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摘要：工程审计在工程项目建设从立项到竣工等全过程有着极为重要的作用，它是强化项目实施过程监督的一种具体体现，也是实现最佳投资效益的具体方法。对此，从工程审计的原则及应把握的问题，工程审计的质量控制重点等方面探讨了工程审计的重要性。
关键词：工程审计；审计原则；审计控制
工程审计是依据国家《审计法》等相关规定，组织审计机构和审计人员对建设项目实施全过程的真实、合法、效益性情况所进行的独立监督和审查活动，对于规范工程建设行为，有效控制工程项目投资，提高工程建设管理水平，促使工期、质量、功能和投资最佳化，争取最佳投资效果有着十分重要的作用。
一、工程审计的原则及应把握的问题
1.工程审计的原则
开展工程审计工作应遵循下列原则：一是服从项目总体建设目标。在工程审计时要必须明确具体要求，围绕工程项目建设目标开展工作，加强对各建设目标分析、评价、平衡与优化。二是以投资控制为中心。在进行审计时应紧紧围绕这个中心开展工作，监督建设资金的运用、投资的控制情况，提出合理化建议，以最大限度地发挥投资效益。
2.工程审计应把握的问题
在开展工程审计过程中要把握好以下问题：（1）做好工程审计工作的定位。作为工程项目建设中的一方，务必保持审计独立性，处理好监督与服务的关系。在开展审计过程中防止两种倾向：一是越俎代庖，大包大揽。应保持审计的客观性、独立性、公正性，避免审计风险的发生。二是将跟踪审计工作等同于传统的事后审计，与工程建设的其他工作隔离开，不能为工程建设提供合理、有效的审计建议。（2）制定切实可行的审计方案。由于工程项目具有独特性、复杂性和多样性的特点，是一次性非重复性工作。因此，工程审计方案必须与工程项目相适应，切忌生搬硬套，否则非但不能起到指导性作用，反而让被审单位认为工程审计只是走走过场，搞形式主义，降低了工程审计的权威性。因此应从实际出发，根据不同项目特征、不同施工方案，有针对性地制定工程审计方案，使审计方案切实可行，真正对审计工作具有指导作用。（3）设置审计查证工作关键控制点。根据工程项目全过程造价管理，工程造价的形成与工程项目全寿命周期内的各个阶段都密切相关。因此开展工程审计时，应当以建设工程造价控制为主线，对建设工程全寿命过程实时跟踪。为了保证审计质量，应对建设工程全寿命过程中对工程投资有较大影响的环节予以重点关注，在实施审计时，可在设计、招投标、签订合同、设备材料采购、工程施工、竣工验收、变更签证、索赔和竣工决算环节设置审计工作关键控制点，制订各环节跟踪审计细则，确保工程项目投资得到有效控制。
二、工程审计的质量控制重点
1.工程设计的审计控制
工程设计审计主要包括设计情况审计与设计管理情况审计。审计时应重点关注以下方面：（1）重点审计设计文件特别是设计概算编制的合规性、准确性和真实性，是否存在“搭车”多列项目的现象，概算编制所依据的概算定额、概算指标是否考虑了项目建设所在地的自然、技术、经济条件，各项费用组成是否合理，以促进建设单位对项目进行合理设计，控制建设项目的投资规模，为实现预期投资效益打下坚实的基础。（2）重点对设计单位的资质和级别，设计依据，设计方案和设计图纸的审查，设计收费等是否符合规定，是否存在设计时存在保守设计，增加工程投资额，多提取设计费等现象。（3）重点审计是否由于设计深度不高、考虑不足、设计文件粗糙等问题造成施工过程发生现场签证和设计修改，导致工程成本增加和工期延长，甚至损失浪费。（4）重点审计设计方案的技术经济性。设计方案是否经过多方案比较，有无运用经济手段进行了方案优化，是否运用了限额设计和价值工程。
2.工程招投标的审计控制
