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摘 要 本文以频度统计法筛选出的评价指标为基础，以降低企业成本、减少环境污染、发展低碳经济为目标，从资源利用效率、成本产出效益、以及成本产出效率三个方面出发，构建了适用于数据包络分析模型（DEA）的煤炭企业成本控制评价指标。
关键词 煤炭企业 低碳经济 DEA模型 评价指标
中图分类号：F234 文献标识码：A
当前对于煤炭企业成本控制评价指标的研究大多集中于对安全成本以及环境成本的评价。梁美健（2012）用包含煤矿安全事故经济损失减少额以及煤矿安全价值增值额的安全产出作为评价指标，对安全成本投入项目进行评价；张华（2011）选择煤炭产量以及百万吨死亡率作为评价指标，运用DEA方法对煤炭企业的安全成本进行评价；张会新（2011）将评价指标分成费用指标、损失指标、效益指标三大类，对煤炭企业的环境成本投入进行评价。
本文尝试在低碳经济视角下界定煤炭企业成本构成，并构建基于DEA方法的煤炭企业成本控制评价指标体系。
一、低碳经济下煤炭企业成本构成
根据马克思成本理论，结合煤炭企业生产特点，煤炭产品成本构成应该包括如下内容：（1）取得煤炭产品的实体矿物质的资源成本，如资源税、资源补偿费、矿业权价款等；（2）生产煤炭产品而消耗的所有生产要素的生产成本，如材料费、人工费、折旧费以及其他费用等；（3）为保证开采工作顺利安全进行而发生的安全成本，包括保证性安全成本以及损失性安全成本，其中前者主要有安全资产费用、安全管理费用、安全教育培训费用以及劳动保护用品费用等，损失性安全成本包含内部损失成本以及外部损失成本；（4）在煤炭产品生产加工过程中引起的生态破坏而由企业治理耗费的环境治理成本以及低碳排放成本，统称环境成本，包括低碳排放成本、环境恢复与治理成本以及环境事故损失成本；（5）煤矿退出转产成本，主要有职工安置费以及产业接续的投资支出。
二、煤炭企业成本控制评价指标的构建
（一）成本控制评价思路。
在低碳经济视角下，煤炭企业的成本控制重点应由降低成本转变为提高能源和物质的循环利用率、降级碳排放、改善成本的投入构成比例及投入规模；对成本控制的评价从资源利用效率、成本产出效益以及成本产出效率三个方面出发构建评价指标。
（二）成本控制评价模型。
本文基于数据包络分析法（DEA）构建煤炭企业成本控制评价指标体系。DEA是一种处理具有多输入、多输出的同类单位相对效率的有效方法。煤炭企业本身就是一个典型的多投入多产出的复杂系统，成本投入与产出之间的关系复杂，难以用函数表示。因此，用DEA方法对我国煤炭企业进行成本控制评价，理论和实践证明是可行的。
（三）成本控制评价指标的筛选。
研究中采用频度统计法来设置筛选指标，以满足科学性、针对性和完备性原则。频度统计法是对目前有关评价研究的报告、论文进行频度统计，选择那些使用频度较高的指标。
本文的频度统计样本来源于中国知网收录的2005年至2012年在中文核心期刊上发表的论文。主题为“煤炭企业”与“成本控制”，共搜索到56篇文章；关键词分别为“煤炭企业”与“资源成本”、“生产成本”、“安全成本”、“环境成本”、“转产成本”，共搜索到文章篇数分别为9篇、25篇、18篇、18篇与1篇。在以上所有搜集到的文章中筛选出出现两次以上的指标。其中，评价生产成本的指标有全员效率、采煤机械化程度、产量；安全成本评价指标有百万吨死亡率、安全保障度、煤炭产量、安全产出；环境成本评价指标有废弃物回收利用率、污染排放达标率、采空塌陷治理率、环境经济效益系数、环保投资比率、污染排放量、废弃物处理率、材料设备能源利用率、损失减少数。
与其他企业相比，煤炭开采企业生产的原煤本身不消耗原材料，但其开采过程需要耗用如木材、坑木代用品等大量辅助生产材料，可以多次地进行回收复用或替代。将主辅材料按其特性进行核算管理，可以有效控制成本的增加。因此在频度统计出的3个生产成本控制评价指标的基础上，增加辅助材料重复利用率以及采区回采率。
