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本文从我国会计师事务所的审计风险现状出发，以Z会计师事务所里对审计风险的控制与防范为案例，提出了笔者对降低审计风险的看法，并从多个方面多种角度来研究如何降低审计风险。
审计 风险 会计师事务所
会计事务所的审计风险
（l）国内外会计事务所审计风险现状
从上个世纪八十年代开始，会计师行业所面临的风险日益严峻，就连民间审计事业发展的较好的美国也发生了很多起因为承办的业务出了问题而面临被诉讼的案件，赔偿的金额更是年年升高。在我国审计行业即使没有悠久的历史，可风险事件相比国外也是层出不穷。长城非法集资、蓝田、獐子岛、银广厦、天歌科技、科中关村科技等案件层出不穷。
（2）审计风险的形成原因
1.外部原因
第一，不断变化的法律环境
市场经济不断发展，纠纷也越来越多，而常牵扯其中的审计活动也处在了一个不断发展变化的法律环境中。法律法规补充的越来越完善、公民越来越有法律意识都会使会计事务所的审计风险变多。一旦会计师事务所给出不恰当的审计意见造成了严重的后果，受害者也懂得了运用法律手段来保护自己的合法权益，更健全的法律制度也使追究事務所责任的机率大大增加。
第二，企业的复杂性和业务的广泛性
经济的高速发展，加大了市场的竞争压力，从而导致很多企业的管理阶层都有了做虚假的财务报表、操控盈利的念头，这样一来会计事务所的责任更大，工作质量需要达到更好的水平。当前的审计的范围也越来越广泛，它报告的信息包括了财务信息、行业风险等等。影响审计工作的因素太多，大大增加了信息的不确定性，也增加了事务所的审计风险、
第三，审计报告的作用越来越大
在如今的市场环境下，审计的影响力不断变大，审计报告起的作用也越来越大。这就使民众们对事务所的期待程度也日益升高，对事务所来说，这种期待让他们做审计时要更加认真严谨，因为审计风险跟着越来越高的期待而提高了。
2.内部原因
第一，审计人员的经验和能力有限
审计的过程中，审计人员的业务水平尤为重要。而审计人员的水平不仅取决于他们自身知识量的多少，还需要他们有丰富的实践经验。而在我国，审计人员专业知识更新较慢，审计方法也较落后，难以面对层出不穷的新挑战。
第二，会计师事务所内部制度的不健全
虽然不管是国际上还是各个国家自己内部都制定了相一些关于控制审计质量的准则，用以从事务所整体和具体的项目两个方面来控制审计质量。但我国仍有部分会计师事务所没有设置风险管理的机构，常常因为激烈的行内竞争和偏低的收费，而盲目地接受高审计风险的客户，从而提高了审计风险。
第三，审计模式的缺陷
在我国，审计模式还是很落后，在国外早已大力推行的以风险导向为主的审计模式，在我们国家却尚未普及。在近代，企业管理阶层舞弊的案件层出不穷，也暴露了制度基础审计在现代环境下的局限性。
审计风险的控制（以Z会计师事务所为例）
（l）Z会计师事务所的外部措施
1.慎重选择业务承接
业务的承接是做审计工作的首要步骤。在承接业务的时候事务所应该对客户的运营状况和对审计工作的要求先做一个初步地了解，然后与自身的能力和条件结合在一起做出分析，预先估计一下预期的终极审计风险，再与客户进行签约。Z会计师事务所设有专门的风险管理及质量控制委员会，承接的所有客户都是经过分析和风险评估后才决定是否与之签约，接受企业委托的审计工作。
2.扩大事务所的规模
由于审计质量难以计量，人们只能从事务所的发展状况来做出选择。会计师事务所的规模越大，相应能承担的风险也越大，从而让人们对其更加信赖。所以Z会计师事务所这些年一直致力于在保证质量的同时扩大规模。不仅在中部地区和沿海地区设立了分所，还在2011年合并了另一家事务所，完成了跨行业联合，进入了国内大型会计师事务所的行列。而规模的扩大也使得违约成本和诉讼赔偿相应的变高，为了避免损失，Z会计师事务所也对审计的质量更加注意。
3.明确审计人员的责任
为了帮助审计人员将压力变作动力，提高审计的质量、降低审计的风险，Z会计师事务所在做审审计风险存在的根本在于责任，因为要承计工作时都会明确责任到个人，并给予企业保留追究责任的权利。尽管可能是去年甚至是前几年做的审计，对以前的审计工作有任何疑问都可以随时与当时做审计工作的审计人员联系。这样一来，审计人员在做审计时就会更加谨慎，因为就算第二年的审计工作不是自己做了，也不代表就没有责任了。
