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摘 要：随着医改的不断深化，医院在经营管理上必须跟上医改的脚步，倒逼医院进行精细化的管理，特别是开展成本核算势在必行。医院成本核算是一个非常复杂的过程，涉及医疗过程中的方方面面，而且其过程存在着许多不确定因素，因此，如何将成本合理而准确地核算，是我们现阶段要探索的重要问题。医院进行成本核算不仅有利于医院的良性经济运营，更有助于国家医改政策提供依据。鉴于此，本文首先阐述了医院成本构成的特点及其对全成本核算的影响;然后分析了医院全成本核算存在的问题，并针对这些问题进一步剖析;最后提出相应的对策，以期为提高医院全成本核算水平提供参考。
关键词：医院;全成本核算
随着国家深化医药卫生体制改革、取消药品和卫生材料加成、提高体现医疗服务技术劳务的价格、医保分值付费改革等，都迫使公立医院必须进行精细化管理，开展成本核算势在必行。医院科学系统地进行成本核算，能揭示和反映出成本投入和收益产出的配比情况，为医院管理提供有力的数据支持。同时，成本核算也成为卫生管理机构、补偿机制和制定宏观政策的依据。在这样的背景下，2015年国家卫计委就开始在全国试点医院推行全成本核算，国家卫计委在[2015]33号文明确提出：“健全县级公立医院内部管理制度，加强医院财务会计管理，实行规范化的成本核算和成本管理”，并要求在2018年前在各大公立医院全面实施全成本核算。加强经济管理，实行成本核算，强化成本控制，实施绩效考评，提高资金使用效益。鉴于此，本文首先阐述了医院成本构成的特点及其对全成本核算的影响，其次分析了医院全成本核算存在的问题并进一步剖析，最后提出相应的对策，为提高医院全成本核算水平提供参考。
一、医院成本构成的特点及其对全成本核算的影响
（一）医院成本构成的特点
（1）全过程：医护人员工作的效率和质量，医疗设备的利用率，药品和医用耗材的消耗，办公用品的耗费，水电费和后勤服务费用的分摊等，最终都可直接或间接地从成本核算中反映出来，因此，要从医护工作的全过程、全环节、全部门入手，重视节约、降低成本。成本核算的范畴包含了全方位，成本核算根据核算的对象可分为科室成本核算、医疗服务项目成本核算、病种成本核算、床日和诊次成本核算;根据成本性态可分为变动成本和固定成本;根据可控性可分为可控成本和不可控成本。
（2）全员性：由于成本核算含括了医院的全部过程、全部领域，成本核算不能只依赖院领导和财务科努力，还要让全院职工和中层干部都参与管理，把成本确定的目标变为职工的自觉行动。其具体体现在以下方面：一是成本核算需要临床科室、医辅部门、职能部门等多部门的配合;二是成本的计算方法是否正确，分摊方式是否合理，不能单靠财务部门的验证，还需要各部门自己的评价和集体论证，仅靠财务部门一自之力并不能完全发现问题。
（3）技术经济性：医院成本核算管理决不是单纯的经济活动，而是技术和经济相结合，将经济寓于技术活动之中，重视技术经济效益分析，这样才能获得降低成本的最佳方案。
（二）医院成本构成的特点对全成本核算的影响
（1）對健全医院体系，确保可持续发展有着深远的意义。在成本的采集过程中，会发现管理流程存在的缺陷和漏洞，采集数据的过程就是完善基础数据管理的过程。
（2）帮助管理者指导和控制经营活动，提高医院营运效果，激励医务人员完成利润目标，并为重大经济方案的决策和制定提供参考信息。
二、医院全成本核算存在的问题
（1）分摊难度大，没有统一标准。医院是一个复杂的综合体，它包含了各个专业的医疗学科和各种相关的职能部门，每一个学科或职能部门都因各自的专业特殊性而导致成本的内容和表现方式大相径庭，这样多种成本形态和成本分类导致了成本的分摊难度大，更不能以一概全，对应不同的成本要用不同的分摊方式更为合理。
（2）数据复杂、零散多样，采集难度大。医院的医疗服务项目多、病种多、技术更新快、成本不确定因素多。医疗项目不同于工厂生产，没有固定的模式，如同一种病例，不同的医生有不同的疗治方法，导致产生的医疗成本也有所不同;同一个医疗项目，不同的病人也会因人而异出现不同的症状，导致产生的医疗成本也有所不同;还有医护人员在门诊与住院、医疗与教学、医疗与管理以及非同一科室专科之间的流动，都使得成本的采集更为复杂、多样。
