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摘要：本文从实际出发，首先对新会计准则出台的理论背景及相关影响进行简要介绍，而后重点对新准则下事业单位会计应给予的改革以及应注意的问题进行了深入的探讨，以期可供其借鉴或参考。
关键词：新会计准则；事业单位；会计改革
一、新准则出台的理论背景及相关影响
2006年2月15日，财政部颁布了最新的企业会计准则，该准则较之于早先的旧准则体系，在理论和实务方面都进行了较大的调整；这一方面是为了与我国当前经济与市场环境的不断变化相适应，与企业的经济业务活动相匹配，提高会计信息的可靠性和相关性；另一方面则是为了实现与国际会计准则的趋同，通过努力借鉴国外的先进经验，力求与国际惯例或处理标准保持一致。从上述这两方面来看，新会计准则不但初步完成了新时期会计体系内容的理论变革，全面推动了会计理论的深入发展，并且也使会计这一管理工具的作用继续得以加强。
长期以来，事业单位作为一种非营利性组织机构，其主要以履行应有的社会责任而独立存在，特殊的组织形式和存在机制决定了其既有别于国家行政机关，也有别于一般企业或公司。但是，从目前来看许多事业单位却拥有了企业的性质，其所从事的事业性活动在很大程度上具有盈利性或与盈利性活动相仿，其管理的制度化、规范化也越来越接近于企业，并且也越来越突出了对于企业利润最大化或价值最大化这一目标的遵循，但这也符合了事业单位体制改革渐进的潮流，经营性事业单位正在向企业化方向迈进，会计制度的改革由此也提上了前台。
从目前事业单位会计的定义来看，其是以事业单位实际发生的各项经济业务为依据，记录、反映、监督事业单位预算执行过程及其结果的收支型会计，这与以货币为主要计量模式，采用特定方法对其资金的筹集、使用、耗费、回收及分配活动进行连续、系统、全面、综合的确认与计量，并为有关方面提供可靠、有用及公允的财务信息为目的的企业会计相比，有着巨大的差别。与此同时，随着新会计准则的出台，公允价值计量模式的广泛应用，以收付实现制为基础的事业单位会计体系将会受到更大的冲击，这也加速了事业单位会计改革的进程。
二、新准则下事业单位会计应给予的改进
1 会计核算基础
长期以来，事业单位所沿用的会计核算基础为收付实现制，而企业为权责发生制，这两种核算基础的差异反映了对会计信息需求的不同，以及经营理财观念上的差距。与收付实现制相比，权责发生制的先决优势是可以正确、合理的反映其资产与负债，体现净资产的实际价值，最大程度的保持与实际价值的一致。与此同时，权责发生制还可使各类会计信息充分可比，不会出现多口径信息所带来的不对称现象，同时也有利于本单位经营成果考核、定价策略制定、资金来源筹划，以及经营决策的调整等，这与事业单位未来环境的变化也存在一致性。
2 会计核算内容
首先，在固定资产折旧的计提上，事业单位应通过对新会计准则的借鉴来更新其确认计量规定，以保证其固定资产信息的真实、客观与公允，从而达到账实相符的目的。例如，事业单位在通过修购基金计提来反映其固定资产实际状况的同时，也应对其相关计提方法进行创新，增加包括双倍余额递减法和年数总和法在内的加速折旧法，并实时对其计提减值准备后的折旧计提基础进行调整，以便可真实、公允的反映固定资产的实际状况。此外，对于固定资产购入、使用、停用、变卖、报废等的处理，事业单位也应以新准则为依据进行相应的调整。
其次，为了更好的反映事业单位所拥有资产的实际价值，防止国有资产的无形损耗，事业单位应借鉴新资产减值准则的相关规定对其资产进行减值计提，以最大限度的实现资产价值信息的客观与公允。为此，事业单位应至少于每个会计年度末对其资产的实际价值进行评估，并按评估价值与账面价值的差额计提减值准备，这包括固定资产、无形资产、长期股权投资等，而对于存货、金融资产、投资性房地产、递延所得税资产等也可参照执行。此外，事业单位还应对此设置禁止性转回规定，即任何所计提的减值损失一经确定，后期不得随意转回。
最后，在投资核算和产权确定方面，事业单位也可参照新会计准则第2号文件的规定，对其符合条件的外部投资业务尝试使用权益法核算，以增加投资核算的公允性、客观性。目前，在现行的事业单位会计制度中，只简单设置了“对外投资”、“事业基金——投资基金”两个科目，无法提供投资与被投资单位的相互关系、投资损益等信息，从而无法对其投资行为进行正确界定。另外，随着事业单位资本结构优化及体制改革的不断深入，其股权结构更为复杂、繁琐，因此应适时引入实收资本或股本等科目，以进一步明晰产权概念，优化组织结构。
