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【摘 要】 遗产税是目前全球大部分国家在征收的税种之一，由于我国社会性质和社会条件的特殊性，遗产税在我国尚未实施。征收遗产税有增加国家财富收入，促进社会公平的作用。近年来，我国在开征遗产税的问题上做了大量探究工作。本文将从遗产税的性质出发，分析我国征收遗产税的可行性和必要性，并提出相应建议。
【关键词】 遗产税 财富分配 税收制度
一、前言
遗产税产生的原因是通过对死者的遗产进行社会再分配，以防止社会贫富差距多大。遗产税的历史非常悠久，范围广泛，包括不动产、动产以及其他具有财产价值的权利等。我国最早在1950年的《全国税收实施要则》中规定开征遗产税，但是由于各种条件限制仅试行6个月就停征此税种。近年来，随着我国经济的发展和人民财富的积累，社会财富不均现象更加凸显，征收遗产税又被提上我国税收日程。目前，世界大部分国家会对财产所有者死亡后征收遗产税，遗产税在我国开展的必要性和可行性又是怎样的呢？
二、中国开征遗产税的必要性分析
（一）完善我国税收制度
我国的税收制度经过多年的发展已经取得了较好的成绩。财产税是国家的重要税种，一个完整的财产税体系包括动态税和静态税，静态税是指对纳税人的财产在固定时点征收的税，动态税是指对纳税人的财产转移征收的税，如遗产税和赠与税等。我国税收制度存在很多不合理和漏洞，如税收收入调节作用不明显、个人所得税设计不合理等，使得税收制度设置的目的不能达到。缺乏对动态财产税的征收，因此，征收遗产税可以对我国的财产税制度进行完善。
（二）社会财富再分配
随着我国经济的发展和社会的进步，居民的收入不断增加，同时，社会的贫富差距也越来越大，因此，税收制度承担的社会财富再分配促进社会公平的责任也越来越多。近年来，我国针对税收制度作出了很多改善，如不断提高个人所得税起征点等。遗产的继承是不利于社会财富的再分配和社会公平的，财富的继承使得财富越来越多地积累到少数阶层中，社会贫富差距加剧。征收遗产税可以对社会财富进行再分配，有利于社会公平。
（三）增加我国财政收入
税收的一个重要职能是收入手段职能，因此税收有增加国家财政收入的作用。遗产税是一个税源较为稳定的税种，在历史上遗产税在增加国家财政收入中扮演了重要角色。随着税收制度的发展，遗产税只是多个税种的一种，且所占的比例也比较小，但是由于遗产税的特殊性，其可以作为国家财政收入的重要来源。世界上各国遗产税大约占税收总额的0.3%到0.5%，参考此对我国进行预测，2015年我国税收总额是110604亿元（已扣减出口退税），那遗产税税收收入约332亿元到553亿元，可以为我国财政收入增加一笔可观的收入。
（四）有利于公益事业发展
在征收遗产税的西方国家，很多财产所有者会在死前签署医嘱将自己的财富捐献给公益组织进行公益事业。死者捐赠财产属于社会公益活动，因此可以免征遗产税。社会公益事业的发展是需要社会财富的支持的，开征遗产税可以增加财产所有者捐献自己财产的可能性，减轻政府财政负担，促进社会公益的发展。
综上所述，我国开征遗产税可以完善我国税收制度、有利于社会财富再分配、增加我国财政收入，有利于公益事业的发展，因此，我国具有开征遗产税的必要性。
三、中国开征遗产税可行性分析
本文将从中国开征遗产税的有利条件和不利条件两个方面对可行性进行分析。
（一）开征遗产税的有利条件
我国开征遗产税具有有利条件，我国开征遗产税具有经济基础、法律保障和社会环境。
1.具有开征遗产税的经济基础
我国的经济基础是遗产税稳定税源的基础。在改革开放三十多年来，我国的经济得到了快速发展，国内生产总值不断增加，人民的生活水平不断提高，人均收入不断提升。虽然我国经济得到快速发展，但是我国经济结构性矛盾突出，收入差距较大等问题越来越威胁我国经济社会的和谐平稳发展，因此，需要作出改革，稳定经济增长，消除不安定因素。
我国居民受传统观念的影响，一直将储蓄作为主要的理财方式。同时，父母为改善子女的生活条件或者为子女良好的生活提供保障，会有为子女留下财产的想法和做法。这种以储蓄作为主要理财方式并不断积累财富的习惯使得我国居民消费不足，不利于我国经济的健康发展，因此，需要采用一定方式促进居民消费，扩大内需。开征遗产税在一定程度上可以鼓励消费，拉动内需，促进我国经济的转型发展。
