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摘 要：自2016年营改增在我国全面推行以来，营改增给企业带来了一系列的影响。国家希望通过营改增实现税赋的闭环管理，通过流转税的形式有效降低企业实际税负。但在实际操作中，有些企业却认为自己的真实税负不降反增，企业成本负担没有得到有效的降低。本文从管理会计的视角，结合金税三期的全面推广以及2017年16号公告文件等系类税收公告，浅谈在营改增的情况下，如何有效做好企业的税收筹划，减少企业的实际支出，达到提升企业管理水平和利润水平的目的。
关键词：管理会计；营改增；财税规划
2016年3月，李克强总理在《2016年政府工作报告》中提出要求，我国将继续深化营改增，以切实降低企业税负。自2016年5月起，建筑业、地产业、金融业、生活服务业等将全面纳入营改增的试点。
一、在这一年中，我国又陆陆续续出台了各项政策，包括《关于增值税发票开具有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第16号）中有关增值税发票的规定；出台财税（2017）37号，其中规定13%增值税税率简并11%等；金税三期的全面推广等。各项措施都围绕着如何规范增值税、如何进一步改善企业的税赋做出各项规定，但不少企业仍感觉营改增未能降低企业税赋，反而降低了企业的收入。为什么会产生这种感觉？主要原因在于：
（一）由于增值税的计算是价内税，也就是说，我们收到105元，只能在账面上体现收入100元，而不是像原来，收到100即体现收入100元。因此，事实上由于两种税制计算方法的不同，在财务报表中收入会产生4.76%的降幅。也就是说，企业必须在原有基础上增加4.76%的收入，其报表上的收入水平才能与原来相同。
（二）從实际的税负率而言，以金融服务业为例，此前金融服务业的营业税税率为5%，而营改增后，金融业将改为6%的增值税税率，从税率来看上涨了1%。然而，增值税是价外征收而营业税是价内征收的，6%的增值税税率按营业税口径，同口径还原相当于5.66%的税率，名义税率增加0.66个百分点。
（三）企业的营运费用一直是固定的几个大项目：人力成本、办公场地租赁成本、办公成本。从目前的一些情况来看，人力成本和办公场地租赁成本构成了企业营运费用的绝对多数。据不完全统计，人力成本在一般企业的支出中占据约60%，而办公场地租赁成本约30%。剩余10%为各类零星办公费用、资产折旧费用等。根据国家税务总局 《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》：一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。人力成本无法抵扣，办公场所仅按5%征收率进行抵扣的情况下，我们可以想象一下，企业可以抵扣的费用并不是很多。
二、综上，我们可以发现，部分企业感觉无法降低企业实际税负的主要原因在于，在本次“营改增”中，未能有效合理的优化企业结构、充分享受流转税带来的优势，仍沉溺于老一套的管理理念，未能从管理会计视角做好财税规划。针对上述问题，作为一家传统企业，我们可以从下面几个常规方面入手，切实提升管理会计理念，以达到增加公司的利润的目的。
（一）不断调整和优化对外投资结构。企业为了寻求更多利润，需要不断优化产品结构，从源头进行税赋设计及成本管理，选择更丰富更贴近企业和个人消费需求的产品，才能在最终实现税负的减少。以购入资产为例，是选着直接购买、分期付款买入产品还是售后回租等形式，企业可以合理计算各项模式的成本，选择最适合企业的产品。在经历此次营改增的调整后，原来的有形动产租赁税率从适用17%改为按照贷款服务6%缴纳增值税，其适用税率大为下降。而采购设备等的增值税进项仍按照17%进行抵扣。此外，当企业提供融资性售后回租或融资租赁业务时，是以其取得的全部价款，在扣除相关利息及手续费的支出后再确认为销售额，相对本次营改增前后的口径来说，大大缩小了纳税人的税基。
从源头控制企业成本，是现代管理会计理念的重要组成部分，做好事前管理、事先筹划，有效的财务决策，才是最有效降低税赋的不二法则。
（二）合理降低当期销项税：
1.增值税按收入来计算销项税，增值税税率有多档，如果企业无法区分各档的服务内容，税务默认按照高税率征收。因此，我们如果能合理切割混合销售的部分，把高、低税率的收入拆分开，当期销项税自然会少一点。
2.税务对纳税人有视同销售的政策。视同销售，企业非常痛心，明明不是收入，但还要为此交增值税，非常不划算。所以对于企业来说，避免出现视同销售，能直接减少销项税。
