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摘 要：随着营改增试点在我国取得积极成效后，营业税改增值税便开始在全国大力施行，其中受营改增影响最大的行业分别为金融业、房地产业、建筑行业、生活服务行业。企业作为建筑行业也受到了一定程度的影响，本文主要分析了营改增背景下对其税收筹划产生的具体影响，并針对此提出了相应的税收筹划策略。
关键词：营改增；企业；税收筹划
引言
我国当前税收体制改革的主要方向就是营改增，通过全面实施营改增来有效的优化各行业企业的税收制度，进一步促进社会发展。企业税收筹划是指在相关法律规定的范围内进行合理的避税，通过对企业的整体经营、投资计划、理财计划等进行事先的筹划来尽可能的降低企业缴纳的税收。因此在现今营改增大力实行的环境下，企业税收筹划策略的选择是否科学合理直接对企业的经济利益产生影响。
一、营改增对企业税收筹划的影响
（一）材料费用的影响
由于工程建筑企业主要通过甲方供应材料和施工方自购的两种方式，企业采取不同的方式采购三大主材会对企业的税负产生不同程度的影响。如果工程建筑企业采取甲方供应材料的方式，在实行营改增后按照规定对施工企业纳税人的增值税率为11%，而根据规定甲方供应项目可以选择建简易征收，以3%的征收率来计量增值税，给工程施工企业的税收带来一定的压力；而采取自购方式的话，在材料成本税负的控制方面企业可以选择更为合适、优秀的材料供应商来进行有效的控制。工程建筑企业材料的总体的交易价格比较高，可以通过抵扣进项税，减轻纳税人的纳税负担。
（二）人工费用的影响
在营改增税务改革前，工程建筑企业在缴纳人工费用时通常选择以下两种方式：当人工费用适用于建筑业所规定的相关税目时，以3%的税率缴纳；如果选择将人工费用算进劳务派遣方式的话，要以5%的税率进行缴纳。如果建筑企业在营改增改革后，仍按照11%的税率纳税且以3%的税率缴纳清包工的劳务，这样会产生8%的进销税率差，给工程建筑企业增加了税负压力。
（三）机械费用的影响
施工企业的机械费主要指为完成工程项目而使用相关机械设备所产生的一系列费用，包括机械的安拆折旧费、运输费、修理费、燃料费等。机械设备租赁形式为大部分工程建筑企业所采取，动产租赁业的可抵扣费用相比较少，所以选择一般纳税人和小规模纳税人进行机械租赁对于施工企业抵扣费用产生的影响不大。
（四）企业费用的影响
营业税改增值税给施工企业的成本费用带来了较大的影响，因为营业税是地方税，在施工项目所在地地税机关缴纳，纳税税额列入到项目所在地地方的财政税收中，而增值税是在施工企业机构所在地国税机关缴纳，纳税税额中 75%为中央财政收入，25% 为地方财政收入。这样使得原先的税收均衡局面收到影响，打破平衡将税收税款分裂成了三部分，使得施工企业所在地方政府的税收受到了一定的影响，进而提高了工程建筑企业的经营费用。
二、“营改增”背景下企业实施税收筹划的原因
（一）控制企业税务风险
由于企业没有严格遵守税法的规定而遭受到法律对企业的制裁、惩罚，导致对企业的财务和声誉产生一定的影响。营改增后有些企业在短时间内无法完全了解和适应新的国家政策，导致出现企业纳税行为不合法、少纳税而面临补税、罚款等损害企业声誉的风险；另外由于工程建筑企业对于营改增优惠政策的不熟悉，没有及时准确的运用，导致企业的经营行为适用税法不准确多缴纳了不必要的税款，增加了企业的税收负担。企业进行税收筹划的主要目的就是帮助企业控制税收风险，科学合理的税收筹划能够有效的帮助企业最大限度的降低税务风险。
（二）降低企业税务负担
