论文部分内容阅读
[摘要]财政部在人民大会堂同时发布新的会计准则和审计准则体系，其中新会计准则于2007年1月1日起在上市公司中执行，其他企业鼓励执行。值得关注的是，新会计准则体系基本实现了与国际财务报告准则的趋同。2005年，财政部先后发布了6批共22项会计准则的征求意见稿，此外，对现行的1997年至2001年期间颁布的16项具体会计准则，也进行了全面的梳理、调整和修订，最终在2006年初构建起一套企业会计准则的完善体系新会计准则对企业有很多积极的影响，也对企业的业务流程产生了重大影响。从长远看来，有助于会计信息质量的大幅提高。
[关键词]会计准则：作用
2006年2月，我国财政部颁布了包括一项基本准则和38项具体准则在内的新会计准则(以下简称“新准则”，与此相对应，原准则称为“旧准则”)，新准则体系强化了为投资者和社会公众提供决策有用的会计信息的新理念，实现了与国际财务报告准则的全面趋同，对于完善我国社会主义市场经济体制、提高对外开放水平和加速融入经济全球化进程具有重要意义。
新会计准则体系由基本准则，具体准则和应用指南二个部分组成。同旧准则相比，新准则从基本准则到具体准则都有了较大的变化，对企业产生了较为深远的影响，笔者拟对此予以简要阐述新会计准则体系的建立在中国会计史上的作用。
一、更能促使企业经营者从战略角度关注公司的可持续发展
新准则由利润表观向资产负债表观转变，投资者将更加关注公司的可持续发展能力，这对于企业经营者和财务会计人员来说是一个全新的挑战。新准则更强调对于资产负债表日企业财务状况的真实反映，而不简单地关注企业的损益情况；更强调企业盈利模式和资产负债的运营效率，而不仅仅是结果更关注企业今后的增长潜能，而不仅是过去的报表反映；更注重资产的质量以及揭示各种可能存在的风险及权利义务。这一变化决定了企业经营者必须更加关注公司的长远可持续发展，制定可操作的长期战略并稳步推行，追求公司价值的真实增长，而不是靠投机或粉饰获取一时的繁荣。
二、更能促使经营者重视自主创新，加大研发投入力度
新准则规定，企业研究开发费用可予以资本化，这对于科技研发支出较多的高科技企业有积极的影响。业绩的优化可以减轻经营者在开发阶段的利润指标压力，从而提高他们在研发投入上的热情，提高科技企业乃至所有企业的自主创新意識，为长远可持续发展夯实技术基础，使企业进入发展的良性循环，提升企业价值。
三、更能促使经营者拓展思维，实行国际化融资和并购
新准则在绝大多数条款上采取了与国际准则趋同的做法，这不仅有利于不同投资机构，企业和个人的价值评估国际化，而且增强了境内外资本市场信息的可比性，降低了投资者了解国内外企业基本信息的成本，从而可以有效地推动投融资理念的国际化。
具体来说，一方面，国内经营者在理解国际资本市场的要求及法规方面更加透彻，而且会计信息趋同使得海外上市融资更加便利，风险更小，这将大大拓宽中国企业的融资渠道，提高国际资本运作的技巧另一方面，信息的趋同将使海外并购更为现实，中国企业国际化在直接投资设厂比较困难的前提下，应更多地运用资本运作技巧进行海外并购重组。
四、更能促使经营者调整公司布局，强化风险管控意识
新准则规定，债务重组利得可以计入当期损益。同时规定，企业合并应由注重母公司理论向注重实体理论发展，强调凡是母公司可以控制的子公司不论持股比例如何均要纳入合并范围，即使所有者权益为负数的企业，只要持续经营的，也应纳入合并范围。这一方面为困难企业通过债务重组提升业绩提供了可能，另一方面又迫使母公司必须正视旗下的劣质子公司，积极采取并购，重组和资产置换等方式解决经营困境，扭转其对总体利润的不利影响，而这些措施的采取将有利于公司风险的防范。
