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摘要：绩效工资通常可以分成两种，一种是广义的绩效工资，另一种是狭义的绩效工资。根据马克思对绩效工资的定义可知，绩效工资是工作的员工通过凝固劳动来得到的工资。它既具有提高员工工作积极性的作用，又有考核员工工作质量的作用。同时，它不同于一般的产品数量与工资相关联的工资体系，它是一种同时兼备科学性与管理性的特殊工资体系，而绩效工资的税收筹划是这个工资体系中极为重要且不可或缺的一部分。本文阐述了绩效工资税收的规定及重要性，同时就事业单位绩效工资的几种税收筹划技术展开了较为详细的描述与例证。
关键词：事业单位；绩效工资；绩效工资税收；税收筹划技术
中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2015）008-000-02
我国分别在2006年、2009年、2011年提出了进行事业单位工资改革的问题，由此可见，事业单位绩效工资已经不仅仅是关乎事业单位普通员工日常生活与工作的简单问题了。在这三次问题的提出中，事业单位绩效工资的税收筹划是其中的重点之一。与此同时，由于近年来我国经济水平的整体提升，越来越多事业单位的工作人员的工作收入达到了进行缴税的水平。那么，如何正确合法的纳税，如何在保证自身权益的情况下，合理的节税，是每个事业单位工作人员目前需要面对的问题，也是每个中国公民目前应该思考并准备的问题。
一、税收的重要性及绩效工资税收的相关规定
（一）税收的重要性
我国是发展中的社会主义国家，每一个中国公民都是纳税人，作为纳税人，依法纳税是中国公民的基本责任。“税”存在于每个中国公民的日常生活当中，购买物品需要纳税，卖出商品需要纳税，当然，当公民的绩效工资达到一定水平后，需要纳税。
纳税不仅仅是其表面上所呈现的“向国家交钱”，税收同时也造福了每一个公民。换句话来说，“税收”是“取之于民，用之于民”的。根据我国财政报告显示，我国财政收入的百分之九十以上是来自税收。国家将从单位、企业、个人收来的税款聚集起来，为我国的基础设施建设提供资金，为我国本土企业的发展提供支持。比如，目前在中国几大城市正在开工建设的地铁工程和城市美化工程，其整个过程所花费的资金完全是由国家提供；一些有想法有目标的大学生创业，国家也降低了对其公司税款的征收金额。与此同时，税收还具有一定的监督功能，国家可以通过检查个人或企业的缴税情况，来了解在一段时间内，纳税人的经济行为是否合法[1]。
（二）事业单位绩效工资税收的组成及税收的规定
1.事业单位绩效工资税收的组成
事业单位绩效工资税收一般情况下包括两种类型，一是个人工资、薪金的税金，另一种是个人一次性发放的全年奖金的所得税。而事业单位绩效工资包含这两种类型的主要原因是绩效工资是以在事业单位工作的个人的主要工资为主要工资内容的，而其所获得的奖金，是因为单位根据不同人员在不同工作岗位具有不同的工作效用，而在这不同的工作效用中，每个人的完成工作情况、工作的环境、工作的难易程度、工作的责任大小以及突发情况发生的处理方式同样不一样的，而单位对一些工作积极、工作态度认真的工作人员，会在全年结束时，发放一定量的奖金，这是对他们绩效考核的结果，也是单位对他们的工作的肯定与感谢，以及对他们未来工作的鼓励与激励。而这个“奖金”，也是事业单位工作人员通过自己工作的个人所得。根据我国《税法》的规定，这些奖金同样需要按照法律的规定缴纳税款。而一些拒不缴纳税款的行为，按照法律规定是违法的[2]。
2.事业单位绩效工资税收的规定
在上文的分析中可以得知，事业单位绩效工资分为了2种主要类型，那么，绩效工资的税收同样也分为了2种。
一种是对工资或薪金征收的所得税。根据我国相关法律的规定，工资、薪金的收入是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。这是事业单位工作人员个人月收入的主要组成成分，也是其最有可能缴纳税收的地方。根据我国《税法》的相关规定，个人每月需要缴纳的个人所得税是个人的工资或薪金扣除其所承担的医疗保险金、失业保障金、基本养老金与住房公积金（即“三险一金”）后，再减去3500元，这样所剩余的钱就是其个人所得中需要缴纳税款的部分。而根据我国《税法》的规定，这些需要缴纳税款的钱是按照九级超额累进税率计算并缴纳的。换句话来说，假若事业单位中的某位工作人员每月工资或薪金扣除“三险一金”和3500元后并没有剩余，那么他便不需要缴纳这部分的个人所得税了。这种税收的规定，不僅保护了低收入人员的利益，同时又使中等收入和高收入人群履行了自己作为纳税人的义务[3]。