4.聘请法律经济顾问
在一个经济案件频发的时代，不光是企业，容易卷入经济案件的会计师事务所也应做好万全的准备，Z会计师事务所就聘有自己信赖的法律经济顾问。现在的人们都有强烈的法律意识，所以有些企业想钻法律的空子，在出现问题后为了减少自己的损失会想拖上做审计的会计师事务所一起承担处罚。而拥有自己专门的法律顾问，在遇到这些问题时就能更从容的应对，及时找出证据，避免损失。如果发生了审计纠纷，顾问能更全面清楚地了解整个过程，也能相应作出更加有效地合理抗辩，降低审计风险带来的损失。
（2） ZH会计师事务所的内部措施
1.重视审计队伍的素质
Z会计师事务所发展到现在，已经建立起了一支人数多达1500人的的专业团队，该团队不仅有会计、审计方面的专家，还有金融、投资、税务、财务等多方面的专家组成。而事务所里的注册会计师和相关从业人员都具备良好的专业理论基础和丰富的实践经验。进人事务所的人才在成为正式员工之前都要接受一到三个月的实习考察期，以适应事务所管理体系并累积实践经验。而成为正式员工之后也要接受每年一度的等级评选。只有提高了团队的整体素质，才能让审计的质量更上一层楼。 2.严格的内部管理
Z会计师事务所设立有股东大会、董事会、监事会。并有着自己的一整套科学规范的管理体系，经由事务所内部管理、专业规范、风险控制、执业标准以及质量控制等多方面形成，并由管理体系形成了专业委员会决策机制。分工明确责任到人，能严格督促审计人员提高审计质量，也有效地控制了各个分部的自主权，一层一层递级下来，加大了对审计风险的重视和审计质量的控制，减少了审计风险发生的可能性。
审计风险的防范
（1）从行业环境和我国制度来说
1.尽快提高审计市场集中度
我国的审计市场呈现出的是客户很多但是规模都不大而且集中的程度还不高的状态。据统计，我国前五大事务所的客户量仅占19.4%，总资产规模占28.82%。这导致我国事务所的经营者们不是一心追求更好地完成审计工作，而是想方设法的和企业的高层联系以增加自己客户量和收入。而我国的企业往往他们都会更倾向于选择那些审计工作做的并不是很好但愿意满足其意愿的事务所故，改善整个审计行业的工作环境。
2.加大法律约束力度
对于审计人员来讲，如果他身处于一个法律法规完善并且监管部门监控严格的环境下，那么想避免得到触犯法律法规的处罚就只能更加认真谨慎地对待自己的工作。而我國有关法律不够完善，注册会计师违规的收益和成本严重不对称。只有对审计人员的法律约束加强了，才能督促其更谨慎地对待自己的审计工作。
（2）从事务所角度来说
1.改革会计师事务所组织形式
财政部部长助理冯淑萍曾说过：合伙制是我国会计师事务所的发展方向。因为审计工作付出的不是物质上的服务，而是审计人员本身的专业知识、面对各种状况的应对能力。它付出的东西不具备可抵押性，一旦审计人员滥用公信的支持，所造成的后果，事务所也要承担一部分责任。而显然合伙制下的无限责任会比现在绝大多数事务所采用地有限责任制更有约束力，合伙制中合伙人的私人资产将成为一种补偿与担保。这种制度更能保证审计质量和审计诚信。
2.优化审计方法
与发达国家不同的是我国审计行业现用的审计方法参差不齐，当前最先进的以风险导向为主的审计模式还没有推广开来，使用这种模式的还只是少数，更多用的还是相对落后的审计方式。事务所只有不断完善审计方法，多引进国内外好的模式，提高所里审计人员的专业工作能力，以保证审计质量为前提，跟紧社会经济的发展，不断将审计方法优化，才能有效地降低审计风险。
（3）从注册会计师本身来说
审计人员应该从自身做起，对自己进行道德约束，这才是保证审计质量的根本所在。在我国，有中国注册会计师协会专门发布的注册会计师道德相关的法规和准则。这些都是注册会计师应该时刻铭记在心的准则，也是在工作时对自己思想行为的约束。只有坚持自己的道德操守，才能更加保证所做的审计工作的质量。
[1]孙永军：《基于规模视角的我国会计师事务所审计质量研究》，经济科学出版社2011年11月出版。
[2]郝振平；刘霄仑：《审计学》，北京大学出版社2007年4月出版。
[3]韩晓晨：《会计师事务所审计风险控制研究一一基于LAD会计师事务所》，《辽宁工程技术大学学报（社会科学报）》2012年11月14卷第 6期。
