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摘要：预算松弛是预算指标所表示的预算执行的业绩水平低于预算执行者自己预期可能逮到的业绩水平的部分。在实际应用中，国内外实行颓算管理的企业都有不同程度地存在预算松弛问题。为更好地理解预算松弛问题，本文介绍了预算管理中产生的预算松弛的涵义与危害，探讨了引起预算松弛的主要原因，在此基础上，提出了避免预算松弛所带来的负面影响的对策。
关键词：预算管理 预算松弛 信息不对称 业绩评价
一、预算松弛的涵义及危害
预算管理是以预算为手段，对企业内部各部门、备单位的财务厦非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效组织和协调各种经挤活动，完成既定的经营目标。预算管理能有效促进企业管理水平的提高，是现代企业管理的基本制度之一。然随着预算管理的执行，由于企业各层级之间存在不对称信息，预算执行者为了本位利益，放宽预算标准，即产生了预算松弛现象，具体表现为两种情况：一是蓄意夸大业务活动预计耗用资源量及作业难度；二是蓄意压缩业务活动的预计产出水平。预算松弛的产生使企业管理层偏离了对收入或成本的现实估计，牺牲了企业的整体利益，对企业的发展带来难以估量的以下具体损害：
(一)预算是企业计划的具体化，是分配企业内部资源的使用权，决策权的行为过程。而预算松弛的产生舍使企业的稀缺资源过多地流向制造松弛的部门，造成资源的不合理分配。
(二)预算编制的过程也是一个各部门之间进行信息沟通协调的过程。预算松弛使备部门之间传递的信息失真度报大，从而导致企业内部备部门之间缺少相互信任，这种失真的内部信息在企业内的沟通使其危害更加扩散化
(三)预算数据是企业执行预算控制的标准。松弛的预算使控制标准过于宽泛，缺乏足够的控制力度，妨碍了正确的差异分析。它掩盖了经营管理中存在的问题，使企业难以针对各种有利、不利差异采取必要的举措
(四)预算常常作为企业进行业绩评价及激励方案的主要标准之一。预算松弛使表现出来的业绩虚增。缺乏客观、公正性。同时，由于采用了基于松弛预算的激励方案使企业的激励效果适得其反。
二、预算松弛的成因
(一)未来市场的不可预见
企业的生存要依靠市场，市场的变化直接关系了企业的命运。但是构成市场的因素多种多样，具有很强的多变性，这种多变性远不是单个企业能控制和预见的，鉴于此，很多企业往往在做预算的时候，参考过去工作的实际业绩对未来做出预测，显然这种预测肯定和现实会有差距，最终给企业带来难以预料的开支，妨碍预算的顺利完成。而这种不能控制的外界影响如果不能得到上级的理解，换言之，领导们把选种预算的失败归于制定者能力的不足，那么未知市场因素所带来的预算与现实的偏差就会给预算的制定者带来很大的风险，为此，作为预算的编制者自然会选择制定一个宽松的预算，抵消客观环境发生的不利变化的影响。
(二)信息不对称是预算松弛产生的客观基础
信息不对称指的是不同的管理层对信息的掌握程度不同，或者根据委托代理理论，所谓信息不对称是指对于委托人和代理人所处环境状态的信息，一部分为双方共同占有，另一部分仅为—方单独占有。一般而言，企业的下层管理者总是拥有比上层管理者更多、更真实的部门信息。在个人利益的驱动下，下层管理者往往利用自身信息上的优势，故意高估支出、低估收入或业绩能力，导致预算松弛的产生，而这种松弛带来的直接结果是制定者能更加轻松地完成预算，从而在成果分配时获取更多的利益。尽管上级管理者也意识到这种松弛现象的产生，并希望通过各种渠道让自己多掌握一些下层经营运行的信息，但由于决策时间的稀缺、专业化程度高，信息渠道通畅等诸多因素的约束，信息不对称不可能完垒消除，进就使得预算松弛问题极难驱除。
(三)业绩评价动机