3 会计报表体系
就目前而言，若事业单位采取了权责发生制这一会计核算基础，其会计报表体系也应进行相应的调整，必须增加以收付实现制为基础的现金流量表作为补充。从理论上说，现金流量表作为企业会计报表体系中的一个重要组成部分，其不但是内部经营者自身实施管理的信息需要，而且也是外部其他利益相关者了解企业资金状况的一个重要方面，因此事业单位有必要将其引入，以达到充实会计报表体系内容，合理反映现金流量状况，有效降低资金风险的目的。当前，随着事业单位转企改制的加速，事业单位对于自身现金流量信息的需求也越來越大。
三、事业单位会计改革应注意的几点问题
首先，权责发生制存在实施缺陷，与事业单位现行的会计环境并不完全吻合。目前，由于事业单位的资金管理模式分为全额拨款制、差额补助制与自收自支制，其经费来源包括财政预算拨款，又包括自身的创收收入，其会计核算基础除经营性收支业务可采用权责发生制外，事业性业务活动并不宜采取收付实现制。另外，权责发生制的推行成本也较高，该核算基础在一定程度上引入了管理会计的理念，突出了预算管理中政府的受托责任与透明度，其对于大多数惯用于收付实现制的事业单位财务人员而言是一种挑战，若强制推行短期内风险较大。
其次，企业化的会计核算强调谨慎性原则，突出了风险规避的要求，这同企业所处的激烈市场竞争环境相匹配，企业的经营与财务人员需对所面临的诸多不确定因素进行合理判断，并力求将风险损失缩小或者限制在最小范围内。由此可见，对于风险进行防控的要求仅限于企业或经营性事业单位，其他事业单位并不存在此项要求。但是，在现行的会计环境下，在某一单位范围内如何将事业性活动与经营性活动进行有效区分是一大难题，大多数经济活动实质上既存在非营利性，又兼顾一定的盈利性，这也是大多数事业单位生存与发展的根源所在。
最后，企业化的会计核算必须匹配企业化的会计制度、经营理念与管理体系，但目前事业单位尚存在着巨大差距。以成本管理与资产管理为例，事业单位所采用的成本核算方式、资产计量方式可以予以企业化，并以新会计准则为依据，但与此同时相关的成本管理制度、资产管理制度也需进行相应的更新，这是完善事业单位组织管理，巩固会计企业化的必然过程。反之，即便是会计核算满足了企业化管理的需要，相应的管理制度也会形成较大瓶颈，长期而言必然造成更大的漏洞，这会使会计企业化误入死角，并打乱了事业单位的原有管理体系。
关键词：新会计准则；事业单位；会计改革
一、新准则出台的理论背景及相关影响
2006年2月15日，财政部颁布了最新的企业会计准则，该准则较之于早先的旧准则体系，在理论和实务方面都进行了较大的调整；这一方面是为了与我国当前经济与市场环境的不断变化相适应，与企业的经济业务活动相匹配，提高会计信息的可靠性和相关性；另一方面则是为了实现与国际会计准则的趋同，通过努力借鉴国外的先进经验，力求与国际惯例或处理标准保持一致。从上述这两方面来看，新会计准则不但初步完成了新时期会计体系内容的理论变革，全面推动了会计理论的深入发展，并且也使会计这一管理工具的作用继续得以加强。
长期以来，事业单位作为一种非营利性组织机构，其主要以履行应有的社会责任而独立存在，特殊的组织形式和存在机制决定了其既有别于国家行政机关，也有别于一般企业或公司。但是，从目前来看许多事业单位却拥有了企业的性质，其所从事的事业性活动在很大程度上具有盈利性或与盈利性活动相仿，其管理的制度化、规范化也越来越接近于企业，并且也越来越突出了对于企业利润最大化或价值最大化这一目标的遵循，但这也符合了事业单位体制改革渐进的潮流，经营性事业单位正在向企业化方向迈进，会计制度的改革由此也提上了前台。
从目前事业单位会计的定义来看，其是以事业单位实际发生的各项经济业务为依据，记录、反映、监督事业单位预算执行过程及其结果的收支型会计，这与以货币为主要计量模式，采用特定方法对其资金的筹集、使用、耗费、回收及分配活动进行连续、系统、全面、综合的确认与计量，并为有关方面提供可靠、有用及公允的财务信息为目的的企业会计相比，有着巨大的差别。与此同时，随着新会计准则的出台，公允价值计量模式的广泛应用，以收付实现制为基础的事业单位会计体系将会受到更大的冲击，这也加速了事业单位会计改革的进程。
二、新准则下事业单位会计应给予的改进
1 会计核算基础