[4]丁来超：《会计师事务所审计风险及防范》，中华会计网校2012-06-27。
[5]Z会计师事务所内部控防方针：来自该公司内部资料。
审计 风险 会计师事务所
会计事务所的审计风险
（l）国内外会计事务所审计风险现状
从上个世纪八十年代开始，会计师行业所面临的风险日益严峻，就连民间审计事业发展的较好的美国也发生了很多起因为承办的业务出了问题而面临被诉讼的案件，赔偿的金额更是年年升高。在我国审计行业即使没有悠久的历史，可风险事件相比国外也是层出不穷。长城非法集资、蓝田、獐子岛、银广厦、天歌科技、科中关村科技等案件层出不穷。
（2）审计风险的形成原因
1.外部原因
第一，不断变化的法律环境
市场经济不断发展，纠纷也越来越多，而常牵扯其中的审计活动也处在了一个不断发展变化的法律环境中。法律法规补充的越来越完善、公民越来越有法律意识都会使会计事务所的审计风险变多。一旦会计师事务所给出不恰当的审计意见造成了严重的后果，受害者也懂得了运用法律手段来保护自己的合法权益，更健全的法律制度也使追究事務所责任的机率大大增加。
第二，企业的复杂性和业务的广泛性
经济的高速发展，加大了市场的竞争压力，从而导致很多企业的管理阶层都有了做虚假的财务报表、操控盈利的念头，这样一来会计事务所的责任更大，工作质量需要达到更好的水平。当前的审计的范围也越来越广泛，它报告的信息包括了财务信息、行业风险等等。影响审计工作的因素太多，大大增加了信息的不确定性，也增加了事务所的审计风险、
第三，审计报告的作用越来越大
在如今的市场环境下，审计的影响力不断变大，审计报告起的作用也越来越大。这就使民众们对事务所的期待程度也日益升高，对事务所来说，这种期待让他们做审计时要更加认真严谨，因为审计风险跟着越来越高的期待而提高了。
2.内部原因
第一，审计人员的经验和能力有限
审计的过程中，审计人员的业务水平尤为重要。而审计人员的水平不仅取决于他们自身知识量的多少，还需要他们有丰富的实践经验。而在我国，审计人员专业知识更新较慢，审计方法也较落后，难以面对层出不穷的新挑战。
第二，会计师事务所内部制度的不健全
虽然不管是国际上还是各个国家自己内部都制定了相一些关于控制审计质量的准则，用以从事务所整体和具体的项目两个方面来控制审计质量。但我国仍有部分会计师事务所没有设置风险管理的机构，常常因为激烈的行内竞争和偏低的收费，而盲目地接受高审计风险的客户，从而提高了审计风险。
第三，审计模式的缺陷
在我国，审计模式还是很落后，在国外早已大力推行的以风险导向为主的审计模式，在我们国家却尚未普及。在近代，企业管理阶层舞弊的案件层出不穷，也暴露了制度基础审计在现代环境下的局限性。
审计风险的控制（以Z会计师事务所为例）
（l）Z会计师事务所的外部措施
1.慎重选择业务承接
业务的承接是做审计工作的首要步骤。在承接业务的时候事务所应该对客户的运营状况和对审计工作的要求先做一个初步地了解，然后与自身的能力和条件结合在一起做出分析，预先估计一下预期的终极审计风险，再与客户进行签约。Z会计师事务所设有专门的风险管理及质量控制委员会，承接的所有客户都是经过分析和风险评估后才决定是否与之签约，接受企业委托的审计工作。
2.扩大事务所的规模
由于审计质量难以计量，人们只能从事务所的发展状况来做出选择。会计师事务所的规模越大，相应能承担的风险也越大，从而让人们对其更加信赖。所以Z会计师事务所这些年一直致力于在保证质量的同时扩大规模。不仅在中部地区和沿海地区设立了分所，还在2011年合并了另一家事务所，完成了跨行业联合，进入了国内大型会计师事务所的行列。而规模的扩大也使得违约成本和诉讼赔偿相应的变高，为了避免损失，Z会计师事务所也对审计的质量更加注意。
3.明确审计人员的责任
为了帮助审计人员将压力变作动力，提高审计的质量、降低审计的风险，Z会计师事务所在做审审计风险存在的根本在于责任，因为要承计工作时都会明确责任到个人，并给予企业保留追究责任的权利。尽管可能是去年甚至是前几年做的审计，对以前的审计工作有任何疑问都可以随时与当时做审计工作的审计人员联系。这样一来，审计人员在做审计时就会更加谨慎，因为就算第二年的审计工作不是自己做了，也不代表就没有责任了。
4.聘请法律经济顾问