工程招投标的审计控制主要包括：一是招标文件的审计。审查其招标文件范围是否完整；文字表达是否准确；评标办法是否科学；程序是否合法。审计人员要参与招标过程，便于对评标过程全面的了解，特别是商务标部分。出现超低或超高价，审计人员应对这些“超常价”进行对比分析，找出原因。在评标过程中，投标单位的现场答疑及承诺，审计人员应要求以书面形式记录备案，一旦其中标，将写进合同条款合同签订阶段。二是工程施工合同的审计。工程施工合同是承包人与发包人之间为完成商定的建设工程项目，确定双方权利和义务的协议。它是工程建设质量、进度、投资的主要依据，在市场经济条件下，甲乙双方之间相互的权利义务关系主要通过合同确定。合同审查的重点是：合同主体是否合法；内容是否符合国家法律、法规；形式是否符合该工程特点；文字表达是否准确；合同条款是否完整，避免产生矛盾。
3.工程款的审核控制
一是业主应严格按照合同约定结合施工进度支付工程进度款。根据承包人施工已完成项目工程量和相应单价计算可拨付的工程进度款。二是业主应做好工程款支付的审核工作。将工程款的管理工作贯穿工程建设的全过程，自始至终做好工程支付的审核工作，严格按合同办理，审核工程款支付的每一道程序，应会同有关部门的相关人员核实工程量，审核单价，审核累计款及扣款项目和加款项目。三是做好计算和复核工程量的工作。计算和复核工程量的工作在整个工程款结算过程中是特别重要的一道工序。具体的确认程序如下：（1）承包人应按照合同约定的时间，向业主代表或工程师提交已完成工程量的报告，并按照合同约定提出支付申请。（2）业主代表或工程师在收到报告后的合同约定天数内，按设计图纸核实已完成工程量，并按规定时间通知承包人。承包人应当为计量提供便利条件并派人参加。承包人收到通知后不参加计量，计量结果有效，作为工程价款支付的依据。（3）业主按照合同约定的时间、方式和经确认的工程量，按投标书工程量清单相应的单价计算支付工程进度款。
4.工程预算的审计控制
做好工程造价预算审计，有利于合理确定工程造价及有效地控制工程概算，加强投资计划管理，合理分配投资资金。具体包括：
（1）工程预算审计的重点，是放在工程量计算和预算单价费用是否正确，各项费用标准是否符合现行规定等方面。比如，审计土方工程量計算是否符合现行定额计算规定和施工图纸标注尺寸，有无重算和漏算；审计设备及其安装工程量设备的种类、规格、数量是否与设计相符，工程量计算是否正确，有无把不需要安装备作为安装设备计算安装工程费用。（2）审计其他有关费用时，除了注意是否符合规定和定额要求外，同时还需注意以下方面：一是其他直接费和现场经费及间接费的计取是否符合现行规定，有无不能作为计费基础的费用列入计费基础；二是预算外调增的材料差价是否计取了间接费，直接费或人工费增减后，有关费用是否做了相应调整。三是材料费要从材料的消耗量和材料单位两方面予以考虑，由于工程进场时往往会引起当地材料价格的上涨，因此分析时必须审核有无巧立名目、乱收费，乱摊费等现象。
5.工程决算的审计控制
审核前，首先要熟悉合同和投标文件，弄清招标范围，明确哪些内容可调整，哪些内容不可调整，对于可调整的部分，要与甲方、乙方、监理多沟通，以事实为依据，以法律为准绳，既要客观公正、坚持原则，也要注意工作方法，最大限度的使工程造价得到准确反映。审计结果在得到甲乙双方共同确认后。审计人员出具审计结果通知书，审计结果通知书中除了写明审计结果、核减（增）额，还应把一些特殊事项交代清楚。
结束语
我国的工程审计还处于初级阶段，审计工作还存在很多问题和环境的制约，进一步深化改革审计工作尤为重要，从而推动工程审计的权威性，依法、依归、公平、公正、展开审计工作，提高建设项目投资效益。
参考文献：
