内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护单位资产安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等制定和实施的一系列控制方法、措施和程序，内部会计控制对于防范会计信息失真具有重要意义。我国目前会计信息失真的问题普遍存在，对社会经济的发展造成了不利影响，究其原因与我国企业事业单位缺乏有效的内部会计控制有关。为了提高会计信息质量，应当改善内部会计控制环境，完善各单位治理结构，建立健全内部会计控制制度。
　　
　　一、企业内部会计控制薄弱的表现
　　
　　1.会计信息失真。近几年来，财政部多次组织各地财政监察专员办事处对国有、股份制及民营企业和事业单位会计信息质量进行抽查，抽查结果表明：不少被抽查的企事业单位的会计报表未能真实反映企业的财务状况和经营成果，财务管理混乱，缺乏有效的内部控制机制，账外设账、私设“小金库”等问题，屡禁不止。民营企业普遍存在会计基础工作薄弱，现金管理混乱的问题。一些被抽查企业未建立健全内部财务会计制度，有的企业及其领导为达到偷逃国家税款、完成上级任务、个人出政绩等目的,不惜采取变更会计报表合并范围，少计或多计成本，人为调节利润，向不同使用者提供不同报表等违规手段操纵会计信息。企业由于会计工作秩序混乱、核算不实而造成的信息失真现象较为严重。
　　2.资产的安全性、完整性弱。如违纪、经济犯罪现象时常发生，有的企业人员利用企业内部会计控制不严，虚构财产损失、虚构投资损失、虚构坏账损失等并将其侵吞。把国有资产以国有企业领导或其亲属个人名义，在境外投资并将其侵吞，将国有企业资产以联营、购货名义转出，以卷逃国有资产。再如财政部对企业会计信息检查发现2001年192户企业资产不实115亿，2002年152户企业资产不实85.88亿，都说明了企业内部会计控制不严的客观存在。
　　
　　二、造成企业内部会计控制薄弱的主要原因
　　
　　1.公司内部治理结构不完善，职责不清。一是即股东大会、董事会、监事会、经理等之间的职责划分；二是经理领导的内部管理机构、岗位和人员之间的组织规划和职责划分不清，使内部会计控制制度流于形式。
　　2.会计人员素质较低。随着经济的不断发展，会计队伍迅速扩大，但缺乏系统的公司内部治理结构和内部会计控制知识，缺乏有效的后续在职教育，难以适应新形势的要求，给内部会计控制制度的建立和完善造成极大的隐患。
　　3.外部监督乏力。目前我国的外部会计监督体系包括政府监督(如财政、审计等部门的监督)和社会监督(如会计师事务所等社会中介机构、社会公众等的监督)，但由于各种监督的功能交叉、政出多门、标准不一，影响了监督的效率，以及一些会计师事务所执业态度不端正，风险意识淡薄，不能保持其应有的公正立场，使审计工作形同虚设等，造成了外部监督效果的不理想。
　　4.对内部会计控制不重视，缺乏内部会计控制理念。没有从本单位实际情况出发制定内部会计控制制度，或内部会计控制制度缺乏明确的控制程序和标准，岗位设置缺乏牵制性，企业人员配置没做到专业对口、各司其职，往往一人身兼两职甚至身兼数职，导致内部会计控制制度无法有效实行。
　　5.内部审计的作用未能有效发挥。内部审计在评价内部控制的有效性，以及提出改进建议方面起着关键作用。但从我国目前情况看，存在一系列问题，如一些企业领导对内部审计重视不够，企业内部未设立独立的审计机构，人员缺乏；内部审计制度不健全，业务不规范，人员素质低；未授予内部审计适当的权利以确保审计职责的履行，如追查异常情况的权利和提出处理处罚建议的权利，内部审计部门形同虚设，内部审计作用未能充分发挥。
　　
　　


　　三、完善内部会计控制是提高会计信息质量的内在要求
　　
　　1.防止会计信息失真是内部会计控制的一项基本目标
　　我国《会计法》把“规范会计行为，保证会计资料真实、完整”作为主要的立法宗旨，并明确单位负责人对会计资料的真实性、完整性负责。为了使《会计法》真正得到贯彻落实，作为《会计法》配套规章的《基本规范》所确定的内部会计控制的首要目标也是“规范会计行为，保证会计资料真实、完整”。保证会计数据的真实性是内部会计控制最基本的作用，内部会计控制采用了程序控制、手续控制和凭证编号、复核、核对等措施，使经济业务和会计处理得以相互联系、相互制约，做到内部相互监督，从而防止错误的发生，保证会计记录的真实性和完整性。
　　2.内部会计控制是防止会计信息失真的有力保证