除了控制企业的税务风险之外，在相关法律规定和国家政策范围内降低企业的税务负担也是企业实施税收筹划的另一个重要原因。营改增全面实施后，各行业在新的税收制度影响下增值税会提高很多；对于工程建筑企业来说，如果不及时进行科学合理的税收筹划，会给企业带来更高的税务负担，进而对企业的服务、利益产生影响。因此，合理的税收筹划可以帮助工程建筑企业有效的降低税务负担，还能够提高企业的资金使用效率。
（三）合理管控缴税时间
企业在缴纳税款时需要合理把控缴纳时间，过早缴纳对企业的经济效益会造成一些不利的影响，并且会使企业的资金使用率降低。因此对于合同及交易流程的细节企业应进行详细的分析和理解，以便准确把控企业的收入时间和相关费用的确认时间，从而避免出现过早缴纳税款的现象。
三、实施营改增后建筑施工企业的税收筹划策略
（一）掌握政策，规避涉税风险
营改增后，工程建筑企业在进行税务筹划时需要对国家现行的相关优惠政策具有全面的了解，以便企业在已发缴纳税款时能够合理的应用。由于大部分工程建筑企业的财务工作人员对于营改增的内容没有充分的了解且对于暴露的新问题还无所适从。因此在落实营改增政策、配合营改增工作、做好税收缴纳等工作方面效率很低，政策落实效果也差。所以企业在加强财务人员税改政策学习、税务管理、发票管理等专业知识方面还要进一步培养。
（二）选择适当的纳税人身份
由于建筑行业涉及到生产、建设、装饰等多个领域的服务，因此工程建筑企业在缴纳增值税时会因为纳税人身份差异给企业的税务筹划带来一定的困难。因此工程建筑企业在进行税务筹划可以根据具体情况采取不同的措施，如对于不会产生应税的企业可以选择税负比较的方法；对于一些中小型的工程建筑企业来说，当纳税人身份发生变化时企业可以选择从一般纳税人的角度来考虑问题。另外由于一般纳税人增值税务管理的工作相比较为复杂，需要投入大量的人力、物力、财力，一定程度上增加了企业的纳税成本。因此工程建筑企业在营改增全面实施的背景下，在开展税务筹划时应结合自身的实际情况并充分考虑到纳税人的实际身份，来合理的纳税人身份。例如，当工程建筑企业在采购材料时采购渠道相对正规的话，客户使用的发票也都为增值税发票，此时企业在纳税的选取上就可以选择一般纳税人；相反企业在纳税选取上就应该选择小规模纳税人了，从而帮助工程建筑企业实现合理合法的避税。
（三）事前规划，实现节税
工程建筑企业在经营的过程中由于产业的性质，会接触到各方面材料的供应商和合作商，当企业与供应商合作发生交易时肯定会涉及到增值税。而营改增后增值税可以进行抵扣，因此工程建筑企业在选择合作供应商时应尽量与能够提供增值税发票的供应商合作。另外工程建筑企业在筹划施工项目的整体安排时，就应该结合企业的实际施工情况制定出合理的税收措施，并且要将原材料采购、企业固定资产等相关内容均纳入税收统筹范围中去。但是由于建筑工程项目一般多采取承包制，且承包范围和承包方式上有很大的差别导致材料价格难以统一给企业抵扣增值税增加了难度。工程建筑企业可以尽量采取自行采购材料的方式来获得税额发票来有效的降低企业的税负；在与项目承包商签订合同时尽量签订包工包料合同，并加强合同管理、加强对材料供应商的筛选、加强货源的管理，有效降低工程建筑企业的税收负担。
四、总结
营改增全面改革的过程中，虽然会对工程建筑企业产生一定的影响但是企业要积极正面的应对营改增带来的一系列的变化。工程建筑企业要对营改增有一个正确的认识，并根据此及时灵活的制定出科学的应对方法，合理规划企业的税收筹划策略，进一步推进企业发展。
参考文献
[1]江玉华.营改增后建筑施工单位纳税筹划分析[J].当代经济，2014，（24）：128-129.