五、更能促使经营者在信息优势下做好投资融资安排
新准则的实施最突出的改变体现在对会计信息质量的提升以及会计信息披露的透明化上，能较好地遏制会计信息失真。一方面，通过对存货计价方法的调整，去除后进先出法以及规定存货、固定资产、在建工程，无形资产等减值准备不允许转回，从而大大压缩了会计估计和会计政策的选择空间；另一方面，通过加大对关联交易的披露力度，改变同一控制下的企业合并计价方法，采用账面价值计价，并且扩大合并报表的合并范围等措施，可以较好地抑制关联方操纵行为，这些改变将能防止盈余管理及会计舞弊等信息失真的现象。如果实现预期的效果，则各个企业的信息真实性将大大提升。
同时，公允价值的引入有利于提升会计信息的相关性，会计信息质量的提高更有利于大大提升公司的信用地位和知名度，从而能较为便利地进行银行贷款、发行股票、发行债券以及取得商业赊销信用等融资安排，拓展资金来源。此外，整体会计信息质量的提高，有利于企业选择合适的投资对象，便于企业整体的投资安排，提高投资收益率。
六、引入股份支付，完善激励约束机制，有利于提升企业内在价值
《企业会汁准则第11号——股份支付》在一定程度上是配合当前中国证监会推行的股权激励政策而出台的。它规定，实施股份期权奖励要以公允价值计入成本或奖励费用，并且不可以抵税。这在短期内会对当期利润产生一定的负面影响，而从动态上看，股权激励是一种针对高层经理人员的长期激励手段，有利于理顺股东和经理人员的利益关系，促使经理班子将隐藏的利润显性化，从而提升企业的内在价值和经营业绩。
七、有利于强化职业人员的专业水准和职业道德
新准则引鉴了国际会计准则的诸多规定，技术难度系数有所提升，而公允价值的引入加大了职业判断的需要。这一方面要求专业人员提高专业水准和职业能力，另一方面由于判断的增加使得利润操纵指数也增加，要求财务人员尽快提高专业素质和职业道德。所以说，新准则提升了会计的门槛，提升了会计作为一门学科的技术含量，没有经过专门学习并取得一定资格的人员，难以胜任会计工作。
作为高级财会管理人员应该对多元会计计量属性的使用有一个更深刻的认识，放弃历史成本作为单一计量属性，其本质实际是对会计确认基础的变更，在以往历史成本为唯一可选计量属性情况下，经济业务进入会计计量程序的一个重要事实和依据是其经济交易必须完成。因此在绝大多数情况下，会计确认和计量是以交易实现为前提的。正如会计中的资产和负债等要素的定义，都是以“过去的交易所形成的”为标准，换句话讲，会计的历史成本计量实际是以企业的经济交易已经完成为前提的。而新会计准则允许采用多元计量属性后，会计计量的交易实现原则在一些特定业务中已不复存在，特别是公允价值、现值和可变现净值计量属性的使用，是对传统会计确认理论的一个重大变革，所以在新会计准则中没有将传统的“实现原则”作为会计处理的一般原则，也是必然和顺理成章的。
新会计准则体系的完善和实施将直接影响企业的财务管理政策，并对公司的可持续发展战略定位产生深远影响。企业在目标利润、投融资计划，财务预算编制、利润分配政策、成本核算与分析、业绩评价，资产定价、收入确认、计量属性选择、会计方法判断、客户信用管理、金融资产风险、税务成本、现金流量和财务风险预警等方面，由于都系统地受到新会计准则体系的影响，而且这种影响是长期的，有些问题可能要在将来一定时期才会表现出来，对企业财务控制战略的确定提出了更高的要求。企业管理当局特别是高级财会管理人员应该积极应对，对新会计准则实施可能对企业财务和经营状况造成的影响有充分的判断，并及时有效地制定相应对策。
