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摘要：随着文化体制改革和事业单位改革的不断推进，时政类报刊将经历一次全面的变革，使之更有利于发挥党和人民的喉舌耳目作用，更加适应经济社会发展。报纸作为一种特殊的产品，它的销售过程经过征订、采编、印刷、发行、广告等环节。报纸发行收入是报纸收入的重要组成部分，占总收入的比重约为70%。发行收入正确有效的确认，关系到报纸整体收入的状况。笔者通过分析目前时政类报纸发行收入的会计确认方法，结合自身实践经验，对报纸发行的收入确认提出一些浅见。
关键词：时政类报纸；发行收入；会计确认
报纸是以刊载新闻和时事评论为主的定期向公众发行的新闻出版物，是大众的重要载体，具有反映和引导社会舆论的功能。发行是报纸工作中一个重要环节，通过这一环节能发挥党和人民的喉舌耳目的作用，并实现附加的劳动转移价值和劳动所创造的新价值，即发行收入和广告收入。
一、时政类报纸收入概述
广义上讲，时政类报刊是指采集、刊发时事、政治类新闻性文章的报纸或其他类型刊物，狭义上讲，时政类报刊特指在党的各级组织领导下，开展时事政治类型新闻采集刊发、宣传党和国家大政方针政策、报道社会发展情况的报纸或期刊。一般情况下，时政类报纸发挥着新闻媒体共有的信息传播作用；在当前形势下，时政类报刊还发挥了党和人民的喉舌耳目的作用。
作为时政类报纸，从单位的编制上是事业单位，但其经营是企业性质的活动，即其主营业务是企业性质的生产经营活动，并且独立核算，自负盈亏，是采用“事业单位企业管理”方式。
2013年1月1日起实施修订后的《事业单位会计准则》（财政部令第72号）规定：收入是指事业单位开展业务以及其他活动依法取得的非偿还性资金。事业单位的收入包括财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入和其他收入等。其中，事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。
报纸的收入主要是由出售报纸的发行收入和出售版面的广告收入两部分组成。随着报业组织的集团化和多元化，它的收入也会有来自其手机报、金融投资、信息出售、子报收入等各个方面。下文仅就时政类报纸发行收入确认方面问题进行探讨，请各位同行指正。
二、时政类报纸发行收入的会计确认
对于报纸发行核算工作，报社财务人员应该全面了解发行业务流程，各个业务环节做法和特点，并根据本单位业务特点，与有关部门和人员制定出报款核算和内控工作关键点与流程。本文主要探讨是以“邮费合一”为主，少量的二渠道发行的运行机制下的收入确认。
“邮费合一”的运行机制是指报社将报纸发行业务全部交给邮局办理的委办发行体制。这种发行方式的好处是，邮局全国联网，末梢投递能力强，通过邮局发达的投递网络，报纸可以被投递到全国任何一个通邮的地方，报社比较省心，可以利用邮局现有的发行网络，而不必自己建发行队伍。不利的方面是报社掌握不了发行的主动权，邮局结算时效性低，影响报社的资金快速有效运转，同时还需支付邮局发行费。
报纸发行分订阅和零售两种基本方式：订阅方式是订户预交报纸订费，由邮局投递员按期把报纸托送到指定地点。订阅分为整订和破订两种，整订是指整月、整季、整年订阅。破订是指错过了整订期，从当月的某一天开始订阅到月底。零售方式目前也是和全国各地的邮政零售公司签订协议委托发行。由于订阅和零售的特点和适用范围不同，其收入特点也不同。订阅收入特点是收入金额相对稳定，到款比较及时，占发行收入比重比较高。零售收入特点是收入不稳定，受客观事件影响很大，到款普遍不及时，占发行收入比重逐步提高。
1.收入确认的依据