[2]崔燕.浅析建筑施工企业税负影响及应对策略[J].中国总会计师，2015，（03）：103-105.
作者简介：陈达海，桂林市振森建筑安装工程有限公司。
关键词：营改增；企业；税收筹划
引言
我国当前税收体制改革的主要方向就是营改增，通过全面实施营改增来有效的优化各行业企业的税收制度，进一步促进社会发展。企业税收筹划是指在相关法律规定的范围内进行合理的避税，通过对企业的整体经营、投资计划、理财计划等进行事先的筹划来尽可能的降低企业缴纳的税收。因此在现今营改增大力实行的环境下，企业税收筹划策略的选择是否科学合理直接对企业的经济利益产生影响。
一、营改增对企业税收筹划的影响
（一）材料费用的影响
由于工程建筑企业主要通过甲方供应材料和施工方自购的两种方式，企业采取不同的方式采购三大主材会对企业的税负产生不同程度的影响。如果工程建筑企业采取甲方供应材料的方式，在实行营改增后按照规定对施工企业纳税人的增值税率为11%，而根据规定甲方供应项目可以选择建简易征收，以3%的征收率来计量增值税，给工程施工企业的税收带来一定的压力；而采取自购方式的话，在材料成本税负的控制方面企业可以选择更为合适、优秀的材料供应商来进行有效的控制。工程建筑企业材料的总体的交易价格比较高，可以通过抵扣进项税，减轻纳税人的纳税负担。
（二）人工费用的影响
在营改增税务改革前，工程建筑企业在缴纳人工费用时通常选择以下两种方式：当人工费用适用于建筑业所规定的相关税目时，以3%的税率缴纳；如果选择将人工费用算进劳务派遣方式的话，要以5%的税率进行缴纳。如果建筑企业在营改增改革后，仍按照11%的税率纳税且以3%的税率缴纳清包工的劳务，这样会产生8%的进销税率差，给工程建筑企业增加了税负压力。
（三）机械费用的影响
施工企业的机械费主要指为完成工程项目而使用相关机械设备所产生的一系列费用，包括机械的安拆折旧费、运输费、修理费、燃料费等。机械设备租赁形式为大部分工程建筑企业所采取，动产租赁业的可抵扣费用相比较少，所以选择一般纳税人和小规模纳税人进行机械租赁对于施工企业抵扣费用产生的影响不大。
（四）企业费用的影响
营业税改增值税给施工企业的成本费用带来了较大的影响，因为营业税是地方税，在施工项目所在地地税机关缴纳，纳税税额列入到项目所在地地方的财政税收中，而增值税是在施工企业机构所在地国税机关缴纳，纳税税额中 75%为中央财政收入，25% 为地方财政收入。这样使得原先的税收均衡局面收到影响，打破平衡将税收税款分裂成了三部分，使得施工企业所在地方政府的税收受到了一定的影响，进而提高了工程建筑企业的经营费用。
二、“营改增”背景下企业实施税收筹划的原因
（一）控制企业税务风险
由于企业没有严格遵守税法的规定而遭受到法律对企业的制裁、惩罚，导致对企业的财务和声誉产生一定的影响。营改增后有些企业在短时间内无法完全了解和适应新的国家政策，导致出现企业纳税行为不合法、少纳税而面临补税、罚款等损害企业声誉的风险；另外由于工程建筑企业对于营改增优惠政策的不熟悉，没有及时准确的运用，导致企业的经营行为适用税法不准确多缴纳了不必要的税款，增加了企业的税收负担。企业进行税收筹划的主要目的就是帮助企业控制税收风险，科学合理的税收筹划能够有效的帮助企业最大限度的降低税务风险。
（二）降低企业税务负担
除了控制企业的税务风险之外，在相关法律规定和国家政策范围内降低企业的税务负担也是企业实施税收筹划的另一个重要原因。营改增全面实施后，各行业在新的税收制度影响下增值税会提高很多；对于工程建筑企业来说，如果不及时进行科学合理的税收筹划，会给企业带来更高的税务负担，进而对企业的服务、利益产生影响。因此，合理的税收筹划可以帮助工程建筑企业有效的降低税务负担，还能够提高企业的资金使用效率。