第二种是对其个人所得的全年一次性奖金进行征税。根据查阅相关资料，全年一次性奖金的具体规定是事业单位等根据工作人员个人的全年考核综合情况，根据其对事业单位全年经济效益带来的影响，向其发放的一次性奖金。而这一次性奖金可以通过年终加薪、实行年薪制或绩效工资等多种办法进行发放。而对事业单位工作员工的这种所得进行征税的方法具体又有两种。一种是将一个月内发放的属于年度性的名目不同的奖金，作为一次性奖金收入，按12个月分解后确定适用税率和相应的速算扣除数并据此全额计算纳税，另一种是在不同月份发放，纳税人可选择其中一个月取得的年度奖金进行计算纳税。
二、事业单位绩效工资税收筹划技术
（一）绩效工资税收筹划技术的含义
税收筹划技术是指纳税人使用一定的方式方法，在合法合理的情况下，使自己尽可能少的缴纳税款的知识与技术。换句话说，假若纳税人能够熟练的掌握这种方法，那么纳税人将有可能使自己“纳税人”的身份转变为“免税人”。当然，这种方法不同于那些为了减少缴纳税款而偷税漏税的违法行为。绩效工资税收筹划技术一般包括免税技术、扣除技术、税率差异技术等[4]。 （二）绩效工资税收筹划技术的具体内容
免税技术也是最为实用的技术，它是指纳税人熟练掌握各种相应的税收政策，并对这些税收技术进行合理合法的运用，使得纳税人的税率相应地降低，而当纳税人的税率降低，那么纳税人需要缴纳的税款便变相的减少了。当然，纳税人还可以通过参加一些免税的活动来达到自己免税的目的。
在我国相关的规定中，有以下几大类个人所得是免税的。一是基本的养老保险费、医疗保险费、失业保险费和住房公积金。相对于“三险”而言，住房公积金的免税具有一定的范围。我国的住房公积金可分为单位缴纳和个人缴纳两个部分，在我国的相关规定中，单位和个人缴纳的住房公积金分别应当在不超过雇员上年度月平均工资12%（可小于等于百分之十二），雇员实际缴纳存储的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除，然而，单位和雇员共同缴纳存储的住房公积金月平均工资，不允许超过其工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍。二是政府对特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴等进行免税政策，这种政策是政府对弱势群体照顾的方式之一，也是政府表示自己对学术研究者的鼓励与感激的方式之一。最后一种是不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入不征税，而这些不属于纳税人本人工资、薪金的项目具体包括：、差旅费津贴、独生子女补贴、误餐补助等。当然，纳税人在使用免税技术时，应该本着诚实守信的原则，万不可为了自身利益，在报税时，将原本属于个人所得的内容归属到免税范围内。假若这样做，纳税人不仅没有履行自己的纳税的义务，更是有了违法的行为[5]。
当然除了免税技术还有扣除技术和税率减税奇数，扣除技术是指在合法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。这种技术一般包括提供培训机会、转化费用和提供周转住房三种。而税率减税技術利用税率的差异而直接节减税收的税收筹划技术[6]。
三、结语
纳税是每个中国公民的基本义务，作为时刻享受国家服务与福利的中国公民，应该具有一定的主动纳税意识，因为纳税归根结底最后也是造福了自己。而作为我国基础的事业单位，更是应该带头做好纳税工作，在利用绩效工资的税后筹划技术降低自己的税款的同时及时且准时的缴纳税款。
参考文献：
[1]王丽梅.事业单位绩效工资实施的难点与建议[J].中国人力资源开发，2010（2）：77-79.
[2]徐刚.事业单位绩效工资正向激励的路径依赖[J].中国行政管理， 2010（3）：32-36.
[3]王意，孙彦玲.事业单位绩效工资方案设计——以A单位为例[J].中国人力资源开发 2013（21）：72-76.
