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摘 要 企业内部控制是一项兼顾企业眼前利益和长远利益的重要举措，它能够积极有效地提升企业的经营效率并确保企业能够稳定、持续、健康地向前发展。而当前伴随着信息化时代的到来，企业以信息化武装自身特别是会计工作给内部控制带来了很多新的影响。这些影响有积极的影响，也有消极的影响，忽视这些影响势必会给企业未来的发展带来难题。本文在大量资料总结的基础上，首先对会计信息化及内部控制的基本概念进行阐述，分析会计信息化对内部控制的影响并据此提出一些可行性的改进策略。
关键词 会计信息化 企业 内部控制
当前随着全面建成小康社会收尾阶段总目标的制定，未来几年内中国的市场经济将迎来更大的发展契机，国内的各类型企业也将迎来新的机遇和挑战。企业内部控制是一项兼顾企业眼前利益和长远利益的重要管理举措，它能够积极有效地提升企业的经营效率并确保企业能够稳定、持续、健康地向前发展。而信息化时代颠覆了传统企业发展的很多模式，例如会计工作的信息化就给企业会计工作以及内部控制都带来了翻天覆地的变化。而因为忽视内部控制的变化给企业带来的发展危机在当前时代非常常见。在这一背景下，研究会计信息化对内部控制的影响是非常有必要的。
一、会计信息化及内部控制概述
会计信息化，顾名思义就是将传统的会计工作与当前高速发展的计算机技术与网络技术相结合，形成全新的会计工作体系和工作模式，以适应当前的社会发展现实，提升会计工作的效率。会计信息化并不单纯地是借助于先进的计算机软硬件设备进行日常会计工作，还体现在企业会计数据库的建立、企业间会计信息的保密和交流、企业财务信息与企业发展的关联研究等等，它从根本上改变了传统的会计工作模式，成为当前时代环境下企业发展和改革的必经之路。换句话来说，它不仅仅是产生了量的改变，而且产生了质的飞跃，在未来会计信息化工作还将给企业发展带来更多积极的助推作用。会计信息化具有以下特征：一是开放性，网络共享信息成为可能；二是智能化、自动化，能够将人力从繁重的脑力劳动中解放出来；三是即时性，信息的运算和反馈都能在很短时间内进行。
内部控制的权威概念最早出现在上个世纪中叶，当时美国注册会计协会所述的审计程序委员会在官方文件中最早使用了“内部会计控制”一词，此后该词广泛应用在企业管理中。从字面上我们很容易理解内部控制的含义，即企业对其内部的控制。我们可以从其主要五个方面的内容上对其进行深入的理解：控制环境、风险评估、控制举措、信息和沟通、监控。其实内部控制与企业内部管理的概念上是有很多地方的重叠的。内部控制也应当遵循必要的原则，其必须合法、必须适用本企业的发展、必须长远并且全面，而其目标则包括提高企业的管理水平和经营效率、确保企业的财务安全和正确以及对企业未来的发展提供良好的内部环境。
二、会计信息化对内部控制的影响
（一）会计信息化对内部控制的影响
首先是对企业内部控制环境带来影响。会计信息化的到来使得企业内部控制的结构从传统的立体化逐渐向着扁平化的趋势发展。传统的内部控制结构是类似金字塔形式的，企业管理层级自上而下人数逐渐增多，而财务部门的管理人员一般处于金字塔的中层。会计信息化则将整个企业财务工作体系平铺开来，使企业越来越呈现出扁平化的趋势。
其次是对风险评估带来了很大的影响。由于信息化工作信息和数据的高度集中，而信息的存储、输入和调出都区别于以前的模式，这就给很多不法分子带来了可乘之机。另外，基于计算机这一硬件的会计信息化工作对于电力、网络、计算机本身的稳定性都提出了较高的要求，这也就增大了风险评估的难度和复杂程度。并且基于上述因素，企业财务会计人员的道德风险也有所提升，加大了内部控制的难度。
再次是对信息与沟通的影响。会计信息化使得信息与沟通工作变得更加便捷和高效，这对于那些对财务会计数据较为依赖的企业来说是一项非常重要的进步。除此之外，高等管理者对于财会工作的决策和指示也能够在极短的时间内落实到下层执行人员，极大提升了企业内部的工作效率。
