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摘 要：XBRL在我国得到了越来越广泛的应用，国家有关部门也不断地对其应用与分类标准进行了规范与更新，但由于XBRL在与企业使用的内部信息管理系统ERP的对接上遭遇了瓶颈，并且因为多种分类实施标准的存在而面临着适从成本制约问题，需对系统的可扩展性加强规范以及专业的软件开发商对软件的深层开发和完善；同时要将不同的XBRL分类标准逐渐趋同，并形成一个国家级的、最基础的分类标准，只有这样，分类标准的元素才能得到最大程度的复用，信息使用的效率才能得到最高的提升，全社会推进XBRL应用的成本才能降到最低。
关键词：XBRL；分类标准；ERP对接；适从成本
一、XBRL的发展趋势
随着上市公司数量的迅速增加，其披露的信息与内容也呈几何级数增长，面对海量的数据信息，众多投资者和分析师等年报的使用者却发现对于上市公司信息的抓取越来越困难。在这种情况下，一种具有高扩展性，旨在帮助投资者更准确高效、完整清晰地抓取上市公司信息的商业报告语言----XBRL产生了，并很快在一些发达国家得到较为广泛的运用。
XBRL（可扩展商业报告语言，英文全称：Extensible Business Reporting Language）是一种近年来在国际范围内迅速推广的计算机商业报告格式，从某种程度上来说，它不仅仅是一种应用软件，更是一种标准。它的创新之处在于它跨越平台和语言障碍，能够实现对多个业务部门不同系统数据的合并，让数据信息能够更加方便地传递以及高效率地使用。并且随着XBRL应用的不断深入，用户界面的智能化功能也在不断完善。作为一种基于XML的标记语言，XBRL使企业的财务和商业信息的交换成本大大降低，且其实施深度已从财务报告层深入到账簿层。企业的各种商业信息和财务信息，都可以通过电子计算表格或各种应用软件在计算机中进行有效地处理。发布者对于同样的信息一次输入即可，通过XBRL应用软件就可以很方便地转换成PDF文件、HTML页面、书面文字或者其他相应的文件格式。而且由于规范地提供了标准的数据，在信息的提取使用上更加灵活方便，提高了信息的可获取性，易于查询，分析起来也更为简单。
二、XBRL在我国监管应用和实施标准两个阶段的发展和新标准的实施要求
（一）证券监管应用阶段
2002年5月，中国证监会将XBRL选定为上市公司电子化信息披露的格式标准。2004年，上海证券交易所选择了50家沪市上市公司作为首批试点，要求以XBRL格式报送2003年度财务报告。截止目前，沪市所有上市公司年报和中期报表都采用XBRL格式进行报送。2005年1月，深圳证券交易所实现深市全部上市公司以XBRL格式制作年度报告。同时深所还建立了“XBRL上市公司信息服务平台”，该平台提供了定期报告数据、财务数据信息的横向、纵向对比分析以及部分公司实例报告文档的下载。2008年1月，中国证监会启动基金信息披露XBRL项目。截止目前，所有基金管理公司都已实现了基金净值日报、季报、和年报报送的XBRL化格式。
（二）通用分类标准的制定实施
2008年11月，中国地区组织开设了“XBRL中国”的官方网站，该网站对XBRL相关知识进行了普及，并向外界宣传了中国XBRL实施成果和发展动态。2010年10月，国家财政部发布了企业会计准则通用分类标准，同时国家标准化管理委员会发布了财政部牵头制定的XBRL技术规范的系列国家标准。这两项标准的制定发布，标志着XBRL在我国的应用及实施有了统一的组织架构和应用规范。
从2011年起，国家财政部组织开展了XBRL通用分类标准实施工作。到2013年底，通用分類标准实施范围涵盖18家银行、13家中央国有大型企业、5家保险公司以及169家地方大型企业。首批参加试点的13家中央企业有中国石油化工集团公司、中国海洋石油总公司、中国石油天然气集团公司、中国东方航空集团公司、中国南方航空集团公司、中国船舶工业集团公司、国家开发投资公司、中国华能集团公司、中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、宝钢集团有限公司、中国铝业公司、中国航空器材集团公司等，这13家中央企业按照实施要求较好地完成了扩展分类标准的实施工作。近期，财政部又对企业会计准则通用分类标准进行了修订，制订下发了2015版通用分类标准。国资委根据财政部修订的2015版通用分类标准和国资委2014年度企业财务决算报表，组织制订了2014版扩展分类标准，并新增国家电网公司、中国国电集团公司、中国农业发展集团总公司3家试点企业。通用分类标准实施的主体为上市公司和集团合并层面，鼓励有条件的试点企业探索开展全级次实施，鼓励非试点中央企业和地方国有企业积极参与实施。此举旨在削减成本、提高信息的流动性，进而改善投资市场，同时促进财务决算成果应用，对提升企业管理水平具有重要意义。