2.具有开征遗产税的法律环境
税收政策的开展是以国家保护民众私有财产安全为前提的，因此，开征税费需要国家法律保障。首先，确定了合法私有财产受到保护，我国《宪法》和《民法通则》都规定了我国居民合法私有财产收到保护；其次，有法律保障继承的合法性，我国的《宪法》肯定了公民具有合法继承遗产的权利，《民法通则》也对公民的继承权作出了肯定解释。同时，我国还有《继承法》对继承遗产的合理性做出了明确规定。最后，明确了遗产范围和遗产继承分割方法等。虽然我国的现有遗产继承法律和制度尚不健全，但是为遗产的有序继承提供了法律保障，因此，我国具有开证遗产税的法律环境。
3.具有开征遗产税的社会环境
随着我国经济的发展，我国的社会肩部较大，居民的受教育的程度不断增加使得我国居民总体素质较高。在这种社会环境中，开征遗产税会得到居民的理解。开征遗产税前要加强对居民的宣传，提高居民对遗产税的认识。我国经济发展导致社会分配不均、贫富两极分化严重，影响社会稳定健康发展。因此，在当前的社会环境中，要采取措施促进社会公平，阻止贫富两极分化的进一步恶化。税收是社会再分配的一个重要手段，征收遗产税是一个有效的方法。开征遗产税可以对父母为子女积累财富的观念进行一定改观，促进我国教育方式的转变，促进民众独立自主观念的确立和实践。 （二）开征遗产税的不利条件
我国开征遗产税主要存在的问题是难以保证稳定税源、传统观念的障碍以及资本外流问题。因此，要在中国开证遗产税需要保证税源的稳定，改变民众对遗产税的偏见，同时做好资本外流的防备。
1、难以掌控财产所有者财产实际情况
在开征遗产税的国家对财产所有人的财产实际情况能够清楚掌握，因为其已经建立起相对完善的个人资产档案管理和价值评估制度。我国尚处在市场经济发展初期，且受各种条件限制，我国不能掌控财产所有者的财产实际情况，财产所有者隐藏财产难以发现。这就难以为开征遗产税提供稳定的税源。
2.我国居民缺乏缴纳遗产税的意识
我国传统的家庭财产观念对继承的观念认为这是一种理所当然的事情，父母积累财富从一定程度上就是留给子女继承的，因此，遗产税的开征并不为民众所理解，会受到很大的阻力。民众在进行经济活动进行资本的积累过程中获得财富的增加，对于劳动致富的人来说，遗产税容易打击民众劳动的积极性，更有可能使得一些人为逃避遗产税将资本转移到国外，导致国家资本的流失。
3.缺乏科学有效的技术方法
前面提到，我国居民缺乏缴纳遗产税的意识，因此，如果征收遗产税会增加资本外流的风险。我国开征遗产税目前尚未出现科学有效的方法能够避免因为征收遗产税会出现的各种问题，也没有科学有效的方法将财产所有者的财产进行有效的评估等。此外，一个新的税种的征收肯定会遇到各种困难，工作量大，工作繁琐，由于缺乏工作经验导致的工作误区在所难免，会打击税收工作人员的积极性。同时，缺乏工作经验造成的失误会使纳税人失去对政府工作的信心，从而产生抵触心理。
四、中国开征遗产税制度建议
改革开放以来，中国经济得到了长足发展，社会财富不断增长。从上世纪90年代开始，我国居民收入贫富差距加大，收入分配情况恶化，社会分配不公引起的社会问题频现。综上所述，我国具有开征遗产税的必要性，因为开征遗产税可以完善我国的税收制度、促进社会财富再分配，增加我国的财政收入，有利于我国公益事业的发展。同时，我国已经具有了开征遗产税的经济基础、法律环境和社会环境。我国开征遗产税的不利条件是难以保证税源、居民缺乏缴纳遗产税的意识及缺乏科学有效的技术方法等。我国要开征遗产税要做的准备工作还有很多，一个税种的开征要有民众、法律以及征收方案的确定等。本文将根据我国的实际情况对中国开征遗产税提出相应的建议。我国开征遗产税，首先要加强宣传，增强居民缴纳遗产税认识。遗产税是一个新的税种，前面提到，我国传统思想认为继承财产是理所当然的事情，因此，要加强宣传，改变居民对缴纳遗产税的偏见。法律是保证税收的合法性和稳定性的基础，因此需要建立和完善我国遗产税法律体系，为遗产税的征收提供法律保障。第三，需要制定并完善遗产税征收管理办法，在吸收西方国家经验的基础上，根据我国实际情况作出相应的改动，保证遗产税征收管理办法切实可行。
【参考文献】
[1] 崔雅琴，开征遗产税相关问题的思考[J]，经济师，2004（4）.