最后是对监督的影响。除了给监督工作带来很多的便利之外，也带来了很多新的难题。一方面，由于会计信息化的特点，很多监督工作可以将人力资源解放出来，实现自动化的监督；另一方面，由于会计信息化在我国当前企业发展过程中并不成熟，企业管理者相关经验不足，这也加大了监督工作的难度。
而内部控制因为会计信息化，也会对其造成一定的反作用。首先，现有的内部控制模式和方法也会制约着会计信息化的进程。即便是强行进行会计信息化改革，企业管理者和决策者的态度和理念也将制约着会计信息化的成效和高度；其次，内部控制也会影响会计信息化的质量。因为会计信息化改变的不是会计部门一个部门，而是整个企业，所以需要组织和人才上的保障。而企业的组织和人才保障受到内部控制的影响是极大的。除了组织和人才之外，会计信息化也需要充足的资金保障，而内部控制同样对企业资金有很大的影响作用，所以只有科学有效运转良好的内部控制系统才能给真正给会计信息化提供良好的发展空间。
（二）会计信息化条件下给内部控制带来的新的问题
第一，会计数据和信息的真实性和准确性可能出现问题。由于传统会计工作一般都是由人来完成，各种数据和信息的记录也都是在纸质账簿中，伪造、仿造成本和难度都较大，因为这种行为势必会造成较为明显的痕迹。即便是排除各种窃取、篡改、伪造这些不良行为，信息化条件下的数据和信息存储介质很容易受到各种影响，硬盘和软件都依赖电力、网络、干燥、适宜的气温等等条件。
第二，岗位调整带来的岗位和职能上的问题。由于计算机和网络拥有超强的计算能力和逻辑能力，会计电算化的发展将人从繁重的会计工作中解放出来，不再需要大量的人力去进行会计共走，那么传统会计工作中多个领域多个部门的工作在当前很可能只需要一个人就能完成，那么实际上当前的会计人员权限也会无限扩大。权限的扩大带来的后果一是可能会有疏漏，二是可能产生道德危机。岗位的调整可能使某个人或者某个岗位的职能权限扩大，而有些企业为防止这种情况，并不将权限集中。而由于新的工作体系在当前并没有较为成熟的范例可遵循，很多企业会出现职责混乱的局面。 第三，原始数据输入的准确性问题。传统的会计工作也对原始数据的准确性要求较高，但是由于各个环节都需要人工核算，原始数据输入有问题很容易被会计工作人员发展。而信息化的会计工作大部分工作都有计算机来进行，原始数据输入以后，各种数据和结论直接由计算机计算得出，而计算机并没有审查原始数据准确与否的逻辑，这就会极大地影响会计信息的真实性和准确性，给企业决策者决策时带来很多难题。
第四，对企业相关员工产生影响。在企业内部控制中，对于人的管理是非常重要的因素和环节。而上文也已经提到，会计信息化会解放大量人力资源，那么从事企业会计工作的人员要么更换岗位，要么只能被裁撤，因为劳动人事关系而产生的内部控制矛盾也给企业管理者带来很多问题。除此之外，会计信息化条件下对于会计人员的综合素质又有了新的较高的要求，会计人员不仅需要有较高的会计理论和实践能力，还必须熟悉计算机、电算化的操作，企业对员工的内部控制难度大大提升。
第五，导致整个企业的内部控制理念、手段和企业发展的理论、方式都要进行革新。会计信息化工作不仅仅影响会计部门，还对整个企业的内部控制和企业发展都产生深远影响，那么企业要迎合信息化这一发展趋势，势必要从理念到方式方法都进行大的改革，这个企业内部控制带来了极为复杂和繁琐的工作。
三、会计信息化条件下内部控制改进对策研究
针对上述分析和研究，笔者认为，会计信息化条件下内部控制改进应当从以下几个方面做起：
第一，借鉴西方先进的经验。西方发达资本主义对于会计信息化的理论研究和具体实践都较为成熟，并且西方国家以市场为导向的企业发展模式是值得当前我国企业学习的。当然，西方国家与我国的国情有较大的差别，求同存异、取其精华是我国企业应当做到的。
第二，培养一些综合素质强的优秀人才。计算机尽管有自动化、智能化的特点，但是却离不开人的监管，并且原始会计信息的输入也离不开具体的工作人员。而会计信息化给企业人力资源工作提出了更高的要求，招募、培养一批兼具优秀会计素养和计算机素养的综合性人才成为当前企业的重要任务。除了本身的综合素质之外，还应当提升其加强企业内部控制的理念和心态，引导其主动维护企业内部控制的权威性和有效性。