（三）对参加实施2014版国资委财务监管报表XBRL扩展分类标准的试点中央企业实施要求
1.加强工作组织，有序开展实施。实施扩展分类标准对实现会计信息标准化和财务管理信息化，促进财务决算成果应用，提升企业管理水平等具有重要意义。已开展试点实施企业要进一步加强组织保障，及时总结工作经验，认真研究解决实施扩展分类标准遇到的困难和问题，梳理优化工作流程，提高标准实施效率和效果；新纳入试点实施企业要高度重视，提高认识，加强领导，明确工作任务和要求，落实人员和资金保障。企业分管财务工作负责人是标准实施的直接责任人，企业信息化工作负责人要密切配合，共同推动标准实施各项工作深入开展；企业财务部门应当与信息化等有关部门密切配合，分工协作，组织做好规划部署、业务培训、项目实施等工作，确保标准顺利实施。
2.规范数据管理，探索内部应用。XBRL作为全球通用的企业报告数据标准，为实现信息共享、开展对标分析、规范数据管理奠定了良好的技术基础。实施企业应当充分利用XBRL标准技术，制定各类业务的扩展分类标准，统一管理企业不同业务信息系统数据，实现企业各类信息系统的应用集成和互联互通，并依托云计算、大数据等新的信息技术，结合管理会计和管理信息化工作，积极探索XBRL技术在全面预算、成本管控、对标分析、风险预警等方面的深入应用，推动企业不断提高管理水平。 四、XBRL在我国发展过程中遭遇的瓶颈与相关对策
（一）XBRL与企业资源计划系统的对接有一定难度
XBRL与企业资源计划系统（即ERP软件系统）实现对接后，不仅能够增强公司内部不同业务信息与财务信息的汇集能力，消除信息孤岛现象，对信息使用者理解分析问题、提高信息的使用效率发挥至关重要的作用，同时也能在很大程度减轻财务人员的工作量，更能加强企业管理层的监管效果，使企业内部控制得到跨越式的提升。但是问题在于， XBRL技术在开发之初，都是相关交易所自己的课题组设计的。而ERP是由软件开发商开发的，在引入企业内部时，一般都根据企业的实际情况进行了二次开发，主要服务于内部营运管理。因此，要想把XBRL和ERP连接起来，必须先对ERP软件进行一定程度上的修改。要做好这件事情，首先需要企业领导层认识到XBRL的作用，并且还要投入一定的人力和物力，同时对于研究人员的专业素养也有很高的要求，他们不仅要懂具有很强的技术性的XBRL和ERP，同时还要具备一定程度的财务知识，最后还要扩展到企业非财务报告领域的商业信息。这对于企业来说，难度是可想而知的。
北京大学光华管理学院教授王立彦认为，做XBRL和ERP系统对接这件事，最合适的是软件厂商，这是因为软件厂商具有与之匹配人力和技术能力，同时也具有相应的动力。就拿内部控制来说，以前的软件体系中，企业内部控制需求和现行ERP软件完全是两件事，其同样面临着如何把ERP软件和内部审计报告体系、内控自我评价报告体系有效衔接起来的问题。这件事情到后来在相关监管部门的要求下，有了行政性的强制色彩，一些软件厂商敏锐地嗅到了其中的商机，提前投入到了相应的研究开发工作中去，并最终使这个问题得到了较大程度的改善。目前XBRL同样面临这样的事情，我们也可以用类似的方法予以解决。
但王教授也认为，目前，XBRL自身的体系还在不断地修订过程中，它并不像内部控制体系那般健全和规范，尤其是在可扩展边界的问题上，还没有达到一种标准化和清晰化。而这应该是将来XBRL和ERP对接的一个较大阻力。
（二）适从成本的制约因素
除了面臨XBRL和企业内部信息系统如何打通之外，在XBRL的实际运用中，企业还面临着多个管理层面以及使用XBRL技术的成本与收益问题。