在“邮费合一”的模式下，财务人员应掌握本单位同邮局签署的所有合同协议书的内容，特别要关注各邮局报款结算的价格、费率的变化、退报政策的比例，建立各邮局情况档案以备查阅，核对邮局结算单的数据是否正确。目前订阅报款的结算单，各邮局基本上能做到统一格式，全部采用电子表格，加盖结算公章后邮寄给结算单位，所以结算金额准确率得到提高。但零售报款结算状况就差强人意，只有少数零售公司能提供结算单。
2.发票的开具
以笔者所在单位为例，在“邮费合一”的模式下，订阅和零售公司共有100多家，其中三分之一的单位需要开具发票。目前通常是在收到银行到款通知单后与报款结算单核对无误后开具发票。也有少数单位需要根据结算单先开具发票才付款。随着各地税务制度的不断完善，不断有邮局需要开具发票，相信未来每个邮局都会需要开具发票。
3.收入确认的时点
事业单位会计核算一般采用收付实现制；部分经济业务或者事项采用权责发生制核算的，由财政部在会计制度中具体规定。
事业单位采用收付实现制确认的收入一般应当在收到款项时予以确认，并按照实际收到的金额进行计量。采用权责发生制确认的收入，应当在提供服务或者发出存货，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时予以确认，并按照实际收到的金额或者有关凭据注明的金额进行计量。
根据以上规定，应在收到报纸结算单、银行的结算报款，同时按税法规定开具发票后确认收入。但在实际工作中，也会出现在没有结算单不需要开具发票情况下，只根据实际收到款项确认收入。
三、对收入确认的思考
对于大部分报社来说，尤其是已经按照企业会计制度核算的单位来说，报款核算根据其经济业务的特点是适合采用权责发生制还是采用收付实现制确认，并不是一个问题。但对于现阶段采用事业单位会计核算的报社来说，其出现的问题值得我们思考。
权责发生制亦称为应收应付制，是指在会计核算中，按照收入已经实现，费用已经发生，并应由本期负担为标准来确认本期收入和本期费用。采用权责发生制，在会计期末必须对账簿记录进行账项调整，才能够使本期的收入和费用存在合理的配比关系，从而可以比较正确地计算企业的本期盈亏。权责发生制能够真实地反映当期的经营收入和经营支出，更加准确地计算和确定企业的经营成果。因此，它在企业会计中被普遍采用收付实现制是一种与权责发生制相对应的关于收入和费用这两个会计要素的计量基础。收付实现制亦称实收实付制，是指在会计核算中，以实际收到或支付款项为确认本期收入和本期费用的标准。根据收付实现制原则处理会计业务时应做到以下两点。其一，凡本期内实际收到的收入和支付的费用，无论其是否应归属本期，均应作为本期的收入和费用处理；其二，凡本期未曾收到的收入和未曾支付的费用，即使应归属本期，亦不应作为本期的收入和费用予以处理。采用收付实现制，会计处理手续比较简便，会计核算可以不考虑应计收入、应计费用、预收收入、预付费用的存在。收付实现制不能正确地计算和确定企业的当期损益，缺乏合理的收支配比关系。因此，它只适用于业务比较简单和应计收入、应计费用、预收收入、预付费用很少发生的企业以及机关、事业、团体等单位。 目前大部分报社执行《企业会计制度》并参照《新闻出版业会计核算办法》。
1.应收账款管理
报款核算采用收付实现制下，在账面上一般不反映应收账款，但实际核算工作中，会出现大量的应收账款。在没有应收账目的情况下，应根据结算单和自然结算月份制作出应收账款表，进行风险排队定期对账，由会计部门督促相关销售人员及时催收账款。但应收账款在事业单位会计核算中重视程度不高，导致有些应收账款长期不能收回，即使应收账款收不回来也不能像企业一样费用化。所以应收账款的管理将是事业单位会计管理的重中之重。
2.收入确认方法的变更
在利润连年下滑，单位的管理者为了粉饰利润，在快到年底时要求临时改变收入确认方法，由原来收付实现制变为采用权责发生制确认收入，即把本期未到款的报款计入应收账款同时确认收入。在这种情况，笔者认为，按照事业单位会计准则，坚持一贯性原则，报款还应该采用收付实现制；若领导执意要采用权责发生制确认收入，根据经济业务的特点和实质重于形式的原则可以变更为权责发生制确认收入，但自此以后的业务也必须都按照权责发生制进行核算。