在现代企业的考评机制中，企业管理层对经理的考棱经常更多的考虑到经理实现预算的程度，这样经理为了获得更好的绩效考核，产生了预算松弛。原因是：预算的制定一方面由预算执行者参与，反过来又作为预算执行者的业绩考核标准。显然，预算的执行者会根据自己能够完成的真实业绩，通过制定比实际业绩低的预算目标，实现自己能够超额完成预算目标的假象，获取管理层的赞许，得到更多的声誉，更多的升迁机会，而且最为重要的是可获得较高的激励性报酬。换言之，通过这种预算松弛，能给预算的制定者带来高收入，利益的诱惑促成了强烈的机会主义行为动机。
(四)争夺有限的资源
企业制定预算，往往是为了更好的对企业内部资源的使用权和决策权散出有效的分配，而拥有更多资源—方面可以使业绩目标更容易达到，另—方面还可以为管理者带来巨大的控制权利益。于是，部门之间会出现对企业整体资源的抢占，他们视企业资源为免费资源，多多益善，尤其是对于那些没有很好地将占用资源量纳人业绩评价体系的企业。企业为了占有尽可能多的稀缺资源便在编制预算时制造预算松弛，夸大资源的需求量。
三、预算松弛的防范措施
(一)确定合理的考评和奖励机制
以松弛的预算作为评价业绩的标准，往往不能激发企业的潜力，造成大量的无效成本及时间和资源的浪费，妨碍了查明预算差异的真正原因，影响了業绩评价的客观性。真实引导型激励方案是解决预算松弛问题的最主要途径之一。其最大的特点在于一方面激励人们努力创造业绩，另一方面又激励人们提供真实的预测、预算数据，防止预算松弛。它的基本原则是预算执行只有在提供真实的预算数据的情况下才能实现激励报酬最大化。
(二)强化内部审计监督执行力
从管理组织角度讲，内部审计部门要在预算管理中发挥作用，必须加入到预算管理组织体系来，预算管理组织体系一般包括三个层次：预算管理决策层、预算管理职能部门和预算管理责任部门。预算管理决策层由最高决策委员会与相应的咨询机构组成，其主要职责之一是对垒面预算进行总体性审核与垒局性把握。为有效发挥内部审计的咨询、评价、服务等职能，内部审计部门应垒过程参与预算管理活动。内部审计部门不仅要对预算管理的过程予以审查，还要对预测数据、预算数据予以审查，必要的时候可以聘请相关的领域专家。
(三)建立有效的预算信息系统
信息不对称是预算松弛产生的客观基础，然而随着计算机技术的发展，我们完全可以通过开发企业的信息网络技术，建立一个有效的预算信息系统，通过这样的网络渠道，实现最大程度上的多元信息共享，让上层管理者更多的了解企业的信息。实现预算编制信息、执行信息的上下级共享。尤其对能够对预算的制定产生重大影响的各种信息进行汇总，建立关键因素参考体系网，使得预算的制定部门无法制定“神不知鬼不觉”的预算松弛。
(四)零基预算及弹性预算的采用
由于预算的编制通常都是建立在以前年份的预算基础之上的，因此预算松弛较为严重的企业往往容易陷人一种恶性循环之中。这时就有必要考虑零基预算的采用。即不以现有的预算水平为基础。一切从零开始。对每个项目进行重新的分析与权衡。这就使得以前年份的松弛的预算不至于影响到以后的预算编制。弹性预算的采用可以保证预算具有足够的弹性以应付未来经营环境的变化。预算松弛常被认为具有提供预算弹性的功能。但笔者认为，预算松弛所提供的“弹性”会造成太多的负面影响，因此不应将其视为预算松弛有利的方面。如果企业面临极其复杂多变的经营环境，企业应该傲的是积极地采用弹性预算制度，这样可以在一定程度上消除下层管理者为保持预算弹性而制造预算松弛的动机。
(五)替代评价标准
预算的评价标准职能是产生预算松弛的主要诱因之一由于现实生活中的企业发展阶段和规模差异很大，很多时候使用评价标准的替代选择反而能够更好的达到考评的目的。具体而言，对于一个预算管理刚刚起步或还不成熟，预算的制定和执行还不完善的企业，如果我们依然使用预算指标作为评价管理者的标准，那么这样会加剧预算松弛的产生，并对企业造成很多不利的影响，久而久之，不利于企业预算管理的发展和进步，反而使之走上恶性循环，