3.要用足用好税收优惠政策。譬如，技术转让和技术开发合同免税，服务出口、货物出口免税，以及各类地方上的税收优惠政策。
（三）有效提高企业的进项税。在选择供应商的时候，尽可能选择一般纳税人。尽量不要选择小规模纳税人，小规模按照规定是开不了专票，即便是在税务局代开专票，开出来的税点也比较低，对抵扣是不利的。另外，还要向员工灌输一个概念，索取发票时要尽可能拿增值税专票。
（四）改变“人海战术”的经营模式，提高企业的成本控制。虽然从企业的角度，作为增值税一般纳税人，部分行政、管理费用及有关增值税的成本均可提供进项抵扣，但不可否认的是人力成本和办公场所租金成本仍占据了各项支出的主要部分。因此，改变原有的经营方式，减少不必要的销售人员规模，拓展网络营销、外包营销等新的营销模式，降低人员支出，减少办公经营场地的数量与规模是最有效的方法。
此外，对现有人员，可以适当进行部分或全部人力资源服务外包的比例，例如将社保、公积金等业务进行外包，或者将人事、财务等部分职能进行外包，或者对部分基础员工进行外包。通过这种方式，一方面可以降低人力成本的支出，另一方面可以增加增值税的进项抵扣额。
（五）在管理过程中，提倡“全员成本”的概念，利用责任预算，把成本目标层层下分，在员工的激励考核中明确这方面的考核内容，其考核结果直接与相关责任人的薪资挂钩。针对成本控制较好的部门，进行一定物质和精神上的奖励，丰富其团队建设。从而调动员工对成本下降的积极性。
在当今，管理管会计理念日渐盛行，越来越多的企业愿意从传统的会计理念转化为管理会计理念，成本不再是简单的支出项，税赋不也再是简单的一种政策条例。越来越多的企业，从源头开始规划企业，设计产品，形成一体化的理念，每一个员工都是成本的发生者，又是成本的控制者。
毫无疑问，营改增对于各类企业的影响都是巨大的，不仅仅是税负增加或降低的问题，更深入的层次是如何通过营改增的契机，实实在在地降低企业的支出，提升企业的利润水平。事实上，业内人士普遍认为，这其实也对目前企业的管理能力、财务系统等方面提出了新的挑战，将促使企业提升自身的精细化管理水平。“总体来说，企业在改革中只有不断提升精细化管理、提高自身的管理能力，优化现有的业务和财务系统才能继续保持竞争优势。因此，此次营改增对于企业而言既是挑战也是契机。”
参考文献：
[1] 李海燕.保险公司成本管理方法[J].新财经（理论版），2013，（11）.
[2] 詹姆斯·C·柯林斯、杰里·I·波拉斯.《基业长青》，2002.
[3] 吴大军.管理会计（第二版），2013，（08）.
[4] 美国管理会计师协会.财务报告、规划、绩效与控制.
作者简介：
王滢，大众交通（集团）股份有限公司。
关键词：管理会计；营改增；财税规划
2016年3月，李克强总理在《2016年政府工作报告》中提出要求，我国将继续深化营改增，以切实降低企业税负。自2016年5月起，建筑业、地产业、金融业、生活服务业等将全面纳入营改增的试点。
一、在这一年中，我国又陆陆续续出台了各项政策，包括《关于增值税发票开具有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第16号）中有关增值税发票的规定；出台财税（2017）37号，其中规定13%增值税税率简并11%等；金税三期的全面推广等。各项措施都围绕着如何规范增值税、如何进一步改善企业的税赋做出各项规定，但不少企业仍感觉营改增未能降低企业税赋，反而降低了企业的收入。为什么会产生这种感觉？主要原因在于：
（一）由于增值税的计算是价内税，也就是说，我们收到105元，只能在账面上体现收入100元，而不是像原来，收到100即体现收入100元。因此，事实上由于两种税制计算方法的不同，在财务报表中收入会产生4.76%的降幅。也就是说，企业必须在原有基础上增加4.76%的收入，其报表上的收入水平才能与原来相同。
（二）從实际的税负率而言，以金融服务业为例，此前金融服务业的营业税税率为5%，而营改增后，金融业将改为6%的增值税税率，从税率来看上涨了1%。然而，增值税是价外征收而营业税是价内征收的，6%的增值税税率按营业税口径，同口径还原相当于5.66%的税率，名义税率增加0.66个百分点。
（三）企业的营运费用一直是固定的几个大项目：人力成本、办公场地租赁成本、办公成本。从目前的一些情况来看，人力成本和办公场地租赁成本构成了企业营运费用的绝对多数。据不完全统计，人力成本在一般企业的支出中占据约60%，而办公场地租赁成本约30%。剩余10%为各类零星办公费用、资产折旧费用等。根据国家税务总局 《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》：一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。人力成本无法抵扣，办公场所仅按5%征收率进行抵扣的情况下，我们可以想象一下，企业可以抵扣的费用并不是很多。