[2] 顾卫.试论我国遗产税问题[J].法制与社会，2009（10）：364.
[3] 金花.遗产税法律制度研究[J].吉林：延边大学，2011.
【关键词】 遗产税 财富分配 税收制度
一、前言
遗产税产生的原因是通过对死者的遗产进行社会再分配，以防止社会贫富差距多大。遗产税的历史非常悠久，范围广泛，包括不动产、动产以及其他具有财产价值的权利等。我国最早在1950年的《全国税收实施要则》中规定开征遗产税，但是由于各种条件限制仅试行6个月就停征此税种。近年来，随着我国经济的发展和人民财富的积累，社会财富不均现象更加凸显，征收遗产税又被提上我国税收日程。目前，世界大部分国家会对财产所有者死亡后征收遗产税，遗产税在我国开展的必要性和可行性又是怎样的呢？
二、中国开征遗产税的必要性分析
（一）完善我国税收制度
我国的税收制度经过多年的发展已经取得了较好的成绩。财产税是国家的重要税种，一个完整的财产税体系包括动态税和静态税，静态税是指对纳税人的财产在固定时点征收的税，动态税是指对纳税人的财产转移征收的税，如遗产税和赠与税等。我国税收制度存在很多不合理和漏洞，如税收收入调节作用不明显、个人所得税设计不合理等，使得税收制度设置的目的不能达到。缺乏对动态财产税的征收，因此，征收遗产税可以对我国的财产税制度进行完善。
（二）社会财富再分配
随着我国经济的发展和社会的进步，居民的收入不断增加，同时，社会的贫富差距也越来越大，因此，税收制度承担的社会财富再分配促进社会公平的责任也越来越多。近年来，我国针对税收制度作出了很多改善，如不断提高个人所得税起征点等。遗产的继承是不利于社会财富的再分配和社会公平的，财富的继承使得财富越来越多地积累到少数阶层中，社会贫富差距加剧。征收遗产税可以对社会财富进行再分配，有利于社会公平。
（三）增加我国财政收入
税收的一个重要职能是收入手段职能，因此税收有增加国家财政收入的作用。遗产税是一个税源较为稳定的税种，在历史上遗产税在增加国家财政收入中扮演了重要角色。随着税收制度的发展，遗产税只是多个税种的一种，且所占的比例也比较小，但是由于遗产税的特殊性，其可以作为国家财政收入的重要来源。世界上各国遗产税大约占税收总额的0.3%到0.5%，参考此对我国进行预测，2015年我国税收总额是110604亿元（已扣减出口退税），那遗产税税收收入约332亿元到553亿元，可以为我国财政收入增加一笔可观的收入。
（四）有利于公益事业发展
在征收遗产税的西方国家，很多财产所有者会在死前签署医嘱将自己的财富捐献给公益组织进行公益事业。死者捐赠财产属于社会公益活动，因此可以免征遗产税。社会公益事业的发展是需要社会财富的支持的，开征遗产税可以增加财产所有者捐献自己财产的可能性，减轻政府财政负担，促进社会公益的发展。
综上所述，我国开征遗产税可以完善我国税收制度、有利于社会财富再分配、增加我国财政收入，有利于公益事业的发展，因此，我国具有开征遗产税的必要性。
三、中国开征遗产税可行性分析
本文将从中国开征遗产税的有利条件和不利条件两个方面对可行性进行分析。
（一）开征遗产税的有利条件
我国开征遗产税具有有利条件，我国开征遗产税具有经济基础、法律保障和社会环境。
1.具有开征遗产税的经济基础
我国的经济基础是遗产税稳定税源的基础。在改革开放三十多年来，我国的经济得到了快速发展，国内生产总值不断增加，人民的生活水平不断提高，人均收入不断提升。虽然我国经济得到快速发展，但是我国经济结构性矛盾突出，收入差距较大等问题越来越威胁我国经济社会的和谐平稳发展，因此，需要作出改革，稳定经济增长，消除不安定因素。
我国居民受传统观念的影响，一直将储蓄作为主要的理财方式。同时，父母为改善子女的生活条件或者为子女良好的生活提供保障，会有为子女留下财产的想法和做法。这种以储蓄作为主要理财方式并不断积累财富的习惯使得我国居民消费不足，不利于我国经济的健康发展，因此，需要采用一定方式促进居民消费，扩大内需。开征遗产税在一定程度上可以鼓励消费，拉动内需，促进我国经济的转型发展。
2.具有开征遗产税的法律环境