[4]唐果.事业单位绩效工资政策执行梗阻之防控[J].学术交流， 2010（2）：133-135.
[5]张丽.浅析事业单位绩效工资制度改革[J].经济论坛，2009（14）： 31-33.
[6]陶为群，赵钰.事业单位绩效工资等差型优化分配的模型与实例[J].技术经济与管理研究，2010（2）：41-43.
关键词：事业单位；绩效工资；绩效工资税收；税收筹划技术
中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2015）008-000-02
我国分别在2006年、2009年、2011年提出了进行事业单位工资改革的问题，由此可见，事业单位绩效工资已经不仅仅是关乎事业单位普通员工日常生活与工作的简单问题了。在这三次问题的提出中，事业单位绩效工资的税收筹划是其中的重点之一。与此同时，由于近年来我国经济水平的整体提升，越来越多事业单位的工作人员的工作收入达到了进行缴税的水平。那么，如何正确合法的纳税，如何在保证自身权益的情况下，合理的节税，是每个事业单位工作人员目前需要面对的问题，也是每个中国公民目前应该思考并准备的问题。
一、税收的重要性及绩效工资税收的相关规定
（一）税收的重要性
我国是发展中的社会主义国家，每一个中国公民都是纳税人，作为纳税人，依法纳税是中国公民的基本责任。“税”存在于每个中国公民的日常生活当中，购买物品需要纳税，卖出商品需要纳税，当然，当公民的绩效工资达到一定水平后，需要纳税。
纳税不仅仅是其表面上所呈现的“向国家交钱”，税收同时也造福了每一个公民。换句话来说，“税收”是“取之于民，用之于民”的。根据我国财政报告显示，我国财政收入的百分之九十以上是来自税收。国家将从单位、企业、个人收来的税款聚集起来，为我国的基础设施建设提供资金，为我国本土企业的发展提供支持。比如，目前在中国几大城市正在开工建设的地铁工程和城市美化工程，其整个过程所花费的资金完全是由国家提供；一些有想法有目标的大学生创业，国家也降低了对其公司税款的征收金额。与此同时，税收还具有一定的监督功能，国家可以通过检查个人或企业的缴税情况，来了解在一段时间内，纳税人的经济行为是否合法[1]。
（二）事业单位绩效工资税收的组成及税收的规定
1.事业单位绩效工资税收的组成
事业单位绩效工资税收一般情况下包括两种类型，一是个人工资、薪金的税金，另一种是个人一次性发放的全年奖金的所得税。而事业单位绩效工资包含这两种类型的主要原因是绩效工资是以在事业单位工作的个人的主要工资为主要工资内容的，而其所获得的奖金，是因为单位根据不同人员在不同工作岗位具有不同的工作效用，而在这不同的工作效用中，每个人的完成工作情况、工作的环境、工作的难易程度、工作的责任大小以及突发情况发生的处理方式同样不一样的，而单位对一些工作积极、工作态度认真的工作人员，会在全年结束时，发放一定量的奖金，这是对他们绩效考核的结果，也是单位对他们的工作的肯定与感谢，以及对他们未来工作的鼓励与激励。而这个“奖金”，也是事业单位工作人员通过自己工作的个人所得。根据我国《税法》的规定，这些奖金同样需要按照法律的规定缴纳税款。而一些拒不缴纳税款的行为，按照法律规定是违法的[2]。
2.事业单位绩效工资税收的规定
在上文的分析中可以得知，事业单位绩效工资分为了2种主要类型，那么，绩效工资的税收同样也分为了2种。
一种是对工资或薪金征收的所得税。根据我国相关法律的规定，工资、薪金的收入是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。这是事业单位工作人员个人月收入的主要组成成分，也是其最有可能缴纳税收的地方。根据我国《税法》的相关规定，个人每月需要缴纳的个人所得税是个人的工资或薪金扣除其所承担的医疗保险金、失业保障金、基本养老金与住房公积金（即“三险一金”）后，再减去3500元，这样所剩余的钱就是其个人所得中需要缴纳税款的部分。而根据我国《税法》的规定，这些需要缴纳税款的钱是按照九级超额累进税率计算并缴纳的。换句话来说，假若事业单位中的某位工作人员每月工资或薪金扣除“三险一金”和3500元后并没有剩余，那么他便不需要缴纳这部分的个人所得税了。这种税收的规定，不僅保护了低收入人员的利益，同时又使中等收入和高收入人群履行了自己作为纳税人的义务[3]。