（三）合理管控缴税时间
企业在缴纳税款时需要合理把控缴纳时间，过早缴纳对企业的经济效益会造成一些不利的影响，并且会使企业的资金使用率降低。因此对于合同及交易流程的细节企业应进行详细的分析和理解，以便准确把控企业的收入时间和相关费用的确认时间，从而避免出现过早缴纳税款的现象。
三、实施营改增后建筑施工企业的税收筹划策略
（一）掌握政策，规避涉税风险
营改增后，工程建筑企业在进行税务筹划时需要对国家现行的相关优惠政策具有全面的了解，以便企业在已发缴纳税款时能够合理的应用。由于大部分工程建筑企业的财务工作人员对于营改增的内容没有充分的了解且对于暴露的新问题还无所适从。因此在落实营改增政策、配合营改增工作、做好税收缴纳等工作方面效率很低，政策落实效果也差。所以企业在加强财务人员税改政策学习、税务管理、发票管理等专业知识方面还要进一步培养。
（二）选择适当的纳税人身份
由于建筑行业涉及到生产、建设、装饰等多个领域的服务，因此工程建筑企业在缴纳增值税时会因为纳税人身份差异给企业的税务筹划带来一定的困难。因此工程建筑企业在进行税务筹划可以根据具体情况采取不同的措施，如对于不会产生应税的企业可以选择税负比较的方法；对于一些中小型的工程建筑企业来说，当纳税人身份发生变化时企业可以选择从一般纳税人的角度来考虑问题。另外由于一般纳税人增值税务管理的工作相比较为复杂，需要投入大量的人力、物力、财力，一定程度上增加了企业的纳税成本。因此工程建筑企业在营改增全面实施的背景下，在开展税务筹划时应结合自身的实际情况并充分考虑到纳税人的实际身份，来合理的纳税人身份。例如，当工程建筑企业在采购材料时采购渠道相对正规的话，客户使用的发票也都为增值税发票，此时企业在纳税的选取上就可以选择一般纳税人；相反企业在纳税选取上就应该选择小规模纳税人了，从而帮助工程建筑企业实现合理合法的避税。
（三）事前规划，实现节税
工程建筑企业在经营的过程中由于产业的性质，会接触到各方面材料的供应商和合作商，当企业与供应商合作发生交易时肯定会涉及到增值税。而营改增后增值税可以进行抵扣，因此工程建筑企业在选择合作供应商时应尽量与能够提供增值税发票的供应商合作。另外工程建筑企业在筹划施工项目的整体安排时，就应该结合企业的实际施工情况制定出合理的税收措施，并且要将原材料采购、企业固定资产等相关内容均纳入税收统筹范围中去。但是由于建筑工程项目一般多采取承包制，且承包范围和承包方式上有很大的差别导致材料价格难以统一给企业抵扣增值税增加了难度。工程建筑企业可以尽量采取自行采购材料的方式来获得税额发票来有效的降低企业的税负；在与项目承包商签订合同时尽量签订包工包料合同，并加强合同管理、加强对材料供应商的筛选、加强货源的管理，有效降低工程建筑企业的税收负担。
四、总结
营改增全面改革的过程中，虽然会对工程建筑企业产生一定的影响但是企业要积极正面的应对营改增带来的一系列的变化。工程建筑企业要对营改增有一个正确的认识，并根据此及时灵活的制定出科学的应对方法，合理规划企业的税收筹划策略，进一步推进企业发展。
参考文献
[1]江玉华.营改增后建筑施工单位纳税筹划分析[J].当代经济，2014，（24）：128-129.
[2]崔燕.浅析建筑施工企业税负影响及应对策略[J].中国总会计师，2015，（03）：103-105.
作者简介：陈达海，桂林市振森建筑安装工程有限公司。