教育中对建筑企业营改增中可能遇到的问题展开分析，加强对增值税缴纳以及发票管理，使营改增运行更加稳定有序。
参考文献
[1]王军，熊雪军.建筑业营改增影响分析及应对策略[J].会计师，2014，03：9-10.
[2]李兰，肖双琼.建筑业“营改增”的税负变化及影响研究[J].商业研究，2014，03：62-67.
[3]禹奎，陈小芳.我国建筑业“营改增”的税率选择与征管[J].税务研究，2014，12：31-35.
[4]张国英.建筑业“营改增”面临的问题及对策探讨[J].中国高新技术企业，2016，03：186-188.
[5]钱承浩.建筑业“营改增”工程造价对策研究与影响分析[J].建筑经济，2013，07：18-21.
作者简介：宾友红（1976-），女，汉族，重庆永川人，专科，注册税务师，中级会计师，研究方向：涉税服务、税收筹划、企业财务制度及内部控制的建设、建筑、房地产行业营改增的应对。