[1]程永强，冯向宇.浅谈工程项目的全过程跟踪审计的重要性[J].中国房地产业 2011（02）
[2]刘青松内审人员参与建设工程项目全过程审计的重要性[J].审计与理财，2012（02）
关键词：工程审计；审计原则；审计控制
工程审计是依据国家《审计法》等相关规定，组织审计机构和审计人员对建设项目实施全过程的真实、合法、效益性情况所进行的独立监督和审查活动，对于规范工程建设行为，有效控制工程项目投资，提高工程建设管理水平，促使工期、质量、功能和投资最佳化，争取最佳投资效果有着十分重要的作用。
一、工程审计的原则及应把握的问题
1.工程审计的原则
开展工程审计工作应遵循下列原则：一是服从项目总体建设目标。在工程审计时要必须明确具体要求，围绕工程项目建设目标开展工作，加强对各建设目标分析、评价、平衡与优化。二是以投资控制为中心。在进行审计时应紧紧围绕这个中心开展工作，监督建设资金的运用、投资的控制情况，提出合理化建议，以最大限度地发挥投资效益。
2.工程审计应把握的问题
在开展工程审计过程中要把握好以下问题：（1）做好工程审计工作的定位。作为工程项目建设中的一方，务必保持审计独立性，处理好监督与服务的关系。在开展审计过程中防止两种倾向：一是越俎代庖，大包大揽。应保持审计的客观性、独立性、公正性，避免审计风险的发生。二是将跟踪审计工作等同于传统的事后审计，与工程建设的其他工作隔离开，不能为工程建设提供合理、有效的审计建议。（2）制定切实可行的审计方案。由于工程项目具有独特性、复杂性和多样性的特点，是一次性非重复性工作。因此，工程审计方案必须与工程项目相适应，切忌生搬硬套，否则非但不能起到指导性作用，反而让被审单位认为工程审计只是走走过场，搞形式主义，降低了工程审计的权威性。因此应从实际出发，根据不同项目特征、不同施工方案，有针对性地制定工程审计方案，使审计方案切实可行，真正对审计工作具有指导作用。（3）设置审计查证工作关键控制点。根据工程项目全过程造价管理，工程造价的形成与工程项目全寿命周期内的各个阶段都密切相关。因此开展工程审计时，应当以建设工程造价控制为主线，对建设工程全寿命过程实时跟踪。为了保证审计质量，应对建设工程全寿命过程中对工程投资有较大影响的环节予以重点关注，在实施审计时，可在设计、招投标、签订合同、设备材料采购、工程施工、竣工验收、变更签证、索赔和竣工决算环节设置审计工作关键控制点，制订各环节跟踪审计细则，确保工程项目投资得到有效控制。
二、工程审计的质量控制重点
1.工程设计的审计控制
工程设计审计主要包括设计情况审计与设计管理情况审计。审计时应重点关注以下方面：（1）重点审计设计文件特别是设计概算编制的合规性、准确性和真实性，是否存在“搭车”多列项目的现象，概算编制所依据的概算定额、概算指标是否考虑了项目建设所在地的自然、技术、经济条件，各项费用组成是否合理，以促进建设单位对项目进行合理设计，控制建设项目的投资规模，为实现预期投资效益打下坚实的基础。（2）重点对设计单位的资质和级别，设计依据，设计方案和设计图纸的审查，设计收费等是否符合规定，是否存在设计时存在保守设计，增加工程投资额，多提取设计费等现象。（3）重点审计是否由于设计深度不高、考虑不足、设计文件粗糙等问题造成施工过程发生现场签证和设计修改，导致工程成本增加和工期延长，甚至损失浪费。（4）重点审计设计方案的技术经济性。设计方案是否经过多方案比较，有无运用经济手段进行了方案优化，是否运用了限额设计和价值工程。
2.工程招投标的审计控制
