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摘 要：将风险导向审计的理念应用到企业经营承包审计中，应以企业内部控制为主线，结合使用内部控制评价结果，推断会计记录及其相关经济活动信息的可信赖程度，从而确定或调整审计查证的范围和重点。
关键词：井下；工程；审计；风险；对策
中图分类号：TD7文献标识码：A文章编号：1006-4117（2011）06-0186-01
笔者根据油田井下工程施工企业经营承包审计的特点，就审计过程中如何利用风险导向审计的理念，确保油田井下工程施工企业年度经营收入和成本的真实与完整进行了具体分析：
一、收入审计
油田井下工程施工企业点多面广，施工内容复杂多样，涉及油田生产的钻井、压裂、试油（气）、作业等多个环节，对审计而言，如何在对收入内控制度审计的基础上确认企业年度经营收入的真实与完整，是个不小的考验。由于收入的确认直接影响企业年度经营考核兑现，而且收入来源广、种类和内控环节多，因此对收入的审计应采取详查法，收入确认的重点在于核实工作量。
(一)如其不能完成当年计划收入，為实现当年考核兑现，有可能通过提前结算收入等手段多计当年账面收入。
(二)如其能够超计划完成当年收入目标，为给以后年度生产经营留有“口袋”，有可能通过将收入推迟到以后年度结算或将收入暂挂预收账款等手段少计当年账面收入。
(三)企业与资信不好的客户交易，产生的应收账款不能及时足额收回，逾期应收账款占比过大，可能导致企业呆死坏帐。
(四)企业与客户之间存在操纵价格等舞弊行为，可能导致企业利益受损。
(五)企业与客户串通，截留收入不入账，形成“小金库”。
内部审计人员应对企业应收账款来源进行分析，企业是否对客户信用资质建立了有效的管理制度，企业是否长期与资信不好的客户进行交易，是否建立了有效的应收账款催收制度等。如发现制度缺失或不完善，审计人员应就此提出审计建议。
二、成本审计
(一)如企业超额完成当年计划收入，在保证完成当年考核兑现指标的基础上，为缓解以后年度生产经营压力，有可能将由以后年度承担的费用提前列入当年，常见的方法有将以后年度承担的摊销费用提前摊销；当年形成的固定资产一次性列入当年成本；年底突击进料；已进成本未消耗材料不做退库处理；将未达到结算条件的成本项目提前结算；改变井下工程施工成本结转方法、将不应在当年结转的未完工井下工程施工成本提前到当年结转，造成“潜盈”。
(二)如企业不能完成当年计划收入，为完成考核兑现，企业有可能将当年承担的费用推迟到以后年度。常见的方法有将由当年承担的摊销费用延后至以后年度摊销；年底尽可能盘盈库存材料冲销当年成本；将已达到结算条件的成本项目推迟到以后年度结算以及改变井下工程施工成本结转方法、将应在当年结转的已完工井下工程施工成本推迟到以后年度结转等，造成“潜亏”。
(三)企业成本费用预算编制脱离企业经营管理实际需要。预算控制是内部会计控制中广泛运用的一种控制方法。通过预算，使得企业的经营目标转化为各部门、各个岗位以至每个职工的具体行为目标，作为各受控单位的约束条件，能够从根本上保证单位经营目标的实现。企业成本费用预算编制不合理，可能导致企业盲目经营。
(四)企业成本费用预算执行不力，如预算编制（含预算调整）与预算审批、预算审批与预算执行、预算执行与预算考核等不相容岗位没有形成相互分离、制约和监督机制。预算流于形式，失去应有的“硬约束性”控制力。对于无预算或者超预算的项目，内部审计人员应特别关注其是否履行了严格的审批程序。
(五)企业管理层或基层单位虚列成本，套取现金形成“小金库”。
(六)结合经营承包审计特点，内部审计人员应严格区分可控与不可控成本费用，重点关注企业主要的可控费用是否控制到位，如材料费、修理费、差旅费、运输费、劳务费、市场开发费等，对各单项成本费用的控制风险予以重点分析、特别关注。
1、对材料费的审计；2、对修理费的审计；3、油田井下工程施工企业施工场所大多远离基地本部，差旅费发生数额较大。；4、内部审计人员应关注企业是否从拥有正规资质的租赁公司租赁设备、结算单据内控手续是否完备、有无偏离市场租赁价格让利等行为；5、在企业企业自有操作人员不能满足工作量需要的情况下，需要临时从外部雇佣劳务人员。这部分人员数量变动较大，内部审计人员应关注企业是否有虚列人头套现行为；6、市场开发费，这部分费用一般由企业少数人控制使用，企业应根据市场开发特点，确定严格的市场开发费列支标准和范围，对于超出标准和范围的市场开发费，内部审计人员应予以重点关注。
内部审计人员在关注企业单项成本控制的同时，还应对企业单井施工成本予以关注。根据内部定额，在工程施工前，下达单井目标施工成本，施工过程中严格控制单井各项成本支出，施工结束后予以考核兑现。
总之，对于油田井下工程施工企业经营承包审计中可能出现的各种风险，内部审计人员如能通过对企业内控制度的测试和评估，做到事前分析、审计过程中予以重点关注，定能收到事半功倍的效果。
作者单位：中原油田审计处
作者简介：杨思中（1970— ），男，陕西省西安市人，本科学历，中原油田审计处，研究方向：内部审计。
参考文献：
[1]蒋雪梅.浅谈审计风险[J].当代经济(下半月).2008(5).