长期以来，事业单位所沿用的会计核算基础为收付实现制，而企业为权责发生制，这两种核算基础的差异反映了对会计信息需求的不同，以及经营理财观念上的差距。与收付实现制相比，权责发生制的先决优势是可以正确、合理的反映其资产与负债，体现净资产的实际价值，最大程度的保持与实际价值的一致。与此同时，权责发生制还可使各类会计信息充分可比，不会出现多口径信息所带来的不对称现象，同时也有利于本单位经营成果考核、定价策略制定、资金来源筹划，以及经营决策的调整等，这与事业单位未来环境的变化也存在一致性。
2 会计核算内容
首先，在固定资产折旧的计提上，事业单位应通过对新会计准则的借鉴来更新其确认计量规定，以保证其固定资产信息的真实、客观与公允，从而达到账实相符的目的。例如，事业单位在通过修购基金计提来反映其固定资产实际状况的同时，也应对其相关计提方法进行创新，增加包括双倍余额递减法和年数总和法在内的加速折旧法，并实时对其计提减值准备后的折旧计提基础进行调整，以便可真实、公允的反映固定资产的实际状况。此外，对于固定资产购入、使用、停用、变卖、报废等的处理，事业单位也应以新准则为依据进行相应的调整。
其次，为了更好的反映事业单位所拥有资产的实际价值，防止国有资产的无形损耗，事业单位应借鉴新资产减值准则的相关规定对其资产进行减值计提，以最大限度的实现资产价值信息的客观与公允。为此，事业单位应至少于每个会计年度末对其资产的实际价值进行评估，并按评估价值与账面价值的差额计提减值准备，这包括固定资产、无形资产、长期股权投资等，而对于存货、金融资产、投资性房地产、递延所得税资产等也可参照执行。此外，事业单位还应对此设置禁止性转回规定，即任何所计提的减值损失一经确定，后期不得随意转回。
最后，在投资核算和产权确定方面，事业单位也可参照新会计准则第2号文件的规定，对其符合条件的外部投资业务尝试使用权益法核算，以增加投资核算的公允性、客观性。目前，在现行的事业单位会计制度中，只简单设置了“对外投资”、“事业基金——投资基金”两个科目，无法提供投资与被投资单位的相互关系、投资损益等信息，从而无法对其投资行为进行正确界定。另外，随着事业单位资本结构优化及体制改革的不断深入，其股权结构更为复杂、繁琐，因此应适时引入实收资本或股本等科目，以进一步明晰产权概念，优化组织结构。
3 会计报表体系
就目前而言，若事业单位采取了权责发生制这一会计核算基础，其会计报表体系也应进行相应的调整，必须增加以收付实现制为基础的现金流量表作为补充。从理论上说，现金流量表作为企业会计报表体系中的一个重要组成部分，其不但是内部经营者自身实施管理的信息需要，而且也是外部其他利益相关者了解企业资金状况的一个重要方面，因此事业单位有必要将其引入，以达到充实会计报表体系内容，合理反映现金流量状况，有效降低资金风险的目的。当前，随着事业单位转企改制的加速，事业单位对于自身现金流量信息的需求也越來越大。
三、事业单位会计改革应注意的几点问题
首先，权责发生制存在实施缺陷，与事业单位现行的会计环境并不完全吻合。目前，由于事业单位的资金管理模式分为全额拨款制、差额补助制与自收自支制，其经费来源包括财政预算拨款，又包括自身的创收收入，其会计核算基础除经营性收支业务可采用权责发生制外，事业性业务活动并不宜采取收付实现制。另外，权责发生制的推行成本也较高，该核算基础在一定程度上引入了管理会计的理念，突出了预算管理中政府的受托责任与透明度，其对于大多数惯用于收付实现制的事业单位财务人员而言是一种挑战，若强制推行短期内风险较大。
其次，企业化的会计核算强调谨慎性原则，突出了风险规避的要求，这同企业所处的激烈市场竞争环境相匹配，企业的经营与财务人员需对所面临的诸多不确定因素进行合理判断，并力求将风险损失缩小或者限制在最小范围内。由此可见，对于风险进行防控的要求仅限于企业或经营性事业单位，其他事业单位并不存在此项要求。但是，在现行的会计环境下，在某一单位范围内如何将事业性活动与经营性活动进行有效区分是一大难题，大多数经济活动实质上既存在非营利性，又兼顾一定的盈利性，这也是大多数事业单位生存与发展的根源所在。
最后，企业化的会计核算必须匹配企业化的会计制度、经营理念与管理体系，但目前事业单位尚存在着巨大差距。以成本管理与资产管理为例，事业单位所采用的成本核算方式、资产计量方式可以予以企业化，并以新会计准则为依据，但与此同时相关的成本管理制度、资产管理制度也需进行相应的更新，这是完善事业单位组织管理，巩固会计企业化的必然过程。反之，即便是会计核算满足了企业化管理的需要，相应的管理制度也会形成较大瓶颈，长期而言必然造成更大的漏洞，这会使会计企业化误入死角，并打乱了事业单位的原有管理体系。