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摘要：高校内部审计的重要性愈发凸显，审计改革持续进行，内部审计职能的转型是其中重要内容之一。本文认为“免疫系统”理论能有效运用于高校内部审计工作之中，高校内部审计的转型需要通过内部控制制度建设，对关键控制点的风险防范，发挥“免疫系统”的被动防御职能、主动监视职能和弹性自稳职能，从而建立一道免疫防线，促进高校资金活动有效安全。
关键词：免疫系统;高校内部审计;被动防御;主动监视;弹性自稳
随着高等教育体制改革的深入，高等院校的发展环境日益复杂，资金来源从单一的政府投入到多渠道筹资，业务活动也呈现多元化的特点。内部审计机构作为高校的重要职能部门，对科研、基建、采购、预算及领导干部经济责任等进行审计，确保内部控制健全有效，完善管理，防范风险，促进高校各项目标的实现。为保障高校稳定发展，保障经济活动健康有序，必须强化高校内部审计职能并促进审计职能的转型。“免疫系统”理论是社会主义审计理论的一次创新和飞跃，同样适用于高校内部审计工作，对高校审计工作的转型具有很大的促进作用。
一、审计“免疫系统”理论概述
（一）审议“免疫系统”理论的提出
在07年的全国审计工作会议上，时任审计长的刘家义同志第一次提出了“免疫系统”理论。接着在08年的中国审计学会五届三次理事会上，刘家义同志全面阐释了“免疫系统”理论，提出“审计本质上是一个国际社会经济运行的‘免疫系统’”的观点。“免疫系统”理论的提出，得到了全国审计工作者的积极响应。
（二）审计“免疫系统”理论内涵
审计“免疫系统”理论反映了审计具有预防功能和抵御功能。预防功能主要是指审计可以及时处理出现的问题并发出及时的报警信息，保持审计的威慑力和经济上的独立、客观、公正的特点。抵御功能是预防功能的进一步发展，主要是指审计不仅可以发现和处理出现的问题，还可以分析问题产生的根源，提出完善管理制度和相关机制的意见，从而提高整个社会经济的水平，促进社会经济又好又快发展[1]。
这样的“免疫系统”理论说明审计可以进行防范问题的发生、解决已经发生的问题、建立完善制度的办法等功能，使人们对审计的认识又上了一个台阶。“免疫系统”理论是人们对审计认识的一大发展，是系统科学原理在审计方面得到应用的发展，说明了审计理论的纵深拓展，是对审计工作的科学、合理把握。
二、“免疫系统”功能在高校内部审计中的功能发挥
把“免疫系统”理论运用到高校内部审计之中，同样具有被动防御职能、主动监视职能和弹性自稳职能。
（一）高校内部审计的被动防御职能
被动防御职能主要是通过在审计工作中找到问题，并提出防御问题的办法。之所以防御职能是一种被动方式，特别是在我国高校内部，主要是因为：高校内部审计工作主要是由上级领导下达，审计部门缺乏自主性;高校内部审计部门独立性不足、信息化条件有限，无法进行对全校的全面监控;实际工作中审计部门的审计方式和范围极为有限[2]。
（二）高校内部审计的主动监视职能
主动监视职能主要是指审计部门对学校工作中的薄弱环节和可能出现的问题进行控制、监督。之所以监视职能是一种主动性，主要是因为：审计监视是审计部门人员主动去监视全校审计工作;审计部门人员对可能出现的问题和薄弱环节拥有较强的判断能力;审计部门工作人员可以主动提出审计意见。
（三）高校内部审计的弹性自稳职能
弹性自稳职能主要是审计的完善工作，对高校的相关机制提出完善措施，降低风险的再次发生。之所以自稳职能是弹性的，是因为：自稳职能以完善的内部控制机制为基础，可以促进内部审计更加健全;审计工作的进行降低了风险的发生，从而实现了高校的自稳[3]。
在目前我国高校内部审计工作中，被动防御功能、主动监视功能和弹性自稳功能发展并不一致。从全国范围来讲，被动防御功能过剩，主动监视功能尚不完善，弹性自稳功能还很遥远。所以高校内部审计工作需要充分发挥“免疫系统”理论，这样才能实现很好的转型，发挥自身审计的功能。根据笔者多年从事高校内部审计工作的经验，认为我国高校内部审计职能的发展方向为：从当前的被动防御职能为主转变为以主动监视职能为重心，最终实现弹性自稳职能。
三、高校内部审计发挥“免疫系统”功能的实际意义
（一）内部审计“免疫系统”功能的发挥是高校科学发展的必然要求