从总体上看，新准则对企业有很多积极的影响，但也同时增大了企业的工作量，并对业务流程产生了重大影响，如涉及公允价值的业务、涉及金融工具的业务，进一步加强了财务部门与业务部门的沟通，长远看来，有助于会计信息质量的大幅提高。
[关键词]会计准则：作用
2006年2月，我国财政部颁布了包括一项基本准则和38项具体准则在内的新会计准则(以下简称“新准则”，与此相对应，原准则称为“旧准则”)，新准则体系强化了为投资者和社会公众提供决策有用的会计信息的新理念，实现了与国际财务报告准则的全面趋同，对于完善我国社会主义市场经济体制、提高对外开放水平和加速融入经济全球化进程具有重要意义。
新会计准则体系由基本准则，具体准则和应用指南二个部分组成。同旧准则相比，新准则从基本准则到具体准则都有了较大的变化，对企业产生了较为深远的影响，笔者拟对此予以简要阐述新会计准则体系的建立在中国会计史上的作用。
一、更能促使企业经营者从战略角度关注公司的可持续发展
新准则由利润表观向资产负债表观转变，投资者将更加关注公司的可持续发展能力，这对于企业经营者和财务会计人员来说是一个全新的挑战。新准则更强调对于资产负债表日企业财务状况的真实反映，而不简单地关注企业的损益情况；更强调企业盈利模式和资产负债的运营效率，而不仅仅是结果更关注企业今后的增长潜能，而不仅是过去的报表反映；更注重资产的质量以及揭示各种可能存在的风险及权利义务。这一变化决定了企业经营者必须更加关注公司的长远可持续发展，制定可操作的长期战略并稳步推行，追求公司价值的真实增长，而不是靠投机或粉饰获取一时的繁荣。
二、更能促使经营者重视自主创新，加大研发投入力度
新准则规定，企业研究开发费用可予以资本化，这对于科技研发支出较多的高科技企业有积极的影响。业绩的优化可以减轻经营者在开发阶段的利润指标压力，从而提高他们在研发投入上的热情，提高科技企业乃至所有企业的自主创新意識，为长远可持续发展夯实技术基础，使企业进入发展的良性循环，提升企业价值。
三、更能促使经营者拓展思维，实行国际化融资和并购
新准则在绝大多数条款上采取了与国际准则趋同的做法，这不仅有利于不同投资机构，企业和个人的价值评估国际化，而且增强了境内外资本市场信息的可比性，降低了投资者了解国内外企业基本信息的成本，从而可以有效地推动投融资理念的国际化。
具体来说，一方面，国内经营者在理解国际资本市场的要求及法规方面更加透彻，而且会计信息趋同使得海外上市融资更加便利，风险更小，这将大大拓宽中国企业的融资渠道，提高国际资本运作的技巧另一方面，信息的趋同将使海外并购更为现实，中国企业国际化在直接投资设厂比较困难的前提下，应更多地运用资本运作技巧进行海外并购重组。
四、更能促使经营者调整公司布局，强化风险管控意识
新准则规定，债务重组利得可以计入当期损益。同时规定，企业合并应由注重母公司理论向注重实体理论发展，强调凡是母公司可以控制的子公司不论持股比例如何均要纳入合并范围，即使所有者权益为负数的企业，只要持续经营的，也应纳入合并范围。这一方面为困难企业通过债务重组提升业绩提供了可能，另一方面又迫使母公司必须正视旗下的劣质子公司，积极采取并购，重组和资产置换等方式解决经营困境，扭转其对总体利润的不利影响，而这些措施的采取将有利于公司风险的防范。
五、更能促使经营者在信息优势下做好投资融资安排