（3）信息系统不完善，“信息孤岛”现象严重。医院的信息系统与管理信息系统虽然多而齐全，但由于各个信息系统是在不同时期启用的，并且大部分仅与本部门业务相关，未能考虑信息系统间的对接和信息的共享问题，因此形成了信息孤岛。由于各个信息系统之间没有统一的数据平台，数据之间没有关联，导致成本数据也并不完整，数据采集起来容易出现差漏，这都是不利于成本核算重要因素之一。
（4）缺乏事前控制和事中监控、事后考核机制。虽然大部分医院都开展了成本核算，但主要是为了计算绩效奖金，缺乏成本分析和成本控制，而且也只是事后的总结，并没有发挥成本管理的作用，没有把成本控制在医疗行为的过程中，造成各种资源的浪费。如一些医院对大型设备的购置，购买前没有做好成本分析，购买以后才发现并没有达到预期的收益，甚至亏本和闲置。
三、影响医院全成本核算的因素
（1）信息系统。医院要有强大的信息系统为支撑，要有完善的HIS系统、物资系统、固定资产系统、药品系统、人事系统等与财务成本核算系统对接。由于多端口的数据提取、各系统间没有标准化编码、核算单元不完全统一等原因，都会造成数据的遗漏或错误，从而不可避免地影响成本核算的准确性，规范的原始数据是成本核算准确性的关键。
（2）组织架构及管理制度。医院要做好组织架构设计，还要有科学的管理制度。医院的组织架构设计要建立在医院的整体布局基础上，并充分考虑国家政策要求和医院的现实条件，首先明确医院的战略目标，并结合本地区的外在环境和医疗市场需求，再确定现阶段医院成本核算模式和开展方式，制定长期规划，逐步将成本核算向更深化更细化的方向发展，使成本核算灵活应用于医院管理。 （3）人员素质。医院全成本核算对人员素质要求较高。成本核算需要有过强的专业技能和过硬的成本管理理论知识才可以完成。要加强医院的财务人员的人才队伍建设，要把人才问题提到战略高度来重视，必须打造一支专业技术过硬、团结协作的队伍。另外，还要建立成本数据分析团队，加强财务人员和各临床科室的成本管理水平和成本数据分折能力。
（4）成本责任中心的划分。医院做好成本核算的基础是合理分配成本责任中心，按照医疗单元来划分责任中心是最为常見的方法，但会出现部分中心的分界不明，按照独立产生收入的医疗单元来划分成本中心相对较为合理。
四、提高医院全成本核算水平的对策
（1）成本核算工作与医院管理工作相互促进，边实施，边整改管理流程。通过在成本核算的数据采集过程中，发现医院内部管理的缺陷与漏洞，并将其再次改造与完善，同时提高医院的管理水平。换而言之，医院的经营管理不仅需要物质的支持和技术的保障，更重要的是要不断地完善与之相适应的科学制度和管理手段。
（2）推行临床路径是成本核算的基础。医院有明确的临床操作规范，可以准确的记录项目的基本操作时间、耗用材料、使用设备的折旧和时长，才能准确计算出病种成本。通过临床系统的搭建，完善临床医疗过程数据，改变因为HIS原因导致的不规范流程，达到临床路的整合。
（3）完成集成平台建设，实现数据互联互通，提升系统效率。通过建设数据中心，实现院内资源共享，为医院精细化管理提供数据支撑。建立统一的医疗大数据中心，基于统一门户，实现统一通讯集成，汇总所有临床业务的数据，结合各个管理科室的管理规范和需要制定数据分折分类和数据口径，优化各个工作部门的沟通工作效率，各管理科室可以对数据进行自我分析，推进数据深化利用。加强信息化对临床业务、运营管理以及医疗质量的支撑作用，建设数字化医院，以促进医院战略目标的实现。
（4）将成本核算与成本管理结合起来。通过对成本核算理念和方法的改变，使成本核算的着重点从事后核算转移到事前控制和事中监控上，让成本核算在降低成本费用和提高经济效益的作用能最大限度的发挥出来，使各科室对自己科室的收、支情况高度关注，账目清晰，改变了原来只能在会计核算后由医院高层做事后控制的被动局面，从而使各科室能够控制自己的可控成本，形成全面成本管理的新局面。
五、结束语
医院的成本核算是医院经营管理的重要手段和基本内容，更是提升经营管理水平和提高医疗服务质量的有效途径。医院由粗放型管理模式向精细化管理模式转变需要一个漫长的摸索过程，在此过程中，我们在不断的实操中总结经验，借鉴国内外的先进案例，通过预算管理和绩效管理的联合制衡，在不断地持续改进中完善医院的经营管理模式。
参考文献：
[1]郭淑岩等.医院成本核算方法现状及分析[J].中国医疗管理科学，2018（1）：5-11.
[2]张苏.公立医院全成本核算实施难点及对策[J].商业会计，2016（7）：101-102.