第三，为企业配备良好的软硬件条件。会计信息化以各种软硬件为基础，并且要做好会计系统的运行、创新和维护工作。既要每天做好基本的操作和管理，又要进行定期和不定期的维护，做好各种防火、防盗、防腐蚀等等工作，确保会计操作系统的稳定运行。另外，对于重要的会计信息和数据应当及时做好各种备份工作，确保在某台终端设备出现问题，不致会影响整个会计信息出现混乱。
第四，强化对于信息安全的保障。这就要求企业一方面加强会计系统的准入授权，设置较为完备和复杂的授权体系，从源头上确保会计信息的安全性。另外也要在企业内部设置专门的安全人员，专门对会计系统的硬件安全性和网络安全性进行必要的控制。除此之外，操控和监督应当分开，实现有效的牵制，杜绝权限集中在一个人或者一个部门手中可能会出现的人员自身问题。
四、结语
总的来说，当前的时代是信息化的时代，那么在日趋激烈的市场竞争环境下，企业要想取得长远的发展，必须加大信息化的研究和投入。特别是会计工作，直接与企业的资金挂钩，其与企业成立和发展的根本目标---获取盈利是有着至关关系的，所以更应当加大会计信息化的转型力度。而内部控制是企业发展的重要管理手段之一，其对于企业当前的发展和长远发展都起到十分重要的作用。而随着会计信息化的发展，传统的内部控制模式和内容都有所改变，探索这种变化成为了摆在当前企业管理者面前的重要问题。因为篇幅和其他各种原因，本文还存在一些缺陷与不足，其只是停留在理论角度，而企业的发展有其特殊性，所以企业管理者应当一切从实际出发，结合企业自身的实际情况进行更深层次的具体研究。
参考文献：
[1]朱荣恩.内部控制评价[M].北京：中国时代经济出版社，2002.
[2]陈俊，王曙光.企业内部控制体系的构建-基于对COSO和COCO内部控制体系的整合性探析[J].审计与经济研究，2008（03）.
[3]刘莎.基于会计信息化视角的企业内部控制优化研究-以H集团为例[D].上海：华东理工大学，2012.
[4]赵文林.会计信息化条件下企业内部控制改进研究[D].兰州：兰州大学，2009.
（作者单位：中兴华会计师事务所（特殊普通合伙）福建分所）
关键词 会计信息化 企业 内部控制
当前随着全面建成小康社会收尾阶段总目标的制定，未来几年内中国的市场经济将迎来更大的发展契机，国内的各类型企业也将迎来新的机遇和挑战。企业内部控制是一项兼顾企业眼前利益和长远利益的重要管理举措，它能够积极有效地提升企业的经营效率并确保企业能够稳定、持续、健康地向前发展。而信息化时代颠覆了传统企业发展的很多模式，例如会计工作的信息化就给企业会计工作以及内部控制都带来了翻天覆地的变化。而因为忽视内部控制的变化给企业带来的发展危机在当前时代非常常见。在这一背景下，研究会计信息化对内部控制的影响是非常有必要的。
一、会计信息化及内部控制概述
会计信息化，顾名思义就是将传统的会计工作与当前高速发展的计算机技术与网络技术相结合，形成全新的会计工作体系和工作模式，以适应当前的社会发展现实，提升会计工作的效率。会计信息化并不单纯地是借助于先进的计算机软硬件设备进行日常会计工作，还体现在企业会计数据库的建立、企业间会计信息的保密和交流、企业财务信息与企业发展的关联研究等等，它从根本上改变了传统的会计工作模式，成为当前时代环境下企业发展和改革的必经之路。换句话来说，它不仅仅是产生了量的改变，而且产生了质的飞跃，在未来会计信息化工作还将给企业发展带来更多积极的助推作用。会计信息化具有以下特征：一是开放性，网络共享信息成为可能；二是智能化、自动化，能够将人力从繁重的脑力劳动中解放出来；三是即时性，信息的运算和反馈都能在很短时间内进行。