在这种情况下，可以考虑在业绩评价及激励方案中采用其他的替代标准。这些标准通常包括实际的业绩水平、行业的平均水平或先进水平以及企业内郭其他人员的水平。这样一方面可以使企业控制得以有效进行，另一方面可以减少预算松弛问题，使预算的其他职能得以充分发挥，促使企业的预算管理逐步走人良性的轨道。待条件成熟后，再考虑预算标准的采用。
关键词：预算管理 预算松弛 信息不对称 业绩评价
一、预算松弛的涵义及危害
预算管理是以预算为手段，对企业内部各部门、备单位的财务厦非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效组织和协调各种经挤活动，完成既定的经营目标。预算管理能有效促进企业管理水平的提高，是现代企业管理的基本制度之一。然随着预算管理的执行，由于企业各层级之间存在不对称信息，预算执行者为了本位利益，放宽预算标准，即产生了预算松弛现象，具体表现为两种情况：一是蓄意夸大业务活动预计耗用资源量及作业难度；二是蓄意压缩业务活动的预计产出水平。预算松弛的产生使企业管理层偏离了对收入或成本的现实估计，牺牲了企业的整体利益，对企业的发展带来难以估量的以下具体损害：
(一)预算是企业计划的具体化，是分配企业内部资源的使用权，决策权的行为过程。而预算松弛的产生舍使企业的稀缺资源过多地流向制造松弛的部门，造成资源的不合理分配。
(二)预算编制的过程也是一个各部门之间进行信息沟通协调的过程。预算松弛使备部门之间传递的信息失真度报大，从而导致企业内部备部门之间缺少相互信任，这种失真的内部信息在企业内的沟通使其危害更加扩散化
(三)预算数据是企业执行预算控制的标准。松弛的预算使控制标准过于宽泛，缺乏足够的控制力度，妨碍了正确的差异分析。它掩盖了经营管理中存在的问题，使企业难以针对各种有利、不利差异采取必要的举措
(四)预算常常作为企业进行业绩评价及激励方案的主要标准之一。预算松弛使表现出来的业绩虚增。缺乏客观、公正性。同时，由于采用了基于松弛预算的激励方案使企业的激励效果适得其反。
二、预算松弛的成因
(一)未来市场的不可预见
企业的生存要依靠市场，市场的变化直接关系了企业的命运。但是构成市场的因素多种多样，具有很强的多变性，这种多变性远不是单个企业能控制和预见的，鉴于此，很多企业往往在做预算的时候，参考过去工作的实际业绩对未来做出预测，显然这种预测肯定和现实会有差距，最终给企业带来难以预料的开支，妨碍预算的顺利完成。而这种不能控制的外界影响如果不能得到上级的理解，换言之，领导们把选种预算的失败归于制定者能力的不足，那么未知市场因素所带来的预算与现实的偏差就会给预算的制定者带来很大的风险，为此，作为预算的编制者自然会选择制定一个宽松的预算，抵消客观环境发生的不利变化的影响。
(二)信息不对称是预算松弛产生的客观基础
信息不对称指的是不同的管理层对信息的掌握程度不同，或者根据委托代理理论，所谓信息不对称是指对于委托人和代理人所处环境状态的信息，一部分为双方共同占有，另一部分仅为—方单独占有。一般而言，企业的下层管理者总是拥有比上层管理者更多、更真实的部门信息。在个人利益的驱动下，下层管理者往往利用自身信息上的优势，故意高估支出、低估收入或业绩能力，导致预算松弛的产生，而这种松弛带来的直接结果是制定者能更加轻松地完成预算，从而在成果分配时获取更多的利益。尽管上级管理者也意识到这种松弛现象的产生，并希望通过各种渠道让自己多掌握一些下层经营运行的信息，但由于决策时间的稀缺、专业化程度高，信息渠道通畅等诸多因素的约束，信息不对称不可能完垒消除，进就使得预算松弛问题极难驱除。
(三)业绩评价动机
在现代企业的考评机制中，企业管理层对经理的考棱经常更多的考虑到经理实现预算的程度，这样经理为了获得更好的绩效考核，产生了预算松弛。原因是：预算的制定一方面由预算执行者参与，反过来又作为预算执行者的业绩考核标准。显然，预算的执行者会根据自己能够完成的真实业绩，通过制定比实际业绩低的预算目标，实现自己能够超额完成预算目标的假象，获取管理层的赞许，得到更多的声誉，更多的升迁机会，而且最为重要的是可获得较高的激励性报酬。换言之，通过这种预算松弛，能给预算的制定者带来高收入，利益的诱惑促成了强烈的机会主义行为动机。