关键词：井下；工程；审计；风险；对策
中图分类号：TD7文献标识码：A文章编号：1006-4117（2011）06-0186-01
笔者根据油田井下工程施工企业经营承包审计的特点，就审计过程中如何利用风险导向审计的理念，确保油田井下工程施工企业年度经营收入和成本的真实与完整进行了具体分析：
一、收入审计
油田井下工程施工企业点多面广，施工内容复杂多样，涉及油田生产的钻井、压裂、试油（气）、作业等多个环节，对审计而言，如何在对收入内控制度审计的基础上确认企业年度经营收入的真实与完整，是个不小的考验。由于收入的确认直接影响企业年度经营考核兑现，而且收入来源广、种类和内控环节多，因此对收入的审计应采取详查法，收入确认的重点在于核实工作量。
(一)如其不能完成当年计划收入，為实现当年考核兑现，有可能通过提前结算收入等手段多计当年账面收入。
(二)如其能够超计划完成当年收入目标，为给以后年度生产经营留有“口袋”，有可能通过将收入推迟到以后年度结算或将收入暂挂预收账款等手段少计当年账面收入。
(三)企业与资信不好的客户交易，产生的应收账款不能及时足额收回，逾期应收账款占比过大，可能导致企业呆死坏帐。
(四)企业与客户之间存在操纵价格等舞弊行为，可能导致企业利益受损。
(五)企业与客户串通，截留收入不入账，形成“小金库”。
内部审计人员应对企业应收账款来源进行分析，企业是否对客户信用资质建立了有效的管理制度，企业是否长期与资信不好的客户进行交易，是否建立了有效的应收账款催收制度等。如发现制度缺失或不完善，审计人员应就此提出审计建议。
二、成本审计
(一)如企业超额完成当年计划收入，在保证完成当年考核兑现指标的基础上，为缓解以后年度生产经营压力，有可能将由以后年度承担的费用提前列入当年，常见的方法有将以后年度承担的摊销费用提前摊销；当年形成的固定资产一次性列入当年成本；年底突击进料；已进成本未消耗材料不做退库处理；将未达到结算条件的成本项目提前结算；改变井下工程施工成本结转方法、将不应在当年结转的未完工井下工程施工成本提前到当年结转，造成“潜盈”。
(二)如企业不能完成当年计划收入，为完成考核兑现，企业有可能将当年承担的费用推迟到以后年度。常见的方法有将由当年承担的摊销费用延后至以后年度摊销；年底尽可能盘盈库存材料冲销当年成本；将已达到结算条件的成本项目推迟到以后年度结算以及改变井下工程施工成本结转方法、将应在当年结转的已完工井下工程施工成本推迟到以后年度结转等，造成“潜亏”。
(三)企业成本费用预算编制脱离企业经营管理实际需要。预算控制是内部会计控制中广泛运用的一种控制方法。通过预算，使得企业的经营目标转化为各部门、各个岗位以至每个职工的具体行为目标，作为各受控单位的约束条件，能够从根本上保证单位经营目标的实现。企业成本费用预算编制不合理，可能导致企业盲目经营。
(四)企业成本费用预算执行不力，如预算编制（含预算调整）与预算审批、预算审批与预算执行、预算执行与预算考核等不相容岗位没有形成相互分离、制约和监督机制。预算流于形式，失去应有的“硬约束性”控制力。对于无预算或者超预算的项目，内部审计人员应特别关注其是否履行了严格的审批程序。
(五)企业管理层或基层单位虚列成本，套取现金形成“小金库”。
(六)结合经营承包审计特点，内部审计人员应严格区分可控与不可控成本费用，重点关注企业主要的可控费用是否控制到位，如材料费、修理费、差旅费、运输费、劳务费、市场开发费等，对各单项成本费用的控制风险予以重点分析、特别关注。
1、对材料费的审计；2、对修理费的审计；3、油田井下工程施工企业施工场所大多远离基地本部，差旅费发生数额较大。；4、内部审计人员应关注企业是否从拥有正规资质的租赁公司租赁设备、结算单据内控手续是否完备、有无偏离市场租赁价格让利等行为；5、在企业企业自有操作人员不能满足工作量需要的情况下，需要临时从外部雇佣劳务人员。这部分人员数量变动较大，内部审计人员应关注企业是否有虚列人头套现行为；6、市场开发费，这部分费用一般由企业少数人控制使用，企业应根据市场开发特点，确定严格的市场开发费列支标准和范围，对于超出标准和范围的市场开发费，内部审计人员应予以重点关注。
内部审计人员在关注企业单项成本控制的同时，还应对企业单井施工成本予以关注。根据内部定额，在工程施工前，下达单井目标施工成本，施工过程中严格控制单井各项成本支出，施工结束后予以考核兑现。
总之，对于油田井下工程施工企业经营承包审计中可能出现的各种风险，内部审计人员如能通过对企业内控制度的测试和评估，做到事前分析、审计过程中予以重点关注，定能收到事半功倍的效果。
作者单位：中原油田审计处
作者简介：杨思中（1970— ），男，陕西省西安市人，本科学历，中原油田审计处，研究方向：内部审计。
参考文献：
[1]蒋雪梅.浅谈审计风险[J].当代经济(下半月).2008(5).