内部控制的权威概念最早出现在上个世纪中叶，当时美国注册会计协会所述的审计程序委员会在官方文件中最早使用了“内部会计控制”一词，此后该词广泛应用在企业管理中。从字面上我们很容易理解内部控制的含义，即企业对其内部的控制。我们可以从其主要五个方面的内容上对其进行深入的理解：控制环境、风险评估、控制举措、信息和沟通、监控。其实内部控制与企业内部管理的概念上是有很多地方的重叠的。内部控制也应当遵循必要的原则，其必须合法、必须适用本企业的发展、必须长远并且全面，而其目标则包括提高企业的管理水平和经营效率、确保企业的财务安全和正确以及对企业未来的发展提供良好的内部环境。
二、会计信息化对内部控制的影响
（一）会计信息化对内部控制的影响
首先是对企业内部控制环境带来影响。会计信息化的到来使得企业内部控制的结构从传统的立体化逐渐向着扁平化的趋势发展。传统的内部控制结构是类似金字塔形式的，企业管理层级自上而下人数逐渐增多，而财务部门的管理人员一般处于金字塔的中层。会计信息化则将整个企业财务工作体系平铺开来，使企业越来越呈现出扁平化的趋势。
其次是对风险评估带来了很大的影响。由于信息化工作信息和数据的高度集中，而信息的存储、输入和调出都区别于以前的模式，这就给很多不法分子带来了可乘之机。另外，基于计算机这一硬件的会计信息化工作对于电力、网络、计算机本身的稳定性都提出了较高的要求，这也就增大了风险评估的难度和复杂程度。并且基于上述因素，企业财务会计人员的道德风险也有所提升，加大了内部控制的难度。
再次是对信息与沟通的影响。会计信息化使得信息与沟通工作变得更加便捷和高效，这对于那些对财务会计数据较为依赖的企业来说是一项非常重要的进步。除此之外，高等管理者对于财会工作的决策和指示也能够在极短的时间内落实到下层执行人员，极大提升了企业内部的工作效率。
最后是对监督的影响。除了给监督工作带来很多的便利之外，也带来了很多新的难题。一方面，由于会计信息化的特点，很多监督工作可以将人力资源解放出来，实现自动化的监督；另一方面，由于会计信息化在我国当前企业发展过程中并不成熟，企业管理者相关经验不足，这也加大了监督工作的难度。
而内部控制因为会计信息化，也会对其造成一定的反作用。首先，现有的内部控制模式和方法也会制约着会计信息化的进程。即便是强行进行会计信息化改革，企业管理者和决策者的态度和理念也将制约着会计信息化的成效和高度；其次，内部控制也会影响会计信息化的质量。因为会计信息化改变的不是会计部门一个部门，而是整个企业，所以需要组织和人才上的保障。而企业的组织和人才保障受到内部控制的影响是极大的。除了组织和人才之外，会计信息化也需要充足的资金保障，而内部控制同样对企业资金有很大的影响作用，所以只有科学有效运转良好的内部控制系统才能给真正给会计信息化提供良好的发展空间。
（二）会计信息化条件下给内部控制带来的新的问题
第一，会计数据和信息的真实性和准确性可能出现问题。由于传统会计工作一般都是由人来完成，各种数据和信息的记录也都是在纸质账簿中，伪造、仿造成本和难度都较大，因为这种行为势必会造成较为明显的痕迹。即便是排除各种窃取、篡改、伪造这些不良行为，信息化条件下的数据和信息存储介质很容易受到各种影响，硬盘和软件都依赖电力、网络、干燥、适宜的气温等等条件。
第二，岗位调整带来的岗位和职能上的问题。由于计算机和网络拥有超强的计算能力和逻辑能力，会计电算化的发展将人从繁重的会计工作中解放出来，不再需要大量的人力去进行会计共走，那么传统会计工作中多个领域多个部门的工作在当前很可能只需要一个人就能完成，那么实际上当前的会计人员权限也会无限扩大。权限的扩大带来的后果一是可能会有疏漏，二是可能产生道德危机。岗位的调整可能使某个人或者某个岗位的职能权限扩大，而有些企业为防止这种情况，并不将权限集中。而由于新的工作体系在当前并没有较为成熟的范例可遵循，很多企业会出现职责混乱的局面。 第三，原始数据输入的准确性问题。传统的会计工作也对原始数据的准确性要求较高，但是由于各个环节都需要人工核算，原始数据输入有问题很容易被会计工作人员发展。而信息化的会计工作大部分工作都有计算机来进行，原始数据输入以后，各种数据和结论直接由计算机计算得出，而计算机并没有审查原始数据准确与否的逻辑，这就会极大地影响会计信息的真实性和准确性，给企业决策者决策时带来很多难题。