目前，我国在XBRL标准的制定上，上证交易所和深证交易所都有着各自的信息披露分类标准。在技术层面，比如IT标准、数据架构、单元、内存等方面，二者的标准划分存在较大差异。与此同时中国证监会为推进电子信息披露平台的建设，将IPO材料的申报扩展引入到XBRL应用过程中，于是便出现了不同于沪、深两个交易所的上市公司信息披露分类标准。而就在近几年，国家财政部也制定了独属于自己的XBRL分类实施标准。其权威性和起点都具有相当的高度，且其范围涵盖广泛，并不仅限于上市公司。而由于财政部在制定分类标准时，事先并没有和证监会或者交易所进行充分沟通和协调，因此财政部的XBRL标准和以上证监会、交易所等各方的标准，同样存在较大差别。
制定标准不同，决定了各实施单位在编制XBRL实例文档时，经常会面临着需要符合多个分类标准的窘境：对于准备上市的公司来说，只需要选择其上市的证券交易所的XBRL标准即可；对未上市公司来说，则需要执行财政部的XBRL标准；对于已经上市的公司来说，则需要重新实施两套XBRL标准，分别满足财政部监管的需要和所在上市交易所的需要；而对于一些集团公司来说，由于其下辖多家上市公司，则需要面对三套不同的XBRL标准，以满足财政部、上交所、深交所等各方的监管需要。如此一来无形中就提高了分类标准实施单位的适从成本和交易成本，而且这在一定程度上制约了我们国家资本市场的发展，违背了实施XBRL的初衷。
但是相信在XBRL发展到一定程度时，在相关部门的不断沟通和运作下，各种不同的XBRL标准将会逐渐趋同，并形成一个最基础的、国家级的分类标准。而各行业监管部门在此基础上，也可以引入自己行业个性化的需求，扩展形成行业内公司应遵循的分类标准。只有这样，各实施单位的横向可比性能够得到较大的提高，XBRL分类标准的元素也能够得到最大程度的复用，全社会推进XBRL应用的成本才能够降到最低。理想状态下的XBRL，对于现代会计体系将是一个巨大的冲击。不久的将来，很可能定期报告的概念将会被逐渐弱化，因为XBRL更强调实时信息的捕获和处理，公司每天的信息，都极有可能以日报形式逐渐呈现。比如在基金业，目前已经呈现出这样的态势。
参考文献：
[1]国务院国有资产监督委员会.关于做好2014版国资委财务监管报表XBRL扩展分类标准实施工作的通知.XBRL中国，2016，01，20.
[2]无忧草.XBRL在我国走过的历程[N].中国会计报，2014，04，11.
[3]王立彦.XBRL的窘境与出路[J].新理财，2014（08）.
[4]财政部会计司.XBRL的全球应用[N].中国会计报，2014，04，25.
关键词：XBRL；分类标准；ERP对接；适从成本
一、XBRL的发展趋势
随着上市公司数量的迅速增加，其披露的信息与内容也呈几何级数增长，面对海量的数据信息，众多投资者和分析师等年报的使用者却发现对于上市公司信息的抓取越来越困难。在这种情况下，一种具有高扩展性，旨在帮助投资者更准确高效、完整清晰地抓取上市公司信息的商业报告语言----XBRL产生了，并很快在一些发达国家得到较为广泛的运用。
XBRL（可扩展商业报告语言，英文全称：Extensible Business Reporting Language）是一种近年来在国际范围内迅速推广的计算机商业报告格式，从某种程度上来说，它不仅仅是一种应用软件，更是一种标准。它的创新之处在于它跨越平台和语言障碍，能够实现对多个业务部门不同系统数据的合并，让数据信息能够更加方便地传递以及高效率地使用。并且随着XBRL应用的不断深入，用户界面的智能化功能也在不断完善。作为一种基于XML的标记语言，XBRL使企业的财务和商业信息的交换成本大大降低，且其实施深度已从财务报告层深入到账簿层。企业的各种商业信息和财务信息，都可以通过电子计算表格或各种应用软件在计算机中进行有效地处理。发布者对于同样的信息一次输入即可，通过XBRL应用软件就可以很方便地转换成PDF文件、HTML页面、书面文字或者其他相应的文件格式。而且由于规范地提供了标准的数据，在信息的提取使用上更加灵活方便，提高了信息的可获取性，易于查询，分析起来也更为简单。
二、XBRL在我国监管应用和实施标准两个阶段的发展和新标准的实施要求
（一）证券监管应用阶段
