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【摘要】本文主要立足产品成本计算的分步法，联系逐步结转分步法和平行结转分步法的定义及成本计算程序，主要从成本计算对象、成本结转等五个方面探讨了两种分步法的区别，对两种分步法的选用有着较强的现实意义。
【关键词】分步法；成本计算；比较；完工产品
逐步结转分步法与平行结转分步法都属于产品成本计算的分步法，两者都要按月计算产品成本，月终全部生产费用都要在完工产品和在产品之间进行分配，生产成本都要进行结转，两者都适用于大量大批多步骤生产，但两者之间又有许多不同之处。
一、逐步结转分步法与平行结转分步法的定义及成本计算程序
（一）逐步结转分步法
逐步结转分步法是按产品加工步骤的先后顺序，逐步计算并结转各步骤半成品成本，直至最后计算出产品成本的一种方法。
逐步结转分步法成本计算的一般程序为：
1、按各种产成品、各步骤半成品及成本项目开设成本明细账
2、归集第一步骤生产费用并计算半成品成本
3、归集第二步骤生产费用
第二步骤生产费用=上一步骤半成品成本+本步骤加工费用
……
4、归集第N步骤生产费用,并计算完工产成品成本
第N步骤生产费用=第N-1步骤半成品成本+第N步骤加工费用
用图表表示为:(见表1)
表1逐步结转分步法成本计算一般程序
“……”表示省略的步骤
根据以上成本计算程序，总结逐步结转分步法下产成品成本的计算公式如下：
(二)平行结转分步法
平行结转分步法是指不计算各步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的费用和应由产成品负担的份额，将各步骤成本计算单中产成品应负担的份额平行汇总来计算产品成本的一种方法。
平行结转分步法成本计算的一般程序为：
1、按产成品和加工步骤及成本项目开设成本明细账
2、将各步骤生产费用归集和分配计入各该步骤成本明细账中。
3、月末,将各步骤生产费用在产成品和广义在产品之间进行分配,计算各步骤费用应计入产成品成本的份额
4、平行结转各步骤应计入产成品的份额,汇总计算产成品成本
用图表表示为:(见表2)
表2平行结转分步法成本计算一般程序（如上图）
“……”表示省略的步骤
二、逐步结转分步法与平行结转分步法之区别
从逐步结转分步法与平行结转分步法的定义及成本计算的一般程序,结合各自具体的成本计算，我们不难看出两者的主要区别。
（一）成本计算的对象不同
1、逐步结转分步法。逐步结转分步法由于要逐步计算并结转各步骤半成品成本，
所以其成本计算对象是产成品及其所经生产步骤的半成品，因而，逐步结转分步法也称为计算半成品成本的分步法。
2、平行结转分步法。平行结转分步法由于不计算各步骤半成品成本，只计算最终产成品成本，所以其成本计算对象是产成品及其所经生产步骤，因而，平行结转分步法也称为不计算半成品成本的分步法。
（二）各步骤半成品成本结转不同
1、逐步结转分步法。逐步结转分步法下，半成品成本的结转与半成品实物的转移相一致。在逐步结转分步法下，由于各加工步骤都需计算出半成品成本，并且半成品成本要按加工顺序逐步结转，半成品成本随半成品实物的转移而结转，即半成品实物转移到哪一加工步骤，半成品成本也随之结转入该步骤产品成本明细账中。
2、平行结转分步法。在平行结转分步法下，半成品成本不随半成品实物的转移而结转。在平行结转分步法下，不论半成品实物在各生产之间直接逐步转移，还是通过半成品仓库收发，半成品成本都不逐步结转，即半成品成本的结转与半成品实物在各步骤之间转移相脱节。
（三）各步骤生产费用所包含的内容不同
1、逐步结转分步法。在逐步结转分步法下，由于各步骤半成品成本要转入下一加工步骤，所以各步骤生产费用包括本步骤发生的费用和上步骤转入的半成品成本。各步骤在计算产品成本时，既要汇集所耗上步骤的半成品成本，也要汇集本步骤发生的材料费用和加工费用。
2、平行结转分步法。在平行结转分步法下，由于各步骤半成品成本不需转入下一加工步骤，所以各步骤生产费用只包括本步骤发生的费用，而没有上步骤转入的半成品成本。各步骤在计算产品成本时，不汇集所耗上步骤的半成品成本，只汇集本步骤发生的材料费用和加工费用。
（四）完工产品和在产品的含义不同
1、逐步结转分步法。在逐步结转分步法下，完工产品是指各生产步骤已经完工的半成品，以及最后生产步骤完工的产成品。而在产品是指本生产步骤正在加工中的产品，即狭义在产品。月终，各步骤全部生产费用要在各该步骤完工产品和狭义在产品之间进行分配。