第二种是对其个人所得的全年一次性奖金进行征税。根据查阅相关资料，全年一次性奖金的具体规定是事业单位等根据工作人员个人的全年考核综合情况，根据其对事业单位全年经济效益带来的影响，向其发放的一次性奖金。而这一次性奖金可以通过年终加薪、实行年薪制或绩效工资等多种办法进行发放。而对事业单位工作员工的这种所得进行征税的方法具体又有两种。一种是将一个月内发放的属于年度性的名目不同的奖金，作为一次性奖金收入，按12个月分解后确定适用税率和相应的速算扣除数并据此全额计算纳税，另一种是在不同月份发放，纳税人可选择其中一个月取得的年度奖金进行计算纳税。
二、事业单位绩效工资税收筹划技术
（一）绩效工资税收筹划技术的含义
税收筹划技术是指纳税人使用一定的方式方法，在合法合理的情况下，使自己尽可能少的缴纳税款的知识与技术。换句话说，假若纳税人能够熟练的掌握这种方法，那么纳税人将有可能使自己“纳税人”的身份转变为“免税人”。当然，这种方法不同于那些为了减少缴纳税款而偷税漏税的违法行为。绩效工资税收筹划技术一般包括免税技术、扣除技术、税率差异技术等[4]。 （二）绩效工资税收筹划技术的具体内容
免税技术也是最为实用的技术，它是指纳税人熟练掌握各种相应的税收政策，并对这些税收技术进行合理合法的运用，使得纳税人的税率相应地降低，而当纳税人的税率降低，那么纳税人需要缴纳的税款便变相的减少了。当然，纳税人还可以通过参加一些免税的活动来达到自己免税的目的。
在我国相关的规定中，有以下几大类个人所得是免税的。一是基本的养老保险费、医疗保险费、失业保险费和住房公积金。相对于“三险”而言，住房公积金的免税具有一定的范围。我国的住房公积金可分为单位缴纳和个人缴纳两个部分，在我国的相关规定中，单位和个人缴纳的住房公积金分别应当在不超过雇员上年度月平均工资12%（可小于等于百分之十二），雇员实际缴纳存储的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除，然而，单位和雇员共同缴纳存储的住房公积金月平均工资，不允许超过其工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍。二是政府对特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴等进行免税政策，这种政策是政府对弱势群体照顾的方式之一，也是政府表示自己对学术研究者的鼓励与感激的方式之一。最后一种是不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入不征税，而这些不属于纳税人本人工资、薪金的项目具体包括：、差旅费津贴、独生子女补贴、误餐补助等。当然，纳税人在使用免税技术时，应该本着诚实守信的原则，万不可为了自身利益，在报税时，将原本属于个人所得的内容归属到免税范围内。假若这样做，纳税人不仅没有履行自己的纳税的义务，更是有了违法的行为[5]。
当然除了免税技术还有扣除技术和税率减税奇数，扣除技术是指在合法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。这种技术一般包括提供培训机会、转化费用和提供周转住房三种。而税率减税技術利用税率的差异而直接节减税收的税收筹划技术[6]。
三、结语
纳税是每个中国公民的基本义务，作为时刻享受国家服务与福利的中国公民，应该具有一定的主动纳税意识，因为纳税归根结底最后也是造福了自己。而作为我国基础的事业单位，更是应该带头做好纳税工作，在利用绩效工资的税后筹划技术降低自己的税款的同时及时且准时的缴纳税款。
参考文献：
[1]王丽梅.事业单位绩效工资实施的难点与建议[J].中国人力资源开发，2010（2）：77-79.
[2]徐刚.事业单位绩效工资正向激励的路径依赖[J].中国行政管理， 2010（3）：32-36.
[3]王意，孙彦玲.事业单位绩效工资方案设计——以A单位为例[J].中国人力资源开发 2013（21）：72-76.
[4]唐果.事业单位绩效工资政策执行梗阻之防控[J].学术交流， 2010（2）：133-135.
[5]张丽.浅析事业单位绩效工资制度改革[J].经济论坛，2009（14）： 31-33.
[6]陶为群，赵钰.事业单位绩效工资等差型优化分配的模型与实例[J].技术经济与管理研究，2010（2）：41-43.