3.收入确认的依据和业务流程
印刷厂每天的印刷数量是由发行部门下达的，所以发行部门应掌握报纸每天报纸的整订、零售、增报、损耗、自用报等份数，并与各地印刷厂的实际印刷数保持一致。财务人员根据邮局结算单与印刷厂的印数进行核对，编制每月的差异情况分析表。但报款结算是以一个月为一个结算周期的，只能是在发生经济业务下一个月才能有邮局的结算单，而印刷厂的印刷统计需要两个月的周期，核对工作相对滞后。而且发行人员不统计每天的印刷数不掌握第一手资料，出现需要的数据或问题，要到财务找报纸印刷数量。笔者认为，发行部门应能够及时提供每日整订破订零售的份数，这样财务人员就可以根据它计算出邮局应结算的报款。在邮局结算报款时，能发现邮局报款实结与应结的差额，以便及时发现问题，收回应收的每一分钱，更好的做好报款的核算工作。
综上，2013年我国将加快推进新闻出版事业单位改革，2013年我们单位的工作要点中关于报刊的改革是，分类推进社办报刊改革。继续推进非时政类报刊社改革，加快建立现代企业制度，完善法人治理结构，建立适应市场竞争的内部工作机制和经营管理模式，提升发展能力和竞争实力。深化一般时政类报刊社内部改革，优化机构设置和业务流程，推进企业化管理，加强分类绩效评估考核，提升发展效益。随着文化体制改革和事业单位改革的不断推进，相信在未来的数年内，时政类报刊将经历一次全面的变革，变革的结果必然更有利于发挥党和人民的喉舌耳目作用，必将更加适应经济社会发展，必将更加符合人民群众日益增长的文化需求。在这种变革之中，作为报纸发行会计要努力适应变革，积极而又成效与发行人员沟通，及时发现报社在发行核算方面存在的不足，并提出相关的意见和建议，找到适合本单位的发行核算办法和流程。
参考文献：
[1]《事业单位会计准则》（财政部令第72号）.
[2]李家瑗 蒋晓凤：内部会计控制岗位实用技能与技巧中国财政经济出版社，2007.
[3]胡 京：报纸发行会计核算和管理思考 新闻前哨，2003年06期.
[4]舒 峰：浅谈报纸收入管理 经济师，2010年11期.
关键词：时政类报纸；发行收入；会计确认
报纸是以刊载新闻和时事评论为主的定期向公众发行的新闻出版物，是大众的重要载体，具有反映和引导社会舆论的功能。发行是报纸工作中一个重要环节，通过这一环节能发挥党和人民的喉舌耳目的作用，并实现附加的劳动转移价值和劳动所创造的新价值，即发行收入和广告收入。
一、时政类报纸收入概述
广义上讲，时政类报刊是指采集、刊发时事、政治类新闻性文章的报纸或其他类型刊物，狭义上讲，时政类报刊特指在党的各级组织领导下，开展时事政治类型新闻采集刊发、宣传党和国家大政方针政策、报道社会发展情况的报纸或期刊。一般情况下，时政类报纸发挥着新闻媒体共有的信息传播作用；在当前形势下，时政类报刊还发挥了党和人民的喉舌耳目的作用。
作为时政类报纸，从单位的编制上是事业单位，但其经营是企业性质的活动，即其主营业务是企业性质的生产经营活动，并且独立核算，自负盈亏，是采用“事业单位企业管理”方式。
2013年1月1日起实施修订后的《事业单位会计准则》（财政部令第72号）规定：收入是指事业单位开展业务以及其他活动依法取得的非偿还性资金。事业单位的收入包括财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入和其他收入等。其中，事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。
报纸的收入主要是由出售报纸的发行收入和出售版面的广告收入两部分组成。随着报业组织的集团化和多元化，它的收入也会有来自其手机报、金融投资、信息出售、子报收入等各个方面。下文仅就时政类报纸发行收入确认方面问题进行探讨，请各位同行指正。