2、平行结转分步法。在平行结转分步法下，完工产品是指企业最终完工的产成品，不包括各生产步骤的半成品。而在产品是指是指各步骤正在加工的在产品和尚未形成产成品的半成品，即广义在产品。月终，各步骤全部生产费用要在最终产成品和广义在产品之间进行分配。
（五）产成品成本的计算方式不同
1、逐步结转分步法。在逐步结转分步法下，要至上而下逐步计算并结转各步骤半成品成本，直到最后步骤计算出产成品成本。上一生产步骤的半成品成本计算出来，转入下一生产步骤后，才能计算出下一生产步骤半成品（产成品）成本。而逐步结转分步法下的半成品成本的结转方式又有分项结转和综合结转两种。采用分项结转方式时可以直接提供按原始成本项目反映的产品成本构成，不需进行成本还原，但成本结转工作量较大，且各生产步骤完工产品成本中不能反映所耗上一步骤的半成品费用，不便于成本分析。采用综合结转方式时，各步骤半成品成本结转较简单，但为了从整体上反映产品成本的构成，进行成本分析，在计算出产成品成本后，必须进行成本还原，这又增加了成本计算的工作量。
2、平行结转分步法。在平行结转分步法下，要将各生产步骤应计入相同产成品的份额平行进行计算结转，汇总求得产成品成本。各生产步骤应计入产成品的份额可以同时、平行进行计算，不需进行等待，可以简化和加速成本计算工作。
以上从五个方面阐述了逐步结转分步法与平行结转分步法的区别，各制造企业，应根据各自生产经营的特点和对成本管理的要求，来正确选择适合本企业成本计算的分步法。一般而言，当企业半成品的种类较多，且不对外销售时，一般不需要计算各步骤半成品成本，只需计算出最终产成品成本，这时，为了简化和加速成本计算工作可以选用平行结转分步法；而当企业有自制半成品出售，或者半成品可以加工成多种产成品，或者需要考核半成品成本时，为了满足需要，则既要计算各步骤半成品成本，又要计算出最终产成品成本，这时，应选用逐步结转分步法。
［参考文献］
[1]周玉鸿，冯志平．成本会计．化学工业出版社，2010-1．
[2]鲁亮升．成本会计．东北财经大学出版社，2007-9．
[3]黄伟.平行结转与逐步结转相结合的成本计算分步法.中国乡镇企业会计.2000-11．
[4]钟莉.浅谈逐步结转分步法与平行结转分步法的异同.法制与经济.2006-12
【关键词】分步法；成本计算；比较；完工产品
逐步结转分步法与平行结转分步法都属于产品成本计算的分步法，两者都要按月计算产品成本，月终全部生产费用都要在完工产品和在产品之间进行分配，生产成本都要进行结转，两者都适用于大量大批多步骤生产，但两者之间又有许多不同之处。
一、逐步结转分步法与平行结转分步法的定义及成本计算程序
（一）逐步结转分步法
逐步结转分步法是按产品加工步骤的先后顺序，逐步计算并结转各步骤半成品成本，直至最后计算出产品成本的一种方法。
逐步结转分步法成本计算的一般程序为：
1、按各种产成品、各步骤半成品及成本项目开设成本明细账
2、归集第一步骤生产费用并计算半成品成本
3、归集第二步骤生产费用
第二步骤生产费用=上一步骤半成品成本+本步骤加工费用
……
4、归集第N步骤生产费用,并计算完工产成品成本
第N步骤生产费用=第N-1步骤半成品成本+第N步骤加工费用
用图表表示为:(见表1)
表1逐步结转分步法成本计算一般程序
“……”表示省略的步骤
根据以上成本计算程序，总结逐步结转分步法下产成品成本的计算公式如下：
(二)平行结转分步法
平行结转分步法是指不计算各步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的费用和应由产成品负担的份额，将各步骤成本计算单中产成品应负担的份额平行汇总来计算产品成本的一种方法。
平行结转分步法成本计算的一般程序为：
1、按产成品和加工步骤及成本项目开设成本明细账
2、将各步骤生产费用归集和分配计入各该步骤成本明细账中。
3、月末,将各步骤生产费用在产成品和广义在产品之间进行分配,计算各步骤费用应计入产成品成本的份额
4、平行结转各步骤应计入产成品的份额,汇总计算产成品成本
用图表表示为:(见表2)
表2平行结转分步法成本计算一般程序（如上图）
“……”表示省略的步骤
二、逐步结转分步法与平行结转分步法之区别
从逐步结转分步法与平行结转分步法的定义及成本计算的一般程序,结合各自具体的成本计算，我们不难看出两者的主要区别。