2002年5月，中国证监会将XBRL选定为上市公司电子化信息披露的格式标准。2004年，上海证券交易所选择了50家沪市上市公司作为首批试点，要求以XBRL格式报送2003年度财务报告。截止目前，沪市所有上市公司年报和中期报表都采用XBRL格式进行报送。2005年1月，深圳证券交易所实现深市全部上市公司以XBRL格式制作年度报告。同时深所还建立了“XBRL上市公司信息服务平台”，该平台提供了定期报告数据、财务数据信息的横向、纵向对比分析以及部分公司实例报告文档的下载。2008年1月，中国证监会启动基金信息披露XBRL项目。截止目前，所有基金管理公司都已实现了基金净值日报、季报、和年报报送的XBRL化格式。
（二）通用分类标准的制定实施
2008年11月，中国地区组织开设了“XBRL中国”的官方网站，该网站对XBRL相关知识进行了普及，并向外界宣传了中国XBRL实施成果和发展动态。2010年10月，国家财政部发布了企业会计准则通用分类标准，同时国家标准化管理委员会发布了财政部牵头制定的XBRL技术规范的系列国家标准。这两项标准的制定发布，标志着XBRL在我国的应用及实施有了统一的组织架构和应用规范。
从2011年起，国家财政部组织开展了XBRL通用分类标准实施工作。到2013年底，通用分類标准实施范围涵盖18家银行、13家中央国有大型企业、5家保险公司以及169家地方大型企业。首批参加试点的13家中央企业有中国石油化工集团公司、中国海洋石油总公司、中国石油天然气集团公司、中国东方航空集团公司、中国南方航空集团公司、中国船舶工业集团公司、国家开发投资公司、中国华能集团公司、中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、宝钢集团有限公司、中国铝业公司、中国航空器材集团公司等，这13家中央企业按照实施要求较好地完成了扩展分类标准的实施工作。近期，财政部又对企业会计准则通用分类标准进行了修订，制订下发了2015版通用分类标准。国资委根据财政部修订的2015版通用分类标准和国资委2014年度企业财务决算报表，组织制订了2014版扩展分类标准，并新增国家电网公司、中国国电集团公司、中国农业发展集团总公司3家试点企业。通用分类标准实施的主体为上市公司和集团合并层面，鼓励有条件的试点企业探索开展全级次实施，鼓励非试点中央企业和地方国有企业积极参与实施。此举旨在削减成本、提高信息的流动性，进而改善投资市场，同时促进财务决算成果应用，对提升企业管理水平具有重要意义。
（三）对参加实施2014版国资委财务监管报表XBRL扩展分类标准的试点中央企业实施要求
1.加强工作组织，有序开展实施。实施扩展分类标准对实现会计信息标准化和财务管理信息化，促进财务决算成果应用，提升企业管理水平等具有重要意义。已开展试点实施企业要进一步加强组织保障，及时总结工作经验，认真研究解决实施扩展分类标准遇到的困难和问题，梳理优化工作流程，提高标准实施效率和效果；新纳入试点实施企业要高度重视，提高认识，加强领导，明确工作任务和要求，落实人员和资金保障。企业分管财务工作负责人是标准实施的直接责任人，企业信息化工作负责人要密切配合，共同推动标准实施各项工作深入开展；企业财务部门应当与信息化等有关部门密切配合，分工协作，组织做好规划部署、业务培训、项目实施等工作，确保标准顺利实施。
2.规范数据管理，探索内部应用。XBRL作为全球通用的企业报告数据标准，为实现信息共享、开展对标分析、规范数据管理奠定了良好的技术基础。实施企业应当充分利用XBRL标准技术，制定各类业务的扩展分类标准，统一管理企业不同业务信息系统数据，实现企业各类信息系统的应用集成和互联互通，并依托云计算、大数据等新的信息技术，结合管理会计和管理信息化工作，积极探索XBRL技术在全面预算、成本管控、对标分析、风险预警等方面的深入应用，推动企业不断提高管理水平。 四、XBRL在我国发展过程中遭遇的瓶颈与相关对策
（一）XBRL与企业资源计划系统的对接有一定难度