(四)争夺有限的资源
企业制定预算，往往是为了更好的对企业内部资源的使用权和决策权散出有效的分配，而拥有更多资源—方面可以使业绩目标更容易达到，另—方面还可以为管理者带来巨大的控制权利益。于是，部门之间会出现对企业整体资源的抢占，他们视企业资源为免费资源，多多益善，尤其是对于那些没有很好地将占用资源量纳人业绩评价体系的企业。企业为了占有尽可能多的稀缺资源便在编制预算时制造预算松弛，夸大资源的需求量。
三、预算松弛的防范措施
(一)确定合理的考评和奖励机制
以松弛的预算作为评价业绩的标准，往往不能激发企业的潜力，造成大量的无效成本及时间和资源的浪费，妨碍了查明预算差异的真正原因，影响了業绩评价的客观性。真实引导型激励方案是解决预算松弛问题的最主要途径之一。其最大的特点在于一方面激励人们努力创造业绩，另一方面又激励人们提供真实的预测、预算数据，防止预算松弛。它的基本原则是预算执行只有在提供真实的预算数据的情况下才能实现激励报酬最大化。
(二)强化内部审计监督执行力
从管理组织角度讲，内部审计部门要在预算管理中发挥作用，必须加入到预算管理组织体系来，预算管理组织体系一般包括三个层次：预算管理决策层、预算管理职能部门和预算管理责任部门。预算管理决策层由最高决策委员会与相应的咨询机构组成，其主要职责之一是对垒面预算进行总体性审核与垒局性把握。为有效发挥内部审计的咨询、评价、服务等职能，内部审计部门应垒过程参与预算管理活动。内部审计部门不仅要对预算管理的过程予以审查，还要对预测数据、预算数据予以审查，必要的时候可以聘请相关的领域专家。
(三)建立有效的预算信息系统
信息不对称是预算松弛产生的客观基础，然而随着计算机技术的发展，我们完全可以通过开发企业的信息网络技术，建立一个有效的预算信息系统，通过这样的网络渠道，实现最大程度上的多元信息共享，让上层管理者更多的了解企业的信息。实现预算编制信息、执行信息的上下级共享。尤其对能够对预算的制定产生重大影响的各种信息进行汇总，建立关键因素参考体系网，使得预算的制定部门无法制定“神不知鬼不觉”的预算松弛。
(四)零基预算及弹性预算的采用
由于预算的编制通常都是建立在以前年份的预算基础之上的，因此预算松弛较为严重的企业往往容易陷人一种恶性循环之中。这时就有必要考虑零基预算的采用。即不以现有的预算水平为基础。一切从零开始。对每个项目进行重新的分析与权衡。这就使得以前年份的松弛的预算不至于影响到以后的预算编制。弹性预算的采用可以保证预算具有足够的弹性以应付未来经营环境的变化。预算松弛常被认为具有提供预算弹性的功能。但笔者认为，预算松弛所提供的“弹性”会造成太多的负面影响，因此不应将其视为预算松弛有利的方面。如果企业面临极其复杂多变的经营环境，企业应该傲的是积极地采用弹性预算制度，这样可以在一定程度上消除下层管理者为保持预算弹性而制造预算松弛的动机。
(五)替代评价标准
预算的评价标准职能是产生预算松弛的主要诱因之一由于现实生活中的企业发展阶段和规模差异很大，很多时候使用评价标准的替代选择反而能够更好的达到考评的目的。具体而言，对于一个预算管理刚刚起步或还不成熟，预算的制定和执行还不完善的企业，如果我们依然使用预算指标作为评价管理者的标准，那么这样会加剧预算松弛的产生，并对企业造成很多不利的影响，久而久之，不利于企业预算管理的发展和进步，反而使之走上恶性循环，
在这种情况下，可以考虑在业绩评价及激励方案中采用其他的替代标准。这些标准通常包括实际的业绩水平、行业的平均水平或先进水平以及企业内郭其他人员的水平。这样一方面可以使企业控制得以有效进行，另一方面可以减少预算松弛问题，使预算的其他职能得以充分发挥，促使企业的预算管理逐步走人良性的轨道。待条件成熟后，再考虑预算标准的采用。