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摘要：市政建设迫切需要加速发展的地区，多分布于沿海平原及内陆河流两岸。而这些地区内最广泛、最令建设者关注的工程地质问题，即是软土地基。本文站在审计部门的角度，通过引入全过程跟踪审计，并具体介绍全过程跟踪审计的实施方法，以切实减少在软土地基上市政道路存在的问题。
关键字：软土地基 市政道路全过程 跟踪审计
随着城市化进程的不断推进，每年都有大量的市政工程项目投入建设。市政道路工程担负着美化城市建设、便利人们出行的规划重任，其工程质量的好坏能直接影响城市的各项经济建设，甚至是人们的生活质量与幸福指数水平。
跟踪审计相关概念及必要性
软土是指耕植田地、湖沼、谷地、河滩沉积的天然含水量高，孔隙比大，含水量高，压缩性高、抗剪强度低，固结系数小，固结时间长，灵敏度高扰动性大，透水性差，土层层状分布复杂，各层之间物理力学性质相差较大等特点的土。在软土地基上筑路最主要的两个问题是路基稳定性和路基的沉降。
建设项目全过程跟踪审计是指审计部门对基建项目从项目立项到竣工结算的投资管理活动全过程进行连续、全面、系统地审计、监督、分析和评价，通过发现和评价工程建设过程中存在的问题，帮助建设部门纠正偏差，以实现对工程建设项目全过程的审计监督与控制。特别是审计人员经常深入施工现场，能及时掌握现场第一手资料，对在结算中容易产生意见分歧的隐蔽工程、现场变更、签证都有详尽的了解，不但避免了结算时与施工方产生矛盾，而且大大减少了审计人员因不了解实际情况带来的审计风险。因此，变静态为动态，变被动为主动的全过程跟踪审计，从源头上控制了工程造价，在实质上保证质量。
在软土地基上从事市政道路建设，施工难度大，地基处理的成本投入也大，建成以后的沉降变形后遗症更多，因此对软土地基上市政道路进行全过程跟踪审计，显得至为重要。目前，我国大部分市政工程对于工程的审计重点还是放在竣工验收后的结算审计，这是一种事后的静态审计方式，事前和事中基本没有审计单位介入，这种审计模式存在着不少缺陷。湖南省审计厅继去年开展14条高速公路跟踪审计之后，今年又新增对15条高速公路进行全过程跟踪审计。通过审计，有效促进了项目建设边整改、边规范、边提高。据初步统计，目前已为国家节约建设资金达8．18亿元。
二、市政道路项目全过程跟踪审计的内容
1.项目前期准备阶段的跟踪审计
对市政道路项目建设前期准备阶段的跟踪审计，重点需要关注项目的设计阶段和招标阶段。
（1）做好设计阶段跟踪审计。
设计阶段是道路工程造价控制的龙头，是把技术与经济结合在一起的过程。在设计方案比选中，软土地基的围护是重之之重，其造价高低往往成为决定性的因素。而该过程的造价主要由设计院提供，但设计院造价方面的人才相对欠缺，普遍缺少施工经验，提供的设计概算往往漏项较多，与实际造价偏差较大。此时就需要专业造价咨询机构利用自己的优势，对不同的设计方案进行经济技术的分析比较，向建设单位提供合理化的建议，同时监督设计部门进一步提高图纸设计的质量和深度，建立比较完善的图纸会审制度，避免因图纸原因而引发错项、漏项、缺项等问题，并重点加强对设计概算的审计监督，从源头上控制工程造价。
（2）控制招标阶段跟踪审计。
招标阶段最终签订的合同价是整个项目工程造价的控制依据。项目招标过程中，建设单位常委托专业的招标代理公司进行操作，由于招标代理人员缺乏实际的施工经验，编制标的所依据的施工方案与现场实际情况不相吻合，对分部分项工程项目的特征描述也不够全面准确。在招标阶段进行项目的跟踪审计，可以帮助业主确定一个合理的中标价，保证工程保质保量的实施，维护建设和施工双方的合法利益，并可避免结算时的扯皮现象。
2.项目建设实施阶段的跟踪审计