近几年，随着高校办学自主权的不断扩大，办学层次和形式增多，办学规模不断扩大。各学校资金筹集活动日益频繁等，给高校带来了前所未有的压力，由此引发的各类弊端不断显现。高校能否实现健康科学发展，成为社会高度关注的热点。高校要实现科学发展，就必须针对招生、就业、教学、科研、基本建设、附属企业管理、后勤保障、等环节建立全面、科学、有效的内部控制制度，有效构建风险预防、预警和校正机制。内部审计正是这一机制中非常重要的组成部分。高校内部审计不仅仅是“经济监督和评价活动”，而要树立审计免疫系统理念，以科学发展观为指导，全面发挥审计免疫系统功能，突出主动性、全局性和服务性，查错防弊、预防风险、完善制度，为科学发展保驾护航。
（二）内部审计“免疫系统”功能的发挥是内部审计健康发展的客观需要
一般认为，高校内部审计是针对高校的财务收支及有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行的监督和评价活动。主要针对财务收支活动进行事后监督，以防贪污受贿、防铺张浪费、保障资金使用合规合法为主。尽管高校内部审计也意识到要将“监督关口前移”，但由于认识不到位、人员知识老化、审计信息化程度低，实际工作中偏重于对问题的查处，而控制系统完善及功能再造，忽视了风险预防，导致内部审计在理念、目标、内容，到模式、方式方法和受重视程度等均遭受瓶颈，制约了内部审计作用的发挥，影响了其健康科学发展。审计“免疫系统论”的提出，正是以科学发展观为指导，突破了传统认识，把审计看作经济运行的“免疫系统”，科学地诠释了审计的真正内涵，也为高校内部审计实现跨越式发展提供了科学的依据。 四、高校内部审计职能转型路径分析
（一）完善高校内部审计的被动防御职能
1.完善内部控制体系
完善内部控制系统就是制度建设，制度是工作的基础，同时也是保障。审计部门通过查找高校内部控制制度的缺陷，提出相关改进措施的意见和建议，达到完善高校内部控制制度的目的。完善内部控制体系及时提高高校内部审计的预防和风险意识，促进高校内部审计被动防御职能的有效发挥。
2.强化执行能力
有效发挥高校内部审计的被动防御职能不仅需要完善内部控制体系，还需要强化执行能力，提高审计部门人员发现问题的能力。我国高校内部审计的信息化程度比较低，这样就限制了审计部门的职能发挥，需要审计部门健全审计手段，强化执行能力。
3.提高职业素质
由于受我国高校制度的限制，审计部门的独立性不足，导致审计部门人员不敢揭露问题和风险，不敢提出高校内部工作中的错误。所以需要高校内部审计人员提高职业素质，坚持实事求是的精神，勇于揭示出现的问题和风险。因为只有这样才能很好的发挥高校内部审计的被动防御职能，才能保证高校经费开支的合理、
有效[4]。
（二）提高高校内部审计的主动监视职能
提高高校内部审计的主动监视职能就需要审计部门人员积极开展审计工作，不仅要完成规定的审计任务，还要积极开展审计建议工作。高校审计部门要充分发挥主动能动性，与学校各部门保持密切联系和互动，积极开展风险导向审计。
提高主动监视职能可以把审计关口前移，从事后审计转变为事中、事前审计，充分发挥审议的主动性和能动性，为早日实现高校内部审计从以被动防御为主转变为以主动监视为主而努力。
（三）实现高校内部审计的弹性自稳职能
要想实现高校内部审计的弹性自稳职能，必须积极开展管理审计工作。开展管理审计工作可以从绩效审计和经济责任审计出发，从而快速实现高校内部的弹性自稳职能。同时还要提高审计报告利用率，加快整改措施。审计报告往往是审计人员辛苦工作的劳动成果，具有很高的专业水平，所以要把这些审计报告利用到位，使高校内部审计的弹性自稳职能得到真正发挥。
五、结论
通过以上分析可以看出，我国高校内部审计工作需要进一步转型，“免疫系统”理论应用于高校内部审计工作转型中有利于发挥审计的被动防御职能、主动监视职能和弹性自稳职能。要想真正做到高校内部审计的成功转型，还需要进一步强化职业道德、树立风险意识等。
参考文献：
[1]陆晓晖.审计“免疫系统”功能论的意义[J].审计研究，2009（3）：15-17.
[2]林松池.高校内部审计创新的探讨[J].沿海企业与科技，2007（12）：184.