二、时政类报纸发行收入的会计确认
对于报纸发行核算工作，报社财务人员应该全面了解发行业务流程，各个业务环节做法和特点，并根据本单位业务特点，与有关部门和人员制定出报款核算和内控工作关键点与流程。本文主要探讨是以“邮费合一”为主，少量的二渠道发行的运行机制下的收入确认。
“邮费合一”的运行机制是指报社将报纸发行业务全部交给邮局办理的委办发行体制。这种发行方式的好处是，邮局全国联网，末梢投递能力强，通过邮局发达的投递网络，报纸可以被投递到全国任何一个通邮的地方，报社比较省心，可以利用邮局现有的发行网络，而不必自己建发行队伍。不利的方面是报社掌握不了发行的主动权，邮局结算时效性低，影响报社的资金快速有效运转，同时还需支付邮局发行费。
报纸发行分订阅和零售两种基本方式：订阅方式是订户预交报纸订费，由邮局投递员按期把报纸托送到指定地点。订阅分为整订和破订两种，整订是指整月、整季、整年订阅。破订是指错过了整订期，从当月的某一天开始订阅到月底。零售方式目前也是和全国各地的邮政零售公司签订协议委托发行。由于订阅和零售的特点和适用范围不同，其收入特点也不同。订阅收入特点是收入金额相对稳定，到款比较及时，占发行收入比重比较高。零售收入特点是收入不稳定，受客观事件影响很大，到款普遍不及时，占发行收入比重逐步提高。
1.收入确认的依据
在“邮费合一”的模式下，财务人员应掌握本单位同邮局签署的所有合同协议书的内容，特别要关注各邮局报款结算的价格、费率的变化、退报政策的比例，建立各邮局情况档案以备查阅，核对邮局结算单的数据是否正确。目前订阅报款的结算单，各邮局基本上能做到统一格式，全部采用电子表格，加盖结算公章后邮寄给结算单位，所以结算金额准确率得到提高。但零售报款结算状况就差强人意，只有少数零售公司能提供结算单。
2.发票的开具
以笔者所在单位为例，在“邮费合一”的模式下，订阅和零售公司共有100多家，其中三分之一的单位需要开具发票。目前通常是在收到银行到款通知单后与报款结算单核对无误后开具发票。也有少数单位需要根据结算单先开具发票才付款。随着各地税务制度的不断完善，不断有邮局需要开具发票，相信未来每个邮局都会需要开具发票。
3.收入确认的时点
事业单位会计核算一般采用收付实现制；部分经济业务或者事项采用权责发生制核算的，由财政部在会计制度中具体规定。
事业单位采用收付实现制确认的收入一般应当在收到款项时予以确认，并按照实际收到的金额进行计量。采用权责发生制确认的收入，应当在提供服务或者发出存货，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时予以确认，并按照实际收到的金额或者有关凭据注明的金额进行计量。
根据以上规定，应在收到报纸结算单、银行的结算报款，同时按税法规定开具发票后确认收入。但在实际工作中，也会出现在没有结算单不需要开具发票情况下，只根据实际收到款项确认收入。
三、对收入确认的思考
对于大部分报社来说，尤其是已经按照企业会计制度核算的单位来说，报款核算根据其经济业务的特点是适合采用权责发生制还是采用收付实现制确认，并不是一个问题。但对于现阶段采用事业单位会计核算的报社来说，其出现的问题值得我们思考。