新准则的实施最突出的改变体现在对会计信息质量的提升以及会计信息披露的透明化上，能较好地遏制会计信息失真。一方面，通过对存货计价方法的调整，去除后进先出法以及规定存货、固定资产、在建工程，无形资产等减值准备不允许转回，从而大大压缩了会计估计和会计政策的选择空间；另一方面，通过加大对关联交易的披露力度，改变同一控制下的企业合并计价方法，采用账面价值计价，并且扩大合并报表的合并范围等措施，可以较好地抑制关联方操纵行为，这些改变将能防止盈余管理及会计舞弊等信息失真的现象。如果实现预期的效果，则各个企业的信息真实性将大大提升。
同时，公允价值的引入有利于提升会计信息的相关性，会计信息质量的提高更有利于大大提升公司的信用地位和知名度，从而能较为便利地进行银行贷款、发行股票、发行债券以及取得商业赊销信用等融资安排，拓展资金来源。此外，整体会计信息质量的提高，有利于企业选择合适的投资对象，便于企业整体的投资安排，提高投资收益率。
六、引入股份支付，完善激励约束机制，有利于提升企业内在价值
《企业会汁准则第11号——股份支付》在一定程度上是配合当前中国证监会推行的股权激励政策而出台的。它规定，实施股份期权奖励要以公允价值计入成本或奖励费用，并且不可以抵税。这在短期内会对当期利润产生一定的负面影响，而从动态上看，股权激励是一种针对高层经理人员的长期激励手段，有利于理顺股东和经理人员的利益关系，促使经理班子将隐藏的利润显性化，从而提升企业的内在价值和经营业绩。
七、有利于强化职业人员的专业水准和职业道德
新准则引鉴了国际会计准则的诸多规定，技术难度系数有所提升，而公允价值的引入加大了职业判断的需要。这一方面要求专业人员提高专业水准和职业能力，另一方面由于判断的增加使得利润操纵指数也增加，要求财务人员尽快提高专业素质和职业道德。所以说，新准则提升了会计的门槛，提升了会计作为一门学科的技术含量，没有经过专门学习并取得一定资格的人员，难以胜任会计工作。
作为高级财会管理人员应该对多元会计计量属性的使用有一个更深刻的认识，放弃历史成本作为单一计量属性，其本质实际是对会计确认基础的变更，在以往历史成本为唯一可选计量属性情况下，经济业务进入会计计量程序的一个重要事实和依据是其经济交易必须完成。因此在绝大多数情况下，会计确认和计量是以交易实现为前提的。正如会计中的资产和负债等要素的定义，都是以“过去的交易所形成的”为标准，换句话讲，会计的历史成本计量实际是以企业的经济交易已经完成为前提的。而新会计准则允许采用多元计量属性后，会计计量的交易实现原则在一些特定业务中已不复存在，特别是公允价值、现值和可变现净值计量属性的使用，是对传统会计确认理论的一个重大变革，所以在新会计准则中没有将传统的“实现原则”作为会计处理的一般原则，也是必然和顺理成章的。
新会计准则体系的完善和实施将直接影响企业的财务管理政策，并对公司的可持续发展战略定位产生深远影响。企业在目标利润、投融资计划，财务预算编制、利润分配政策、成本核算与分析、业绩评价，资产定价、收入确认、计量属性选择、会计方法判断、客户信用管理、金融资产风险、税务成本、现金流量和财务风险预警等方面，由于都系统地受到新会计准则体系的影响，而且这种影响是长期的，有些问题可能要在将来一定时期才会表现出来，对企业财务控制战略的确定提出了更高的要求。企业管理当局特别是高级财会管理人员应该积极应对，对新会计准则实施可能对企业财务和经营状况造成的影响有充分的判断，并及时有效地制定相应对策。
从总体上看，新准则对企业有很多积极的影响，但也同时增大了企业的工作量，并对业务流程产生了重大影响，如涉及公允价值的业务、涉及金融工具的业务，进一步加强了财务部门与业务部门的沟通，长远看来，有助于会计信息质量的大幅提高。