[3]王彤.高校内部审计转型：目标导向与路径选择[J].中国内部审计，2011（11）：8-11.
[4]石金明，等.“免疫系统”视角下的高校内部审计工作调整[J].教育审计，2011（1）：36-40.
关键词：免疫系统;高校内部审计;被动防御;主动监视;弹性自稳
随着高等教育体制改革的深入，高等院校的发展环境日益复杂，资金来源从单一的政府投入到多渠道筹资，业务活动也呈现多元化的特点。内部审计机构作为高校的重要职能部门，对科研、基建、采购、预算及领导干部经济责任等进行审计，确保内部控制健全有效，完善管理，防范风险，促进高校各项目标的实现。为保障高校稳定发展，保障经济活动健康有序，必须强化高校内部审计职能并促进审计职能的转型。“免疫系统”理论是社会主义审计理论的一次创新和飞跃，同样适用于高校内部审计工作，对高校审计工作的转型具有很大的促进作用。
一、审计“免疫系统”理论概述
（一）审议“免疫系统”理论的提出
在07年的全国审计工作会议上，时任审计长的刘家义同志第一次提出了“免疫系统”理论。接着在08年的中国审计学会五届三次理事会上，刘家义同志全面阐释了“免疫系统”理论，提出“审计本质上是一个国际社会经济运行的‘免疫系统’”的观点。“免疫系统”理论的提出，得到了全国审计工作者的积极响应。
（二）审计“免疫系统”理论内涵
审计“免疫系统”理论反映了审计具有预防功能和抵御功能。预防功能主要是指审计可以及时处理出现的问题并发出及时的报警信息，保持审计的威慑力和经济上的独立、客观、公正的特点。抵御功能是预防功能的进一步发展，主要是指审计不仅可以发现和处理出现的问题，还可以分析问题产生的根源，提出完善管理制度和相关机制的意见，从而提高整个社会经济的水平，促进社会经济又好又快发展[1]。
这样的“免疫系统”理论说明审计可以进行防范问题的发生、解决已经发生的问题、建立完善制度的办法等功能，使人们对审计的认识又上了一个台阶。“免疫系统”理论是人们对审计认识的一大发展，是系统科学原理在审计方面得到应用的发展，说明了审计理论的纵深拓展，是对审计工作的科学、合理把握。
二、“免疫系统”功能在高校内部审计中的功能发挥
把“免疫系统”理论运用到高校内部审计之中，同样具有被动防御职能、主动监视职能和弹性自稳职能。
（一）高校内部审计的被动防御职能
被动防御职能主要是通过在审计工作中找到问题，并提出防御问题的办法。之所以防御职能是一种被动方式，特别是在我国高校内部，主要是因为：高校内部审计工作主要是由上级领导下达，审计部门缺乏自主性;高校内部审计部门独立性不足、信息化条件有限，无法进行对全校的全面监控;实际工作中审计部门的审计方式和范围极为有限[2]。
（二）高校内部审计的主动监视职能
主动监视职能主要是指审计部门对学校工作中的薄弱环节和可能出现的问题进行控制、监督。之所以监视职能是一种主动性，主要是因为：审计监视是审计部门人员主动去监视全校审计工作;审计部门人员对可能出现的问题和薄弱环节拥有较强的判断能力;审计部门工作人员可以主动提出审计意见。
（三）高校内部审计的弹性自稳职能
弹性自稳职能主要是审计的完善工作，对高校的相关机制提出完善措施，降低风险的再次发生。之所以自稳职能是弹性的，是因为：自稳职能以完善的内部控制机制为基础，可以促进内部审计更加健全;审计工作的进行降低了风险的发生，从而实现了高校的自稳[3]。
在目前我国高校内部审计工作中，被动防御功能、主动监视功能和弹性自稳功能发展并不一致。从全国范围来讲，被动防御功能过剩，主动监视功能尚不完善，弹性自稳功能还很遥远。所以高校内部审计工作需要充分发挥“免疫系统”理论，这样才能实现很好的转型，发挥自身审计的功能。根据笔者多年从事高校内部审计工作的经验，认为我国高校内部审计职能的发展方向为：从当前的被动防御职能为主转变为以主动监视职能为重心，最终实现弹性自稳职能。
三、高校内部审计发挥“免疫系统”功能的实际意义
（一）内部审计“免疫系统”功能的发挥是高校科学发展的必然要求