[3]陈立.医院全成本核算管理应用研究[J].山西财税，2017（01）：51-53.
[4]季芳.新制度下对公立医院全成本核算及控制的探讨[J].金融经济，2016（22）：204-206.
[5]沈丙杰.新医改政策下医院全成本核算现状及应对方法探讨[J].中国管理信息化，2017（18）：30-31.
关键词：医院;全成本核算
随着国家深化医药卫生体制改革、取消药品和卫生材料加成、提高体现医疗服务技术劳务的价格、医保分值付费改革等，都迫使公立医院必须进行精细化管理，开展成本核算势在必行。医院科学系统地进行成本核算，能揭示和反映出成本投入和收益产出的配比情况，为医院管理提供有力的数据支持。同时，成本核算也成为卫生管理机构、补偿机制和制定宏观政策的依据。在这样的背景下，2015年国家卫计委就开始在全国试点医院推行全成本核算，国家卫计委在[2015]33号文明确提出：“健全县级公立医院内部管理制度，加强医院财务会计管理，实行规范化的成本核算和成本管理”，并要求在2018年前在各大公立医院全面实施全成本核算。加强经济管理，实行成本核算，强化成本控制，实施绩效考评，提高资金使用效益。鉴于此，本文首先阐述了医院成本构成的特点及其对全成本核算的影响，其次分析了医院全成本核算存在的问题并进一步剖析，最后提出相应的对策，为提高医院全成本核算水平提供参考。
一、医院成本构成的特点及其对全成本核算的影响
（一）医院成本构成的特点
（1）全过程：医护人员工作的效率和质量，医疗设备的利用率，药品和医用耗材的消耗，办公用品的耗费，水电费和后勤服务费用的分摊等，最终都可直接或间接地从成本核算中反映出来，因此，要从医护工作的全过程、全环节、全部门入手，重视节约、降低成本。成本核算的范畴包含了全方位，成本核算根据核算的对象可分为科室成本核算、医疗服务项目成本核算、病种成本核算、床日和诊次成本核算;根据成本性态可分为变动成本和固定成本;根据可控性可分为可控成本和不可控成本。
（2）全员性：由于成本核算含括了医院的全部过程、全部领域，成本核算不能只依赖院领导和财务科努力，还要让全院职工和中层干部都参与管理，把成本确定的目标变为职工的自觉行动。其具体体现在以下方面：一是成本核算需要临床科室、医辅部门、职能部门等多部门的配合;二是成本的计算方法是否正确，分摊方式是否合理，不能单靠财务部门的验证，还需要各部门自己的评价和集体论证，仅靠财务部门一自之力并不能完全发现问题。
（3）技术经济性：医院成本核算管理决不是单纯的经济活动，而是技术和经济相结合，将经济寓于技术活动之中，重视技术经济效益分析，这样才能获得降低成本的最佳方案。
（二）医院成本构成的特点对全成本核算的影响
（1）對健全医院体系，确保可持续发展有着深远的意义。在成本的采集过程中，会发现管理流程存在的缺陷和漏洞，采集数据的过程就是完善基础数据管理的过程。
（2）帮助管理者指导和控制经营活动，提高医院营运效果，激励医务人员完成利润目标，并为重大经济方案的决策和制定提供参考信息。
二、医院全成本核算存在的问题
（1）分摊难度大，没有统一标准。医院是一个复杂的综合体，它包含了各个专业的医疗学科和各种相关的职能部门，每一个学科或职能部门都因各自的专业特殊性而导致成本的内容和表现方式大相径庭，这样多种成本形态和成本分类导致了成本的分摊难度大，更不能以一概全，对应不同的成本要用不同的分摊方式更为合理。
（2）数据复杂、零散多样，采集难度大。医院的医疗服务项目多、病种多、技术更新快、成本不确定因素多。医疗项目不同于工厂生产，没有固定的模式，如同一种病例，不同的医生有不同的疗治方法，导致产生的医疗成本也有所不同;同一个医疗项目，不同的病人也会因人而异出现不同的症状，导致产生的医疗成本也有所不同;还有医护人员在门诊与住院、医疗与教学、医疗与管理以及非同一科室专科之间的流动，都使得成本的采集更为复杂、多样。
（3）信息系统不完善，“信息孤岛”现象严重。医院的信息系统与管理信息系统虽然多而齐全，但由于各个信息系统是在不同时期启用的，并且大部分仅与本部门业务相关，未能考虑信息系统间的对接和信息的共享问题，因此形成了信息孤岛。由于各个信息系统之间没有统一的数据平台，数据之间没有关联，导致成本数据也并不完整，数据采集起来容易出现差漏，这都是不利于成本核算重要因素之一。