项目的建设实施阶段，是形成工程实体的重要阶段，也是影响工程造价和质量的一个关键时期。尤其对于软土地基上市政道路项目，因其本身固有的特点，决定了它的建设周期长，工序繁多，工序复杂，技术要求高，影响工程造价与质量的因素也多，因此加强此阶段的跟踪审计十分必要。
（1）加强工程变更的控制和审计。
工程变更是影响市政道路实施阶段工程造价的一个重要因素，一些施工单位在工程实施过程中，不顾安全隐患，擅自变更材料品牌、材质、或者工程做法，以获取更大的利润。这就需要跟踪审计人员，在工程施工前组织施工、管理人员进行现场踏勘，并进行图纸会审和技术交底；施工过程中对变更发生的原因、变更的程序、数量以及变更的价格进行审计；在计量支付时对变更的材料、价格、数量进行实际调查，以防止移花接木、偷工减料的现象发生。此外、还要严格控制设计变更。在审计时，应全面考虑，将变更后所产生的效益与现场增加的费用和可能引起的其他损失加以比较，权衡轻重后再做决定。同时，要求设计部门严格把关，避免一边施工一边改动的情况发生，这也是避免结算超预算，有效控制工程造价和质量的重要环节。
（2）严格执行隐蔽工程审验制度。
市政道路工程项目的建设，隐蔽工程较多，为解决此类工程中常出现以次充好、偷工减料、虚报高估等影响工程造价、工程质量的问题，有必要进行跟踪审计，以提高隐蔽工程的监督力度。如路基基础工程，要跟踪审计结构层是否与施工图纸一致，厚度是否达到设计要求；又如钢筋混凝土工程，要跟踪审计钢筋的数量、直径是否与设计吻合，以及管道回填材料的选择是否与设计一致等等。另外，审计人员应对隐蔽工程及其变更情况进行现场拍照录像，及时跟踪记录，为科学、准确、客观地计算工程造价，揭露施工中存在的不按要求施工和高估冒算等违规行为提供第一手资料，同时也为解决工程决算审计过程中出现的争议提供更有说服力的证据资料，从而有效降低审计风险。
（3）严格、认真进行现场签证管理。
现场签证是记录施工现场发生情况的第一手资料，是以书面形式记录施工过程中的变更情况和现场发生的特殊费用，直接关系到业主与施工单位的切身利益，是工程结算的重要依据。审计人员要根据合同原则，重点审核签证内容的真实性、数量的准确性、价格和原因的合理性。发现图纸有变更或隐蔽工程时，及时督促施工方进行书面签证，杜绝事后追认的现象。对隐蔽工程、变更项目及有疑点的项目等需由建设方、施工方、监理方和审计方四方会签后方可进行下一道工序，避免事后争议。对一些隐蔽工程或重大的现场变化，要及时拍照或录像，保存原始资料，对签证的及时性和准确性负责。
3.项目竣工验收阶段的跟踪审计
传统的竣工审计只是核清项目投资，作出投资效果评价，却难以从根本上遏制工程建设中的损失浪费。采用跟踪审计除了有降低造价作用外，还有规范管理、防止舞弊、提高质量的作用，防止了资源流失和质量不合格的问题，因而使用跟踪审计所确定的造价比传统的事后审计确定的造价更低。
（1）对竣工验收的跟踪审计。
主要是把握好分项验收、阶段验收和竣工验收，及时办理资料的交接手续，建立工程量核对备案制度和内部复核制度，定期跟踪检查、监督管理，对工程投资的节约和超支情况，以及剩余资产要妥善处理。
（2）对竣工决算的跟踪审计。
在进行市政道路工程决算审计时，根据合同中有关工程造价确定方面的具体约定决定审计重点，对工程价款结算中工程量真实性、套用定额的准确性、采用材料价格与市场价格的一致性、以及各种措施费用的合理性进行细致审计。
（3）对投资效益的跟踪审计。
根据可行性研究报告及概算、依据有关的经济、技术、社会和环境等评价指标，对市政道路工程项目建设以及建成后的效果进行对比分析，找出项目建设管理過程中存在的问题，对项目投资决策的有效性、经济性、以及环境因素等进行综合评价，提出前瞻性的审计意见和建议。
三、结论