近几年，随着高校办学自主权的不断扩大，办学层次和形式增多，办学规模不断扩大。各学校资金筹集活动日益频繁等，给高校带来了前所未有的压力，由此引发的各类弊端不断显现。高校能否实现健康科学发展，成为社会高度关注的热点。高校要实现科学发展，就必须针对招生、就业、教学、科研、基本建设、附属企业管理、后勤保障、等环节建立全面、科学、有效的内部控制制度，有效构建风险预防、预警和校正机制。内部审计正是这一机制中非常重要的组成部分。高校内部审计不仅仅是“经济监督和评价活动”，而要树立审计免疫系统理念，以科学发展观为指导，全面发挥审计免疫系统功能，突出主动性、全局性和服务性，查错防弊、预防风险、完善制度，为科学发展保驾护航。
（二）内部审计“免疫系统”功能的发挥是内部审计健康发展的客观需要
一般认为，高校内部审计是针对高校的财务收支及有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行的监督和评价活动。主要针对财务收支活动进行事后监督，以防贪污受贿、防铺张浪费、保障资金使用合规合法为主。尽管高校内部审计也意识到要将“监督关口前移”，但由于认识不到位、人员知识老化、审计信息化程度低，实际工作中偏重于对问题的查处，而控制系统完善及功能再造，忽视了风险预防，导致内部审计在理念、目标、内容，到模式、方式方法和受重视程度等均遭受瓶颈，制约了内部审计作用的发挥，影响了其健康科学发展。审计“免疫系统论”的提出，正是以科学发展观为指导，突破了传统认识，把审计看作经济运行的“免疫系统”，科学地诠释了审计的真正内涵，也为高校内部审计实现跨越式发展提供了科学的依据。 四、高校内部审计职能转型路径分析
（一）完善高校内部审计的被动防御职能
1.完善内部控制体系
完善内部控制系统就是制度建设，制度是工作的基础，同时也是保障。审计部门通过查找高校内部控制制度的缺陷，提出相关改进措施的意见和建议，达到完善高校内部控制制度的目的。完善内部控制体系及时提高高校内部审计的预防和风险意识，促进高校内部审计被动防御职能的有效发挥。
2.强化执行能力
有效发挥高校内部审计的被动防御职能不仅需要完善内部控制体系，还需要强化执行能力，提高审计部门人员发现问题的能力。我国高校内部审计的信息化程度比较低，这样就限制了审计部门的职能发挥，需要审计部门健全审计手段，强化执行能力。
3.提高职业素质
由于受我国高校制度的限制，审计部门的独立性不足，导致审计部门人员不敢揭露问题和风险，不敢提出高校内部工作中的错误。所以需要高校内部审计人员提高职业素质，坚持实事求是的精神，勇于揭示出现的问题和风险。因为只有这样才能很好的发挥高校内部审计的被动防御职能，才能保证高校经费开支的合理、
有效[4]。
（二）提高高校内部审计的主动监视职能
提高高校内部审计的主动监视职能就需要审计部门人员积极开展审计工作，不仅要完成规定的审计任务，还要积极开展审计建议工作。高校审计部门要充分发挥主动能动性，与学校各部门保持密切联系和互动，积极开展风险导向审计。
提高主动监视职能可以把审计关口前移，从事后审计转变为事中、事前审计，充分发挥审议的主动性和能动性，为早日实现高校内部审计从以被动防御为主转变为以主动监视为主而努力。
（三）实现高校内部审计的弹性自稳职能
要想实现高校内部审计的弹性自稳职能，必须积极开展管理审计工作。开展管理审计工作可以从绩效审计和经济责任审计出发，从而快速实现高校内部的弹性自稳职能。同时还要提高审计报告利用率，加快整改措施。审计报告往往是审计人员辛苦工作的劳动成果，具有很高的专业水平，所以要把这些审计报告利用到位，使高校内部审计的弹性自稳职能得到真正发挥。
五、结论
通过以上分析可以看出，我国高校内部审计工作需要进一步转型，“免疫系统”理论应用于高校内部审计工作转型中有利于发挥审计的被动防御职能、主动监视职能和弹性自稳职能。要想真正做到高校内部审计的成功转型，还需要进一步强化职业道德、树立风险意识等。
参考文献：
[1]陆晓晖.审计“免疫系统”功能论的意义[J].审计研究，2009（3）：15-17.
[2]林松池.高校内部审计创新的探讨[J].沿海企业与科技，2007（12）：184.
[3]王彤.高校内部审计转型：目标导向与路径选择[J].中国内部审计，2011（11）：8-11.
[4]石金明，等.“免疫系统”视角下的高校内部审计工作调整[J].教育审计，2011（1）：36-40.