损失性安全成本在一定程度上讲具有被动性和不可控制性，应将其作为安全成本产出指标进行分析。安全保障度是煤炭产量与事故损失费用的比值，表明用“多少事故代价”实现“多少煤炭产出”的经济意义；而安全事故经济损失减少额与安全价值增值额的和为安全产出。对于安全教育培训费以及劳动保护用品费用的控制，本文用安全培训人次比率以及职业病发病率来进行评价。百万吨死亡率指标评价对安全资产费用及安全管理费用的控制，但DEA模型要求产出指标应是正指标，因此本文将百万吨死亡率指标进行变形，用百万吨安全率（即1-百万吨死亡率）作为产出评价指标。
在筛选出的环境成本控制评价指标中，根据针对性及完备性的指标筛选准则，依据成本控制评价的目标，本文选取废气物回收利用率、污染排放达标率及采空塌陷治理率三个指标；同时为全面反映环境成本的产出，加入绿化率指标。在环境成本中，环境事故损失成本类似于损失性安全成本，在一定程度上都具有被动性和不可控制性，所以，将环境事故损失成本作为煤炭企业环境成本的产出进行评价，用煤炭产出量与矿区环境事故损失成本之比即环境保证系数作为评价指标，其数值越大越好，损失性事故成本就越小，表明环境投入成本越有效。
煤矿企业在因资源枯竭关闭前，需要大量资金用于转产和安置人员，目前，国家仅对关闭矿井职工安置通过财政补助进行补偿，转产成本提取不足，严重削弱了煤炭企业的竞争力，也造成了社会的不稳定。当前对于转产成本的控制重点就是适度加大转产成本的提取额度，因此对其控制选择吨煤转产成本提取比率作为评价指标，以期能得到转产成本的最佳提取额度。具体成本控制评价指标如表1。
三、结论
本文在低碳经济视角下界定煤炭企业成本构成，拓宽了煤炭企业环境成本的构成内容，在环境成本下单独核算低碳排放成本。就成本构成中的五部分构建基于DEA的煤炭企业成本投入产出的评价指标；指标中将具有被动性及不可控制性的损失性安全成本与环境事故损失成本作为成本控制的产出指标；指标从资源利用效率、成本产出效益以及成本产出效率三个方面反映煤炭企业的成本控制。
（作者：燕山大学 经济管理学院，硕士，主要研究方向：财务管理）
参考文献：
[1]梁美健，吴慧香.煤矿安全投资效率评价的DEA模型及其应用[J].中国安全科学学报，2012，（3）：16-23.
[2]张华，吕涛.基于DEA及其改进模型的我国煤炭企业安全效率评价[J].煤炭经济研究，2011，（5）：49-53.
[3]张会新，高超.煤炭企业环境成本损益指标体系设计及例证[J].中国煤炭，2011，（5）：19-23.
关键词 煤炭企业 低碳经济 DEA模型 评价指标
中图分类号：F234 文献标识码：A
当前对于煤炭企业成本控制评价指标的研究大多集中于对安全成本以及环境成本的评价。梁美健（2012）用包含煤矿安全事故经济损失减少额以及煤矿安全价值增值额的安全产出作为评价指标，对安全成本投入项目进行评价；张华（2011）选择煤炭产量以及百万吨死亡率作为评价指标，运用DEA方法对煤炭企业的安全成本进行评价；张会新（2011）将评价指标分成费用指标、损失指标、效益指标三大类，对煤炭企业的环境成本投入进行评价。
本文尝试在低碳经济视角下界定煤炭企业成本构成，并构建基于DEA方法的煤炭企业成本控制评价指标体系。
一、低碳经济下煤炭企业成本构成
根据马克思成本理论，结合煤炭企业生产特点，煤炭产品成本构成应该包括如下内容：（1）取得煤炭产品的实体矿物质的资源成本，如资源税、资源补偿费、矿业权价款等；（2）生产煤炭产品而消耗的所有生产要素的生产成本，如材料费、人工费、折旧费以及其他费用等；（3）为保证开采工作顺利安全进行而发生的安全成本，包括保证性安全成本以及损失性安全成本，其中前者主要有安全资产费用、安全管理费用、安全教育培训费用以及劳动保护用品费用等，损失性安全成本包含内部损失成本以及外部损失成本；（4）在煤炭产品生产加工过程中引起的生态破坏而由企业治理耗费的环境治理成本以及低碳排放成本，统称环境成本，包括低碳排放成本、环境恢复与治理成本以及环境事故损失成本；（5）煤矿退出转产成本，主要有职工安置费以及产业接续的投资支出。
二、煤炭企业成本控制评价指标的构建
（一）成本控制评价思路。
在低碳经济视角下，煤炭企业的成本控制重点应由降低成本转变为提高能源和物质的循环利用率、降级碳排放、改善成本的投入构成比例及投入规模；对成本控制的评价从资源利用效率、成本产出效益以及成本产出效率三个方面出发构建评价指标。