税收政策的开展是以国家保护民众私有财产安全为前提的，因此，开征税费需要国家法律保障。首先，确定了合法私有财产受到保护，我国《宪法》和《民法通则》都规定了我国居民合法私有财产收到保护；其次，有法律保障继承的合法性，我国的《宪法》肯定了公民具有合法继承遗产的权利，《民法通则》也对公民的继承权作出了肯定解释。同时，我国还有《继承法》对继承遗产的合理性做出了明确规定。最后，明确了遗产范围和遗产继承分割方法等。虽然我国的现有遗产继承法律和制度尚不健全，但是为遗产的有序继承提供了法律保障，因此，我国具有开证遗产税的法律环境。
3.具有开征遗产税的社会环境
随着我国经济的发展，我国的社会肩部较大，居民的受教育的程度不断增加使得我国居民总体素质较高。在这种社会环境中，开征遗产税会得到居民的理解。开征遗产税前要加强对居民的宣传，提高居民对遗产税的认识。我国经济发展导致社会分配不均、贫富两极分化严重，影响社会稳定健康发展。因此，在当前的社会环境中，要采取措施促进社会公平，阻止贫富两极分化的进一步恶化。税收是社会再分配的一个重要手段，征收遗产税是一个有效的方法。开征遗产税可以对父母为子女积累财富的观念进行一定改观，促进我国教育方式的转变，促进民众独立自主观念的确立和实践。 （二）开征遗产税的不利条件
我国开征遗产税主要存在的问题是难以保证稳定税源、传统观念的障碍以及资本外流问题。因此，要在中国开证遗产税需要保证税源的稳定，改变民众对遗产税的偏见，同时做好资本外流的防备。
1、难以掌控财产所有者财产实际情况
在开征遗产税的国家对财产所有人的财产实际情况能够清楚掌握，因为其已经建立起相对完善的个人资产档案管理和价值评估制度。我国尚处在市场经济发展初期，且受各种条件限制，我国不能掌控财产所有者的财产实际情况，财产所有者隐藏财产难以发现。这就难以为开征遗产税提供稳定的税源。
2.我国居民缺乏缴纳遗产税的意识
我国传统的家庭财产观念对继承的观念认为这是一种理所当然的事情，父母积累财富从一定程度上就是留给子女继承的，因此，遗产税的开征并不为民众所理解，会受到很大的阻力。民众在进行经济活动进行资本的积累过程中获得财富的增加，对于劳动致富的人来说，遗产税容易打击民众劳动的积极性，更有可能使得一些人为逃避遗产税将资本转移到国外，导致国家资本的流失。
3.缺乏科学有效的技术方法
前面提到，我国居民缺乏缴纳遗产税的意识，因此，如果征收遗产税会增加资本外流的风险。我国开征遗产税目前尚未出现科学有效的方法能够避免因为征收遗产税会出现的各种问题，也没有科学有效的方法将财产所有者的财产进行有效的评估等。此外，一个新的税种的征收肯定会遇到各种困难，工作量大，工作繁琐，由于缺乏工作经验导致的工作误区在所难免，会打击税收工作人员的积极性。同时，缺乏工作经验造成的失误会使纳税人失去对政府工作的信心，从而产生抵触心理。
四、中国开征遗产税制度建议
改革开放以来，中国经济得到了长足发展，社会财富不断增长。从上世纪90年代开始，我国居民收入贫富差距加大，收入分配情况恶化，社会分配不公引起的社会问题频现。综上所述，我国具有开征遗产税的必要性，因为开征遗产税可以完善我国的税收制度、促进社会财富再分配，增加我国的财政收入，有利于我国公益事业的发展。同时，我国已经具有了开征遗产税的经济基础、法律环境和社会环境。我国开征遗产税的不利条件是难以保证税源、居民缺乏缴纳遗产税的意识及缺乏科学有效的技术方法等。我国要开征遗产税要做的准备工作还有很多，一个税种的开征要有民众、法律以及征收方案的确定等。本文将根据我国的实际情况对中国开征遗产税提出相应的建议。我国开征遗产税，首先要加强宣传，增强居民缴纳遗产税认识。遗产税是一个新的税种，前面提到，我国传统思想认为继承财产是理所当然的事情，因此，要加强宣传，改变居民对缴纳遗产税的偏见。法律是保证税收的合法性和稳定性的基础，因此需要建立和完善我国遗产税法律体系，为遗产税的征收提供法律保障。第三，需要制定并完善遗产税征收管理办法，在吸收西方国家经验的基础上，根据我国实际情况作出相应的改动，保证遗产税征收管理办法切实可行。
【参考文献】
[1] 崔雅琴，开征遗产税相关问题的思考[J]，经济师，2004（4）.
[2] 顾卫.试论我国遗产税问题[J].法制与社会，2009（10）：364.
[3] 金花.遗产税法律制度研究[J].吉林：延边大学，2011.