（一）成本计算的对象不同
1、逐步结转分步法。逐步结转分步法由于要逐步计算并结转各步骤半成品成本，
所以其成本计算对象是产成品及其所经生产步骤的半成品，因而，逐步结转分步法也称为计算半成品成本的分步法。
2、平行结转分步法。平行结转分步法由于不计算各步骤半成品成本，只计算最终产成品成本，所以其成本计算对象是产成品及其所经生产步骤，因而，平行结转分步法也称为不计算半成品成本的分步法。
（二）各步骤半成品成本结转不同
1、逐步结转分步法。逐步结转分步法下，半成品成本的结转与半成品实物的转移相一致。在逐步结转分步法下，由于各加工步骤都需计算出半成品成本，并且半成品成本要按加工顺序逐步结转，半成品成本随半成品实物的转移而结转，即半成品实物转移到哪一加工步骤，半成品成本也随之结转入该步骤产品成本明细账中。
2、平行结转分步法。在平行结转分步法下，半成品成本不随半成品实物的转移而结转。在平行结转分步法下，不论半成品实物在各生产之间直接逐步转移，还是通过半成品仓库收发，半成品成本都不逐步结转，即半成品成本的结转与半成品实物在各步骤之间转移相脱节。
（三）各步骤生产费用所包含的内容不同
1、逐步结转分步法。在逐步结转分步法下，由于各步骤半成品成本要转入下一加工步骤，所以各步骤生产费用包括本步骤发生的费用和上步骤转入的半成品成本。各步骤在计算产品成本时，既要汇集所耗上步骤的半成品成本，也要汇集本步骤发生的材料费用和加工费用。
2、平行结转分步法。在平行结转分步法下，由于各步骤半成品成本不需转入下一加工步骤，所以各步骤生产费用只包括本步骤发生的费用，而没有上步骤转入的半成品成本。各步骤在计算产品成本时，不汇集所耗上步骤的半成品成本，只汇集本步骤发生的材料费用和加工费用。
（四）完工产品和在产品的含义不同
1、逐步结转分步法。在逐步结转分步法下，完工产品是指各生产步骤已经完工的半成品，以及最后生产步骤完工的产成品。而在产品是指本生产步骤正在加工中的产品，即狭义在产品。月终，各步骤全部生产费用要在各该步骤完工产品和狭义在产品之间进行分配。
2、平行结转分步法。在平行结转分步法下，完工产品是指企业最终完工的产成品，不包括各生产步骤的半成品。而在产品是指是指各步骤正在加工的在产品和尚未形成产成品的半成品，即广义在产品。月终，各步骤全部生产费用要在最终产成品和广义在产品之间进行分配。
（五）产成品成本的计算方式不同
1、逐步结转分步法。在逐步结转分步法下，要至上而下逐步计算并结转各步骤半成品成本，直到最后步骤计算出产成品成本。上一生产步骤的半成品成本计算出来，转入下一生产步骤后，才能计算出下一生产步骤半成品（产成品）成本。而逐步结转分步法下的半成品成本的结转方式又有分项结转和综合结转两种。采用分项结转方式时可以直接提供按原始成本项目反映的产品成本构成，不需进行成本还原，但成本结转工作量较大，且各生产步骤完工产品成本中不能反映所耗上一步骤的半成品费用，不便于成本分析。采用综合结转方式时，各步骤半成品成本结转较简单，但为了从整体上反映产品成本的构成，进行成本分析，在计算出产成品成本后，必须进行成本还原，这又增加了成本计算的工作量。
2、平行结转分步法。在平行结转分步法下，要将各生产步骤应计入相同产成品的份额平行进行计算结转，汇总求得产成品成本。各生产步骤应计入产成品的份额可以同时、平行进行计算，不需进行等待，可以简化和加速成本计算工作。
以上从五个方面阐述了逐步结转分步法与平行结转分步法的区别，各制造企业，应根据各自生产经营的特点和对成本管理的要求，来正确选择适合本企业成本计算的分步法。一般而言，当企业半成品的种类较多，且不对外销售时，一般不需要计算各步骤半成品成本，只需计算出最终产成品成本，这时，为了简化和加速成本计算工作可以选用平行结转分步法；而当企业有自制半成品出售，或者半成品可以加工成多种产成品，或者需要考核半成品成本时，为了满足需要，则既要计算各步骤半成品成本，又要计算出最终产成品成本，这时，应选用逐步结转分步法。
［参考文献］
[1]周玉鸿，冯志平．成本会计．化学工业出版社，2010-1．
[2]鲁亮升．成本会计．东北财经大学出版社，2007-9．
[3]黄伟.平行结转与逐步结转相结合的成本计算分步法.中国乡镇企业会计.2000-11．
[4]钟莉.浅谈逐步结转分步法与平行结转分步法的异同.法制与经济.2006-12