　　根据内部会计控制原则，各单位应采取严格措施，实行组织规划控制、授权批准控制、会计控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、管理信息系统控制、内部审计控制、员工素质控制等控制手段，特别是不相容业务的分工，使授权人与执行人、执行人与记账人分开，通过职责划分，各部门和人员之间相互审查、核对和制衡，形成一种内部相互牵制的关系，减少了虚假会计信息的发生。在财产物资的安全与完整性的保障方面，建立了限制接近财产和内部定期盘点核对等制度，保证了财产的发、付、存、用得到严密的控制，防止各种舞弊行为的发生。确保财产物资的安全与完整。在会计核算及监督方面，要求单位会计遵循稳健性等会计原则，尽可能防范和抵御未来资产风险，在制定各项投资及其他经营决策时充分考虑投资及其他决策的风险因素，保证财产价值形式上的安全与完整。
　　
　　四、 建立行之有效的内部会计控制制度，提高会计信息质量
　　
　　1.完善公司内部的治理结构
　　内部会计控制原理认为企业的控制环境是影响会计信息质量的首要因素。控制环境主要指企业核心人员以及这些人的个别属性和所处的工作环境，包括个人的诚信道德价值观与所具备的完成组织承诺的能力；管理当局的经营理念和经营风格、董事会或审计委员会、组织结构、人力资源政策与程序等。这些核心人员是驱动企业的引擎和一切赖以建立的基础。从会计信息失真的原因来看，管理当局对内部会计控制和财务报告的关注与否都极大地影响内部会计控制的有效执行。从我国的许多案例来看，内部会计控制失效、会计信息失真的症结点更是出现在管理层。因此，管理当局对内部会计控制的态度是决定内部会计控制是否有效的关键所在。在建立和完善内部会计控制制度时首先要明确股东大会、董事会、监事会、经理等之间的职责划分，明确经理领导的内部管理机构、岗位和人员之间的组织规划和职责划分，建立管理层内部会计控制制度负责制。
　　2.提高内部会计控制的认识，树立全员观念
　　


　　内部会计控制涉及单位内部的全体人员和每一个部门，单位的每一个员工既是内部会计控制的主体，也是客体。既对所负责的业务实施控制，又受到其他人员以及制度的监督，内部会计控制制度对单位的每一个成员都有效，每一个成员都必须无条件地遵循并贯彻执行内部会计控制制度，而不能凌驾于制度之上，只有这样才能确保制度的有效执行。
　　3.加强会计队伍建设，提高专业素质
　　现代社会在不断发展，会计业务和会计环境也是不断变化，必须不断地加强后续在职教育，才能使会计人员的知识、素质和业务水平适应新形势的变化，要加强内部会计控制知识的学习，加强会计职业道德教育，提高会计人员的职业道德水平，树立爱岗敬业精神，加强法制教育，增强会计人员的法制观念，提高依法办事的能力，严肃查处违规违纪人员，从而保证会计行为的合法规范和会计信息的真实有效。
　　4.建立企业内部不相容职务相互分离制度
　　从具体业务的微观层面看，业务之间存在着天然的关联性，将这些互相印证的业务交由同一个人完成，就会产生风险，这种业务就是不相容职务。如果不相容职务由同一人担任，就可能发生错误，甚至可能掩饰错误。因此在部门与部门之间、员工与员工之间、岗位与岗位之间必须建立相互验证、相互监督、相互制约的关系，使单独的一个人或部门对任何一项或多项经济业务活动无完全的处理权，而必须经过其他部门或人员的查证、核对，即处理每项经济业务全过程或者在全过程的某几个重要环节都规定要两个或者两个以上部门、两个或两个以上工作人员分工负责，起到互相制约，防止或尽早发现错误。如：业务执行与授权审批职务相分离，业务执行与会计记录职务相分离，业务执行与财产保管职务相分离，会计记录与财产保管职务相分离，业务经办与审核监督职务相分离等。
　　5.强化对内部会计控制制度实施情况的检查与考核
　　为了保证企业内部会计控制制度能有效地发挥作用，并使之不断地得到完善，企业必须定期在单位内部组建由高级管理人员组成的专门小组，分步骤有计划地对内部会计控制的设计和执行情况进行检查和评价。或由内部审计定期对企业各部门内部会计控制制度实施情况进行测试和打分，考核内部会计控制的执行效果，建立内部会计控制制度实施效果的反馈机制，分析存在的问题，奖励执行到位，提出建议、发现弊端的部门和个人，保证内部会计控制的有效实施和完善。
　　5.利用外部监督、中介组织的监督，完善企业内部会计控制体系
　　近几年我国上市公司的经营失败和公司舞弊指控的增多，使内部会计控制的重要性日益显现，这就对会计信息内部会计控制有效性进行评价提出了新的要求。单位可以聘请年报审计的注册会计师之外的中介机构或有关专业人员按照财政部发布的《内部会计控制规范——基本规范(试行)》，以单位的内部会计控制为主，同时兼顾与会计有关的控制，对公司内部会计控制进行评审，对本单位的内部会计控制的建立健全及有效性进行评价，并对评价过程中发现的重大控制缺陷或重要控制弱点进行必要的改进，保证会计信息质量，降低财务风险。
　　(福建省三明市财政局)