XBRL与企业资源计划系统（即ERP软件系统）实现对接后，不仅能够增强公司内部不同业务信息与财务信息的汇集能力，消除信息孤岛现象，对信息使用者理解分析问题、提高信息的使用效率发挥至关重要的作用，同时也能在很大程度减轻财务人员的工作量，更能加强企业管理层的监管效果，使企业内部控制得到跨越式的提升。但是问题在于， XBRL技术在开发之初，都是相关交易所自己的课题组设计的。而ERP是由软件开发商开发的，在引入企业内部时，一般都根据企业的实际情况进行了二次开发，主要服务于内部营运管理。因此，要想把XBRL和ERP连接起来，必须先对ERP软件进行一定程度上的修改。要做好这件事情，首先需要企业领导层认识到XBRL的作用，并且还要投入一定的人力和物力，同时对于研究人员的专业素养也有很高的要求，他们不仅要懂具有很强的技术性的XBRL和ERP，同时还要具备一定程度的财务知识，最后还要扩展到企业非财务报告领域的商业信息。这对于企业来说，难度是可想而知的。
北京大学光华管理学院教授王立彦认为，做XBRL和ERP系统对接这件事，最合适的是软件厂商，这是因为软件厂商具有与之匹配人力和技术能力，同时也具有相应的动力。就拿内部控制来说，以前的软件体系中，企业内部控制需求和现行ERP软件完全是两件事，其同样面临着如何把ERP软件和内部审计报告体系、内控自我评价报告体系有效衔接起来的问题。这件事情到后来在相关监管部门的要求下，有了行政性的强制色彩，一些软件厂商敏锐地嗅到了其中的商机，提前投入到了相应的研究开发工作中去，并最终使这个问题得到了较大程度的改善。目前XBRL同样面临这样的事情，我们也可以用类似的方法予以解决。
但王教授也认为，目前，XBRL自身的体系还在不断地修订过程中，它并不像内部控制体系那般健全和规范，尤其是在可扩展边界的问题上，还没有达到一种标准化和清晰化。而这应该是将来XBRL和ERP对接的一个较大阻力。
（二）适从成本的制约因素
除了面臨XBRL和企业内部信息系统如何打通之外，在XBRL的实际运用中，企业还面临着多个管理层面以及使用XBRL技术的成本与收益问题。
目前，我国在XBRL标准的制定上，上证交易所和深证交易所都有着各自的信息披露分类标准。在技术层面，比如IT标准、数据架构、单元、内存等方面，二者的标准划分存在较大差异。与此同时中国证监会为推进电子信息披露平台的建设，将IPO材料的申报扩展引入到XBRL应用过程中，于是便出现了不同于沪、深两个交易所的上市公司信息披露分类标准。而就在近几年，国家财政部也制定了独属于自己的XBRL分类实施标准。其权威性和起点都具有相当的高度，且其范围涵盖广泛，并不仅限于上市公司。而由于财政部在制定分类标准时，事先并没有和证监会或者交易所进行充分沟通和协调，因此财政部的XBRL标准和以上证监会、交易所等各方的标准，同样存在较大差别。
制定标准不同，决定了各实施单位在编制XBRL实例文档时，经常会面临着需要符合多个分类标准的窘境：对于准备上市的公司来说，只需要选择其上市的证券交易所的XBRL标准即可；对未上市公司来说，则需要执行财政部的XBRL标准；对于已经上市的公司来说，则需要重新实施两套XBRL标准，分别满足财政部监管的需要和所在上市交易所的需要；而对于一些集团公司来说，由于其下辖多家上市公司，则需要面对三套不同的XBRL标准，以满足财政部、上交所、深交所等各方的监管需要。如此一来无形中就提高了分类标准实施单位的适从成本和交易成本，而且这在一定程度上制约了我们国家资本市场的发展，违背了实施XBRL的初衷。
但是相信在XBRL发展到一定程度时，在相关部门的不断沟通和运作下，各种不同的XBRL标准将会逐渐趋同，并形成一个最基础的、国家级的分类标准。而各行业监管部门在此基础上，也可以引入自己行业个性化的需求，扩展形成行业内公司应遵循的分类标准。只有这样，各实施单位的横向可比性能够得到较大的提高，XBRL分类标准的元素也能够得到最大程度的复用，全社会推进XBRL应用的成本才能够降到最低。理想状态下的XBRL，对于现代会计体系将是一个巨大的冲击。不久的将来，很可能定期报告的概念将会被逐渐弱化，因为XBRL更强调实时信息的捕获和处理，公司每天的信息，都极有可能以日报形式逐渐呈现。比如在基金业，目前已经呈现出这样的态势。
参考文献：
[1]国务院国有资产监督委员会.关于做好2014版国资委财务监管报表XBRL扩展分类标准实施工作的通知.XBRL中国，2016，01，20.
[2]无忧草.XBRL在我国走过的历程[N].中国会计报，2014，04，11.
[3]王立彦.XBRL的窘境与出路[J].新理财，2014（08）.
[4]财政部会计司.XBRL的全球应用[N].中国会计报，2014，04，25.