（4）缺乏事前控制和事中监控、事后考核机制。虽然大部分医院都开展了成本核算，但主要是为了计算绩效奖金，缺乏成本分析和成本控制，而且也只是事后的总结，并没有发挥成本管理的作用，没有把成本控制在医疗行为的过程中，造成各种资源的浪费。如一些医院对大型设备的购置，购买前没有做好成本分析，购买以后才发现并没有达到预期的收益，甚至亏本和闲置。
三、影响医院全成本核算的因素
（1）信息系统。医院要有强大的信息系统为支撑，要有完善的HIS系统、物资系统、固定资产系统、药品系统、人事系统等与财务成本核算系统对接。由于多端口的数据提取、各系统间没有标准化编码、核算单元不完全统一等原因，都会造成数据的遗漏或错误，从而不可避免地影响成本核算的准确性，规范的原始数据是成本核算准确性的关键。
（2）组织架构及管理制度。医院要做好组织架构设计，还要有科学的管理制度。医院的组织架构设计要建立在医院的整体布局基础上，并充分考虑国家政策要求和医院的现实条件，首先明确医院的战略目标，并结合本地区的外在环境和医疗市场需求，再确定现阶段医院成本核算模式和开展方式，制定长期规划，逐步将成本核算向更深化更细化的方向发展，使成本核算灵活应用于医院管理。 （3）人员素质。医院全成本核算对人员素质要求较高。成本核算需要有过强的专业技能和过硬的成本管理理论知识才可以完成。要加强医院的财务人员的人才队伍建设，要把人才问题提到战略高度来重视，必须打造一支专业技术过硬、团结协作的队伍。另外，还要建立成本数据分析团队，加强财务人员和各临床科室的成本管理水平和成本数据分折能力。
（4）成本责任中心的划分。医院做好成本核算的基础是合理分配成本责任中心，按照医疗单元来划分责任中心是最为常見的方法，但会出现部分中心的分界不明，按照独立产生收入的医疗单元来划分成本中心相对较为合理。
四、提高医院全成本核算水平的对策
（1）成本核算工作与医院管理工作相互促进，边实施，边整改管理流程。通过在成本核算的数据采集过程中，发现医院内部管理的缺陷与漏洞，并将其再次改造与完善，同时提高医院的管理水平。换而言之，医院的经营管理不仅需要物质的支持和技术的保障，更重要的是要不断地完善与之相适应的科学制度和管理手段。
（2）推行临床路径是成本核算的基础。医院有明确的临床操作规范，可以准确的记录项目的基本操作时间、耗用材料、使用设备的折旧和时长，才能准确计算出病种成本。通过临床系统的搭建，完善临床医疗过程数据，改变因为HIS原因导致的不规范流程，达到临床路的整合。
（3）完成集成平台建设，实现数据互联互通，提升系统效率。通过建设数据中心，实现院内资源共享，为医院精细化管理提供数据支撑。建立统一的医疗大数据中心，基于统一门户，实现统一通讯集成，汇总所有临床业务的数据，结合各个管理科室的管理规范和需要制定数据分折分类和数据口径，优化各个工作部门的沟通工作效率，各管理科室可以对数据进行自我分析，推进数据深化利用。加强信息化对临床业务、运营管理以及医疗质量的支撑作用，建设数字化医院，以促进医院战略目标的实现。
（4）将成本核算与成本管理结合起来。通过对成本核算理念和方法的改变，使成本核算的着重点从事后核算转移到事前控制和事中监控上，让成本核算在降低成本费用和提高经济效益的作用能最大限度的发挥出来，使各科室对自己科室的收、支情况高度关注，账目清晰，改变了原来只能在会计核算后由医院高层做事后控制的被动局面，从而使各科室能够控制自己的可控成本，形成全面成本管理的新局面。
五、结束语
医院的成本核算是医院经营管理的重要手段和基本内容，更是提升经营管理水平和提高医疗服务质量的有效途径。医院由粗放型管理模式向精细化管理模式转变需要一个漫长的摸索过程，在此过程中，我们在不断的实操中总结经验，借鉴国内外的先进案例，通过预算管理和绩效管理的联合制衡，在不断地持续改进中完善医院的经营管理模式。
参考文献：
[1]郭淑岩等.医院成本核算方法现状及分析[J].中国医疗管理科学，2018（1）：5-11.
[2]张苏.公立医院全成本核算实施难点及对策[J].商业会计，2016（7）：101-102.
[3]陈立.医院全成本核算管理应用研究[J].山西财税，2017（01）：51-53.
[4]季芳.新制度下对公立医院全成本核算及控制的探讨[J].金融经济，2016（22）：204-206.
[5]沈丙杰.新医改政策下医院全成本核算现状及应对方法探讨[J].中国管理信息化，2017（18）：30-31.