（二）成本控制评价模型。
本文基于数据包络分析法（DEA）构建煤炭企业成本控制评价指标体系。DEA是一种处理具有多输入、多输出的同类单位相对效率的有效方法。煤炭企业本身就是一个典型的多投入多产出的复杂系统，成本投入与产出之间的关系复杂，难以用函数表示。因此，用DEA方法对我国煤炭企业进行成本控制评价，理论和实践证明是可行的。
（三）成本控制评价指标的筛选。
研究中采用频度统计法来设置筛选指标，以满足科学性、针对性和完备性原则。频度统计法是对目前有关评价研究的报告、论文进行频度统计，选择那些使用频度较高的指标。
本文的频度统计样本来源于中国知网收录的2005年至2012年在中文核心期刊上发表的论文。主题为“煤炭企业”与“成本控制”，共搜索到56篇文章；关键词分别为“煤炭企业”与“资源成本”、“生产成本”、“安全成本”、“环境成本”、“转产成本”，共搜索到文章篇数分别为9篇、25篇、18篇、18篇与1篇。在以上所有搜集到的文章中筛选出出现两次以上的指标。其中，评价生产成本的指标有全员效率、采煤机械化程度、产量；安全成本评价指标有百万吨死亡率、安全保障度、煤炭产量、安全产出；环境成本评价指标有废弃物回收利用率、污染排放达标率、采空塌陷治理率、环境经济效益系数、环保投资比率、污染排放量、废弃物处理率、材料设备能源利用率、损失减少数。
与其他企业相比，煤炭开采企业生产的原煤本身不消耗原材料，但其开采过程需要耗用如木材、坑木代用品等大量辅助生产材料，可以多次地进行回收复用或替代。将主辅材料按其特性进行核算管理，可以有效控制成本的增加。因此在频度统计出的3个生产成本控制评价指标的基础上，增加辅助材料重复利用率以及采区回采率。
损失性安全成本在一定程度上讲具有被动性和不可控制性，应将其作为安全成本产出指标进行分析。安全保障度是煤炭产量与事故损失费用的比值，表明用“多少事故代价”实现“多少煤炭产出”的经济意义；而安全事故经济损失减少额与安全价值增值额的和为安全产出。对于安全教育培训费以及劳动保护用品费用的控制，本文用安全培训人次比率以及职业病发病率来进行评价。百万吨死亡率指标评价对安全资产费用及安全管理费用的控制，但DEA模型要求产出指标应是正指标，因此本文将百万吨死亡率指标进行变形，用百万吨安全率（即1-百万吨死亡率）作为产出评价指标。
在筛选出的环境成本控制评价指标中，根据针对性及完备性的指标筛选准则，依据成本控制评价的目标，本文选取废气物回收利用率、污染排放达标率及采空塌陷治理率三个指标；同时为全面反映环境成本的产出，加入绿化率指标。在环境成本中，环境事故损失成本类似于损失性安全成本，在一定程度上都具有被动性和不可控制性，所以，将环境事故损失成本作为煤炭企业环境成本的产出进行评价，用煤炭产出量与矿区环境事故损失成本之比即环境保证系数作为评价指标，其数值越大越好，损失性事故成本就越小，表明环境投入成本越有效。
煤矿企业在因资源枯竭关闭前，需要大量资金用于转产和安置人员，目前，国家仅对关闭矿井职工安置通过财政补助进行补偿，转产成本提取不足，严重削弱了煤炭企业的竞争力，也造成了社会的不稳定。当前对于转产成本的控制重点就是适度加大转产成本的提取额度，因此对其控制选择吨煤转产成本提取比率作为评价指标，以期能得到转产成本的最佳提取额度。具体成本控制评价指标如表1。
三、结论
本文在低碳经济视角下界定煤炭企业成本构成，拓宽了煤炭企业环境成本的构成内容，在环境成本下单独核算低碳排放成本。就成本构成中的五部分构建基于DEA的煤炭企业成本投入产出的评价指标；指标中将具有被动性及不可控制性的损失性安全成本与环境事故损失成本作为成本控制的产出指标；指标从资源利用效率、成本产出效益以及成本产出效率三个方面反映煤炭企业的成本控制。
（作者：燕山大学 经济管理学院，硕士，主要研究方向：财务管理）
参考文献：
[1]梁美健，吴慧香.煤矿安全投资效率评价的DEA模型及其应用[J].中国安全科学学报，2012，（3）：16-23.
[2]张华，吕涛.基于DEA及其改进模型的我国煤炭企业安全效率评价[J].煤炭经济研究，2011，（5）：49-53.
[3]张会新，高超.煤炭企业环境成本损益指标体系设计及例证[J].中国煤炭，2011，（5）：19-23.