从实践效果看，在软土地基上市政道路工程中引入全过程跟踪审计，不仅能有效控制工程的造价和质量，而且在监督财政资金的管理使用、防止损失浪费、促进国家有关政策的贯彻落实、提高资金使用效益等方面发挥了积极作用，全过程跟踪审计不仅完善了传统的审计方式，而且推进政府完善制度、改进机制，有效发挥了审计部门的保障和促进作用。
关键字：软土地基 市政道路全过程 跟踪审计
随着城市化进程的不断推进，每年都有大量的市政工程项目投入建设。市政道路工程担负着美化城市建设、便利人们出行的规划重任，其工程质量的好坏能直接影响城市的各项经济建设，甚至是人们的生活质量与幸福指数水平。
跟踪审计相关概念及必要性
软土是指耕植田地、湖沼、谷地、河滩沉积的天然含水量高，孔隙比大，含水量高，压缩性高、抗剪强度低，固结系数小，固结时间长，灵敏度高扰动性大，透水性差，土层层状分布复杂，各层之间物理力学性质相差较大等特点的土。在软土地基上筑路最主要的两个问题是路基稳定性和路基的沉降。
建设项目全过程跟踪审计是指审计部门对基建项目从项目立项到竣工结算的投资管理活动全过程进行连续、全面、系统地审计、监督、分析和评价，通过发现和评价工程建设过程中存在的问题，帮助建设部门纠正偏差，以实现对工程建设项目全过程的审计监督与控制。特别是审计人员经常深入施工现场，能及时掌握现场第一手资料，对在结算中容易产生意见分歧的隐蔽工程、现场变更、签证都有详尽的了解，不但避免了结算时与施工方产生矛盾，而且大大减少了审计人员因不了解实际情况带来的审计风险。因此，变静态为动态，变被动为主动的全过程跟踪审计，从源头上控制了工程造价，在实质上保证质量。
在软土地基上从事市政道路建设，施工难度大，地基处理的成本投入也大，建成以后的沉降变形后遗症更多，因此对软土地基上市政道路进行全过程跟踪审计，显得至为重要。目前，我国大部分市政工程对于工程的审计重点还是放在竣工验收后的结算审计，这是一种事后的静态审计方式，事前和事中基本没有审计单位介入，这种审计模式存在着不少缺陷。湖南省审计厅继去年开展14条高速公路跟踪审计之后，今年又新增对15条高速公路进行全过程跟踪审计。通过审计，有效促进了项目建设边整改、边规范、边提高。据初步统计，目前已为国家节约建设资金达8．18亿元。
二、市政道路项目全过程跟踪审计的内容
1.项目前期准备阶段的跟踪审计
对市政道路项目建设前期准备阶段的跟踪审计，重点需要关注项目的设计阶段和招标阶段。
（1）做好设计阶段跟踪审计。
设计阶段是道路工程造价控制的龙头，是把技术与经济结合在一起的过程。在设计方案比选中，软土地基的围护是重之之重，其造价高低往往成为决定性的因素。而该过程的造价主要由设计院提供，但设计院造价方面的人才相对欠缺，普遍缺少施工经验，提供的设计概算往往漏项较多，与实际造价偏差较大。此时就需要专业造价咨询机构利用自己的优势，对不同的设计方案进行经济技术的分析比较，向建设单位提供合理化的建议，同时监督设计部门进一步提高图纸设计的质量和深度，建立比较完善的图纸会审制度，避免因图纸原因而引发错项、漏项、缺项等问题，并重点加强对设计概算的审计监督，从源头上控制工程造价。
（2）控制招标阶段跟踪审计。
招标阶段最终签订的合同价是整个项目工程造价的控制依据。项目招标过程中，建设单位常委托专业的招标代理公司进行操作，由于招标代理人员缺乏实际的施工经验，编制标的所依据的施工方案与现场实际情况不相吻合，对分部分项工程项目的特征描述也不够全面准确。在招标阶段进行项目的跟踪审计，可以帮助业主确定一个合理的中标价，保证工程保质保量的实施，维护建设和施工双方的合法利益，并可避免结算时的扯皮现象。
2.项目建设实施阶段的跟踪审计
项目的建设实施阶段，是形成工程实体的重要阶段，也是影响工程造价和质量的一个关键时期。尤其对于软土地基上市政道路项目，因其本身固有的特点，决定了它的建设周期长，工序繁多，工序复杂，技术要求高，影响工程造价与质量的因素也多，因此加强此阶段的跟踪审计十分必要。