第四，对企业相关员工产生影响。在企业内部控制中，对于人的管理是非常重要的因素和环节。而上文也已经提到，会计信息化会解放大量人力资源，那么从事企业会计工作的人员要么更换岗位，要么只能被裁撤，因为劳动人事关系而产生的内部控制矛盾也给企业管理者带来很多问题。除此之外，会计信息化条件下对于会计人员的综合素质又有了新的较高的要求，会计人员不仅需要有较高的会计理论和实践能力，还必须熟悉计算机、电算化的操作，企业对员工的内部控制难度大大提升。
第五，导致整个企业的内部控制理念、手段和企业发展的理论、方式都要进行革新。会计信息化工作不仅仅影响会计部门，还对整个企业的内部控制和企业发展都产生深远影响，那么企业要迎合信息化这一发展趋势，势必要从理念到方式方法都进行大的改革，这个企业内部控制带来了极为复杂和繁琐的工作。
三、会计信息化条件下内部控制改进对策研究
针对上述分析和研究，笔者认为，会计信息化条件下内部控制改进应当从以下几个方面做起：
第一，借鉴西方先进的经验。西方发达资本主义对于会计信息化的理论研究和具体实践都较为成熟，并且西方国家以市场为导向的企业发展模式是值得当前我国企业学习的。当然，西方国家与我国的国情有较大的差别，求同存异、取其精华是我国企业应当做到的。
第二，培养一些综合素质强的优秀人才。计算机尽管有自动化、智能化的特点，但是却离不开人的监管，并且原始会计信息的输入也离不开具体的工作人员。而会计信息化给企业人力资源工作提出了更高的要求，招募、培养一批兼具优秀会计素养和计算机素养的综合性人才成为当前企业的重要任务。除了本身的综合素质之外，还应当提升其加强企业内部控制的理念和心态，引导其主动维护企业内部控制的权威性和有效性。
第三，为企业配备良好的软硬件条件。会计信息化以各种软硬件为基础，并且要做好会计系统的运行、创新和维护工作。既要每天做好基本的操作和管理，又要进行定期和不定期的维护，做好各种防火、防盗、防腐蚀等等工作，确保会计操作系统的稳定运行。另外，对于重要的会计信息和数据应当及时做好各种备份工作，确保在某台终端设备出现问题，不致会影响整个会计信息出现混乱。
第四，强化对于信息安全的保障。这就要求企业一方面加强会计系统的准入授权，设置较为完备和复杂的授权体系，从源头上确保会计信息的安全性。另外也要在企业内部设置专门的安全人员，专门对会计系统的硬件安全性和网络安全性进行必要的控制。除此之外，操控和监督应当分开，实现有效的牵制，杜绝权限集中在一个人或者一个部门手中可能会出现的人员自身问题。
四、结语
总的来说，当前的时代是信息化的时代，那么在日趋激烈的市场竞争环境下，企业要想取得长远的发展，必须加大信息化的研究和投入。特别是会计工作，直接与企业的资金挂钩，其与企业成立和发展的根本目标---获取盈利是有着至关关系的，所以更应当加大会计信息化的转型力度。而内部控制是企业发展的重要管理手段之一，其对于企业当前的发展和长远发展都起到十分重要的作用。而随着会计信息化的发展，传统的内部控制模式和内容都有所改变，探索这种变化成为了摆在当前企业管理者面前的重要问题。因为篇幅和其他各种原因，本文还存在一些缺陷与不足，其只是停留在理论角度，而企业的发展有其特殊性，所以企业管理者应当一切从实际出发，结合企业自身的实际情况进行更深层次的具体研究。
参考文献：
[1]朱荣恩.内部控制评价[M].北京：中国时代经济出版社，2002.
[2]陈俊，王曙光.企业内部控制体系的构建-基于对COSO和COCO内部控制体系的整合性探析[J].审计与经济研究，2008（03）.
[3]刘莎.基于会计信息化视角的企业内部控制优化研究-以H集团为例[D].上海：华东理工大学，2012.
[4]赵文林.会计信息化条件下企业内部控制改进研究[D].兰州：兰州大学，2009.
（作者单位：中兴华会计师事务所（特殊普通合伙）福建分所）