二、综上，我们可以发现，部分企业感觉无法降低企业实际税负的主要原因在于，在本次“营改增”中，未能有效合理的优化企业结构、充分享受流转税带来的优势，仍沉溺于老一套的管理理念，未能从管理会计视角做好财税规划。针对上述问题，作为一家传统企业，我们可以从下面几个常规方面入手，切实提升管理会计理念，以达到增加公司的利润的目的。
（一）不断调整和优化对外投资结构。企业为了寻求更多利润，需要不断优化产品结构，从源头进行税赋设计及成本管理，选择更丰富更贴近企业和个人消费需求的产品，才能在最终实现税负的减少。以购入资产为例，是选着直接购买、分期付款买入产品还是售后回租等形式，企业可以合理计算各项模式的成本，选择最适合企业的产品。在经历此次营改增的调整后，原来的有形动产租赁税率从适用17%改为按照贷款服务6%缴纳增值税，其适用税率大为下降。而采购设备等的增值税进项仍按照17%进行抵扣。此外，当企业提供融资性售后回租或融资租赁业务时，是以其取得的全部价款，在扣除相关利息及手续费的支出后再确认为销售额，相对本次营改增前后的口径来说，大大缩小了纳税人的税基。
从源头控制企业成本，是现代管理会计理念的重要组成部分，做好事前管理、事先筹划，有效的财务决策，才是最有效降低税赋的不二法则。
（二）合理降低当期销项税：
1.增值税按收入来计算销项税，增值税税率有多档，如果企业无法区分各档的服务内容，税务默认按照高税率征收。因此，我们如果能合理切割混合销售的部分，把高、低税率的收入拆分开，当期销项税自然会少一点。
2.税务对纳税人有视同销售的政策。视同销售，企业非常痛心，明明不是收入，但还要为此交增值税，非常不划算。所以对于企业来说，避免出现视同销售，能直接减少销项税。
3.要用足用好税收优惠政策。譬如，技术转让和技术开发合同免税，服务出口、货物出口免税，以及各类地方上的税收优惠政策。
（三）有效提高企业的进项税。在选择供应商的时候，尽可能选择一般纳税人。尽量不要选择小规模纳税人，小规模按照规定是开不了专票，即便是在税务局代开专票，开出来的税点也比较低，对抵扣是不利的。另外，还要向员工灌输一个概念，索取发票时要尽可能拿增值税专票。
（四）改变“人海战术”的经营模式，提高企业的成本控制。虽然从企业的角度，作为增值税一般纳税人，部分行政、管理费用及有关增值税的成本均可提供进项抵扣，但不可否认的是人力成本和办公场所租金成本仍占据了各项支出的主要部分。因此，改变原有的经营方式，减少不必要的销售人员规模，拓展网络营销、外包营销等新的营销模式，降低人员支出，减少办公经营场地的数量与规模是最有效的方法。
此外，对现有人员，可以适当进行部分或全部人力资源服务外包的比例，例如将社保、公积金等业务进行外包，或者将人事、财务等部分职能进行外包，或者对部分基础员工进行外包。通过这种方式，一方面可以降低人力成本的支出，另一方面可以增加增值税的进项抵扣额。
（五）在管理过程中，提倡“全员成本”的概念，利用责任预算，把成本目标层层下分，在员工的激励考核中明确这方面的考核内容，其考核结果直接与相关责任人的薪资挂钩。针对成本控制较好的部门，进行一定物质和精神上的奖励，丰富其团队建设。从而调动员工对成本下降的积极性。
在当今，管理管会计理念日渐盛行，越来越多的企业愿意从传统的会计理念转化为管理会计理念，成本不再是简单的支出项，税赋不也再是简单的一种政策条例。越来越多的企业，从源头开始规划企业，设计产品，形成一体化的理念，每一个员工都是成本的发生者，又是成本的控制者。
毫无疑问，营改增对于各类企业的影响都是巨大的，不仅仅是税负增加或降低的问题，更深入的层次是如何通过营改增的契机，实实在在地降低企业的支出，提升企业的利润水平。事实上，业内人士普遍认为，这其实也对目前企业的管理能力、财务系统等方面提出了新的挑战，将促使企业提升自身的精细化管理水平。“总体来说，企业在改革中只有不断提升精细化管理、提高自身的管理能力，优化现有的业务和财务系统才能继续保持竞争优势。因此，此次营改增对于企业而言既是挑战也是契机。”
参考文献：
[1] 李海燕.保险公司成本管理方法[J].新财经（理论版），2013，（11）.
[2] 詹姆斯·C·柯林斯、杰里·I·波拉斯.《基业长青》，2002.
[3] 吴大军.管理会计（第二版），2013，（08）.
[4] 美国管理会计师协会.财务报告、规划、绩效与控制.
作者简介：
王滢，大众交通（集团）股份有限公司。