（1）加强工程变更的控制和审计。
工程变更是影响市政道路实施阶段工程造价的一个重要因素，一些施工单位在工程实施过程中，不顾安全隐患，擅自变更材料品牌、材质、或者工程做法，以获取更大的利润。这就需要跟踪审计人员，在工程施工前组织施工、管理人员进行现场踏勘，并进行图纸会审和技术交底；施工过程中对变更发生的原因、变更的程序、数量以及变更的价格进行审计；在计量支付时对变更的材料、价格、数量进行实际调查，以防止移花接木、偷工减料的现象发生。此外、还要严格控制设计变更。在审计时，应全面考虑，将变更后所产生的效益与现场增加的费用和可能引起的其他损失加以比较，权衡轻重后再做决定。同时，要求设计部门严格把关，避免一边施工一边改动的情况发生，这也是避免结算超预算，有效控制工程造价和质量的重要环节。
（2）严格执行隐蔽工程审验制度。
市政道路工程项目的建设，隐蔽工程较多，为解决此类工程中常出现以次充好、偷工减料、虚报高估等影响工程造价、工程质量的问题，有必要进行跟踪审计，以提高隐蔽工程的监督力度。如路基基础工程，要跟踪审计结构层是否与施工图纸一致，厚度是否达到设计要求；又如钢筋混凝土工程，要跟踪审计钢筋的数量、直径是否与设计吻合，以及管道回填材料的选择是否与设计一致等等。另外，审计人员应对隐蔽工程及其变更情况进行现场拍照录像，及时跟踪记录，为科学、准确、客观地计算工程造价，揭露施工中存在的不按要求施工和高估冒算等违规行为提供第一手资料，同时也为解决工程决算审计过程中出现的争议提供更有说服力的证据资料，从而有效降低审计风险。
（3）严格、认真进行现场签证管理。
现场签证是记录施工现场发生情况的第一手资料，是以书面形式记录施工过程中的变更情况和现场发生的特殊费用，直接关系到业主与施工单位的切身利益，是工程结算的重要依据。审计人员要根据合同原则，重点审核签证内容的真实性、数量的准确性、价格和原因的合理性。发现图纸有变更或隐蔽工程时，及时督促施工方进行书面签证，杜绝事后追认的现象。对隐蔽工程、变更项目及有疑点的项目等需由建设方、施工方、监理方和审计方四方会签后方可进行下一道工序，避免事后争议。对一些隐蔽工程或重大的现场变化，要及时拍照或录像，保存原始资料，对签证的及时性和准确性负责。
3.项目竣工验收阶段的跟踪审计
传统的竣工审计只是核清项目投资，作出投资效果评价，却难以从根本上遏制工程建设中的损失浪费。采用跟踪审计除了有降低造价作用外，还有规范管理、防止舞弊、提高质量的作用，防止了资源流失和质量不合格的问题，因而使用跟踪审计所确定的造价比传统的事后审计确定的造价更低。
（1）对竣工验收的跟踪审计。
主要是把握好分项验收、阶段验收和竣工验收，及时办理资料的交接手续，建立工程量核对备案制度和内部复核制度，定期跟踪检查、监督管理，对工程投资的节约和超支情况，以及剩余资产要妥善处理。
（2）对竣工决算的跟踪审计。
在进行市政道路工程决算审计时，根据合同中有关工程造价确定方面的具体约定决定审计重点，对工程价款结算中工程量真实性、套用定额的准确性、采用材料价格与市场价格的一致性、以及各种措施费用的合理性进行细致审计。
（3）对投资效益的跟踪审计。
根据可行性研究报告及概算、依据有关的经济、技术、社会和环境等评价指标，对市政道路工程项目建设以及建成后的效果进行对比分析，找出项目建设管理過程中存在的问题，对项目投资决策的有效性、经济性、以及环境因素等进行综合评价，提出前瞻性的审计意见和建议。
三、结论
从实践效果看，在软土地基上市政道路工程中引入全过程跟踪审计，不仅能有效控制工程的造价和质量，而且在监督财政资金的管理使用、防止损失浪费、促进国家有关政策的贯彻落实、提高资金使用效益等方面发挥了积极作用，全过程跟踪审计不仅完善了传统的审计方式，而且推进政府完善制度、改进机制，有效发挥了审计部门的保障和促进作用。