在一个经济案件频发的时代，不光是企业，容易卷入经济案件的会计师事务所也应做好万全的准备，Z会计师事务所就聘有自己信赖的法律经济顾问。现在的人们都有强烈的法律意识，所以有些企业想钻法律的空子，在出现问题后为了减少自己的损失会想拖上做审计的会计师事务所一起承担处罚。而拥有自己专门的法律顾问，在遇到这些问题时就能更从容的应对，及时找出证据，避免损失。如果发生了审计纠纷，顾问能更全面清楚地了解整个过程，也能相应作出更加有效地合理抗辩，降低审计风险带来的损失。
（2） ZH会计师事务所的内部措施
1.重视审计队伍的素质
Z会计师事务所发展到现在，已经建立起了一支人数多达1500人的的专业团队，该团队不仅有会计、审计方面的专家，还有金融、投资、税务、财务等多方面的专家组成。而事务所里的注册会计师和相关从业人员都具备良好的专业理论基础和丰富的实践经验。进人事务所的人才在成为正式员工之前都要接受一到三个月的实习考察期，以适应事务所管理体系并累积实践经验。而成为正式员工之后也要接受每年一度的等级评选。只有提高了团队的整体素质，才能让审计的质量更上一层楼。 2.严格的内部管理
Z会计师事务所设立有股东大会、董事会、监事会。并有着自己的一整套科学规范的管理体系，经由事务所内部管理、专业规范、风险控制、执业标准以及质量控制等多方面形成，并由管理体系形成了专业委员会决策机制。分工明确责任到人，能严格督促审计人员提高审计质量，也有效地控制了各个分部的自主权，一层一层递级下来，加大了对审计风险的重视和审计质量的控制，减少了审计风险发生的可能性。
审计风险的防范
（1）从行业环境和我国制度来说
1.尽快提高审计市场集中度
我国的审计市场呈现出的是客户很多但是规模都不大而且集中的程度还不高的状态。据统计，我国前五大事务所的客户量仅占19.4%，总资产规模占28.82%。这导致我国事务所的经营者们不是一心追求更好地完成审计工作，而是想方设法的和企业的高层联系以增加自己客户量和收入。而我国的企业往往他们都会更倾向于选择那些审计工作做的并不是很好但愿意满足其意愿的事务所故，改善整个审计行业的工作环境。
2.加大法律约束力度
对于审计人员来讲，如果他身处于一个法律法规完善并且监管部门监控严格的环境下，那么想避免得到触犯法律法规的处罚就只能更加认真谨慎地对待自己的工作。而我國有关法律不够完善，注册会计师违规的收益和成本严重不对称。只有对审计人员的法律约束加强了，才能督促其更谨慎地对待自己的审计工作。
（2）从事务所角度来说
1.改革会计师事务所组织形式
财政部部长助理冯淑萍曾说过：合伙制是我国会计师事务所的发展方向。因为审计工作付出的不是物质上的服务，而是审计人员本身的专业知识、面对各种状况的应对能力。它付出的东西不具备可抵押性，一旦审计人员滥用公信的支持，所造成的后果，事务所也要承担一部分责任。而显然合伙制下的无限责任会比现在绝大多数事务所采用地有限责任制更有约束力，合伙制中合伙人的私人资产将成为一种补偿与担保。这种制度更能保证审计质量和审计诚信。
2.优化审计方法
与发达国家不同的是我国审计行业现用的审计方法参差不齐，当前最先进的以风险导向为主的审计模式还没有推广开来，使用这种模式的还只是少数，更多用的还是相对落后的审计方式。事务所只有不断完善审计方法，多引进国内外好的模式，提高所里审计人员的专业工作能力，以保证审计质量为前提，跟紧社会经济的发展，不断将审计方法优化，才能有效地降低审计风险。
（3）从注册会计师本身来说
审计人员应该从自身做起，对自己进行道德约束，这才是保证审计质量的根本所在。在我国，有中国注册会计师协会专门发布的注册会计师道德相关的法规和准则。这些都是注册会计师应该时刻铭记在心的准则，也是在工作时对自己思想行为的约束。只有坚持自己的道德操守，才能更加保证所做的审计工作的质量。
[1]孙永军：《基于规模视角的我国会计师事务所审计质量研究》，经济科学出版社2011年11月出版。
[2]郝振平；刘霄仑：《审计学》，北京大学出版社2007年4月出版。
[3]韩晓晨：《会计师事务所审计风险控制研究一一基于LAD会计师事务所》，《辽宁工程技术大学学报（社会科学报）》2012年11月14卷第 6期。
[4]丁来超：《会计师事务所审计风险及防范》，中华会计网校2012-06-27。
[5]Z会计师事务所内部控防方针：来自该公司内部资料。