权责发生制亦称为应收应付制，是指在会计核算中，按照收入已经实现，费用已经发生，并应由本期负担为标准来确认本期收入和本期费用。采用权责发生制，在会计期末必须对账簿记录进行账项调整，才能够使本期的收入和费用存在合理的配比关系，从而可以比较正确地计算企业的本期盈亏。权责发生制能够真实地反映当期的经营收入和经营支出，更加准确地计算和确定企业的经营成果。因此，它在企业会计中被普遍采用收付实现制是一种与权责发生制相对应的关于收入和费用这两个会计要素的计量基础。收付实现制亦称实收实付制，是指在会计核算中，以实际收到或支付款项为确认本期收入和本期费用的标准。根据收付实现制原则处理会计业务时应做到以下两点。其一，凡本期内实际收到的收入和支付的费用，无论其是否应归属本期，均应作为本期的收入和费用处理；其二，凡本期未曾收到的收入和未曾支付的费用，即使应归属本期，亦不应作为本期的收入和费用予以处理。采用收付实现制，会计处理手续比较简便，会计核算可以不考虑应计收入、应计费用、预收收入、预付费用的存在。收付实现制不能正确地计算和确定企业的当期损益，缺乏合理的收支配比关系。因此，它只适用于业务比较简单和应计收入、应计费用、预收收入、预付费用很少发生的企业以及机关、事业、团体等单位。 目前大部分报社执行《企业会计制度》并参照《新闻出版业会计核算办法》。
1.应收账款管理
报款核算采用收付实现制下，在账面上一般不反映应收账款，但实际核算工作中，会出现大量的应收账款。在没有应收账目的情况下，应根据结算单和自然结算月份制作出应收账款表，进行风险排队定期对账，由会计部门督促相关销售人员及时催收账款。但应收账款在事业单位会计核算中重视程度不高，导致有些应收账款长期不能收回，即使应收账款收不回来也不能像企业一样费用化。所以应收账款的管理将是事业单位会计管理的重中之重。
2.收入确认方法的变更
在利润连年下滑，单位的管理者为了粉饰利润，在快到年底时要求临时改变收入确认方法，由原来收付实现制变为采用权责发生制确认收入，即把本期未到款的报款计入应收账款同时确认收入。在这种情况，笔者认为，按照事业单位会计准则，坚持一贯性原则，报款还应该采用收付实现制；若领导执意要采用权责发生制确认收入，根据经济业务的特点和实质重于形式的原则可以变更为权责发生制确认收入，但自此以后的业务也必须都按照权责发生制进行核算。
3.收入确认的依据和业务流程
印刷厂每天的印刷数量是由发行部门下达的，所以发行部门应掌握报纸每天报纸的整订、零售、增报、损耗、自用报等份数，并与各地印刷厂的实际印刷数保持一致。财务人员根据邮局结算单与印刷厂的印数进行核对，编制每月的差异情况分析表。但报款结算是以一个月为一个结算周期的，只能是在发生经济业务下一个月才能有邮局的结算单，而印刷厂的印刷统计需要两个月的周期，核对工作相对滞后。而且发行人员不统计每天的印刷数不掌握第一手资料，出现需要的数据或问题，要到财务找报纸印刷数量。笔者认为，发行部门应能够及时提供每日整订破订零售的份数，这样财务人员就可以根据它计算出邮局应结算的报款。在邮局结算报款时，能发现邮局报款实结与应结的差额，以便及时发现问题，收回应收的每一分钱，更好的做好报款的核算工作。
综上，2013年我国将加快推进新闻出版事业单位改革，2013年我们单位的工作要点中关于报刊的改革是，分类推进社办报刊改革。继续推进非时政类报刊社改革，加快建立现代企业制度，完善法人治理结构，建立适应市场竞争的内部工作机制和经营管理模式，提升发展能力和竞争实力。深化一般时政类报刊社内部改革，优化机构设置和业务流程，推进企业化管理，加强分类绩效评估考核，提升发展效益。随着文化体制改革和事业单位改革的不断推进，相信在未来的数年内，时政类报刊将经历一次全面的变革，变革的结果必然更有利于发挥党和人民的喉舌耳目作用，必将更加适应经济社会发展，必将更加符合人民群众日益增长的文化需求。在这种变革之中，作为报纸发行会计要努力适应变革，积极而又成效与发行人员沟通，及时发现报社在发行核算方面存在的不足，并提出相关的意见和建议，找到适合本单位的发行核算办法和流程。
参考文献：
[1]《事业单位会计准则》（财政部令第72号）.
[2]李家瑗 蒋晓凤：内部会计控制岗位实用技能与技巧中国财政经济出版社，2007.
[3]胡 京：报纸发行会计核算和管理思考 新闻前哨，2003年06期.
[4]舒 峰：浅谈报纸收入管理 经济师，2010年11期.