工程招投标的审计控制主要包括：一是招标文件的审计。审查其招标文件范围是否完整；文字表达是否准确；评标办法是否科学；程序是否合法。审计人员要参与招标过程，便于对评标过程全面的了解，特别是商务标部分。出现超低或超高价，审计人员应对这些“超常价”进行对比分析，找出原因。在评标过程中，投标单位的现场答疑及承诺，审计人员应要求以书面形式记录备案，一旦其中标，将写进合同条款合同签订阶段。二是工程施工合同的审计。工程施工合同是承包人与发包人之间为完成商定的建设工程项目，确定双方权利和义务的协议。它是工程建设质量、进度、投资的主要依据，在市场经济条件下，甲乙双方之间相互的权利义务关系主要通过合同确定。合同审查的重点是：合同主体是否合法；内容是否符合国家法律、法规；形式是否符合该工程特点；文字表达是否准确；合同条款是否完整，避免产生矛盾。
3.工程款的审核控制
一是业主应严格按照合同约定结合施工进度支付工程进度款。根据承包人施工已完成项目工程量和相应单价计算可拨付的工程进度款。二是业主应做好工程款支付的审核工作。将工程款的管理工作贯穿工程建设的全过程，自始至终做好工程支付的审核工作，严格按合同办理，审核工程款支付的每一道程序，应会同有关部门的相关人员核实工程量，审核单价，审核累计款及扣款项目和加款项目。三是做好计算和复核工程量的工作。计算和复核工程量的工作在整个工程款结算过程中是特别重要的一道工序。具体的确认程序如下：（1）承包人应按照合同约定的时间，向业主代表或工程师提交已完成工程量的报告，并按照合同约定提出支付申请。（2）业主代表或工程师在收到报告后的合同约定天数内，按设计图纸核实已完成工程量，并按规定时间通知承包人。承包人应当为计量提供便利条件并派人参加。承包人收到通知后不参加计量，计量结果有效，作为工程价款支付的依据。（3）业主按照合同约定的时间、方式和经确认的工程量，按投标书工程量清单相应的单价计算支付工程进度款。
4.工程预算的审计控制
做好工程造价预算审计，有利于合理确定工程造价及有效地控制工程概算，加强投资计划管理，合理分配投资资金。具体包括：
（1）工程预算审计的重点，是放在工程量计算和预算单价费用是否正确，各项费用标准是否符合现行规定等方面。比如，审计土方工程量計算是否符合现行定额计算规定和施工图纸标注尺寸，有无重算和漏算；审计设备及其安装工程量设备的种类、规格、数量是否与设计相符，工程量计算是否正确，有无把不需要安装备作为安装设备计算安装工程费用。（2）审计其他有关费用时，除了注意是否符合规定和定额要求外，同时还需注意以下方面：一是其他直接费和现场经费及间接费的计取是否符合现行规定，有无不能作为计费基础的费用列入计费基础；二是预算外调增的材料差价是否计取了间接费，直接费或人工费增减后，有关费用是否做了相应调整。三是材料费要从材料的消耗量和材料单位两方面予以考虑，由于工程进场时往往会引起当地材料价格的上涨，因此分析时必须审核有无巧立名目、乱收费，乱摊费等现象。
5.工程决算的审计控制
审核前，首先要熟悉合同和投标文件，弄清招标范围，明确哪些内容可调整，哪些内容不可调整，对于可调整的部分，要与甲方、乙方、监理多沟通，以事实为依据，以法律为准绳，既要客观公正、坚持原则，也要注意工作方法，最大限度的使工程造价得到准确反映。审计结果在得到甲乙双方共同确认后。审计人员出具审计结果通知书，审计结果通知书中除了写明审计结果、核减（增）额，还应把一些特殊事项交代清楚。
结束语
我国的工程审计还处于初级阶段，审计工作还存在很多问题和环境的制约，进一步深化改革审计工作尤为重要，从而推动工程审计的权威性，依法、依归、公平、公正、展开审计工作，提高建设项目投资效益。
参考文献：
[1]程永强，冯向宇.浅谈工程项目的全过程跟踪审计的重要性[J].中国房地产业 2011（02）
[2]刘青松内审人员参与建设工程项目全过程审计的重要性[J].审计与理财，2012（02）