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【摘要】 文章针对数学中的具体例题，探讨两种不同的解析方法，以期抛砖引玉。
【关键词】 多种方法； 解析实例； 培养提高； 思维能力
笔者曾听过一位小学数学老师用多种方法解析同一例题，听后很受启发，其清晰的解题思路，通俗易懂的解题方法，以及灵活多变的解题技巧，让笔者真正感受到多种方法解题对于提高学生思维能力的作用所在。为此，笔者也想用两种不用的方法解析一教学实例，以期待读者看后能有所感悟。
甲公司是乙公司的母公司，2008年9月15日甲公司将成本为80万元的一批库存商品，以100万元的价格出售给乙公司，至2008年12月31日该批商品乙公司全部未出售，其可变现净值为110万元；2009年12月31日该批库存商品仍未出售，其可变现净值为95万元；2010年12月31日该批库存商品还是没有对外售出，其可变现净值为76万元。甲公司与乙公司的所得税税率均为25%，所得税核算方法均采用资产负债表债务法，会计与税法对发出存货的计价方法相同。甲公司于每年年末编制合并报表。
一、2008年
1.乙公司个别会计报表中（表1）
2008年末，该库存商品的成本为100万元，可变现净值为110万元，该项存货没有发生减值，乙公司不需要计提存货跌价准备，所以该存货的账面价值与计税基础相等，不会产生暂时性差异。
2.甲、乙企业集团合并报表中（表2）
在合并报表中存货的账面价值为80万元，计税基础为100万元，可抵扣暂时性差异20万元（属于发生），应确认可抵扣暂时性差异对所得税费用的影响，甲公司在编制合并报表时，应进行如下的会计处理：
借：营业收入 100
贷：营业成本80
存货20
借：递延所得税资产5 （20×25%）
贷：所得税费用 5
上述关于递延所得税会计处理的另一种解题方法是：
2008年末存货的计税基础＝100（万元）
2008年末存货的账面价值＝计税基础－抵销分录中调减的存货金额＝100－20＝80（万元）
2008年发生可抵扣暂时性差异＝20（万元）
2008年编制合并报表时，应作如下会计处理：
借：递延所得税资产 5 （20×25%）
贷：所得税费用 5
二、2009年
1.乙公司个别会计报表中（表3）
2009年末，存货的成本为100万元，而可变现净值为95万元，乙公司计提5万元的存货跌价准备，期末账面价值为95万元，计税基础保持不变仍为100万元，双方将发生可抵扣暂时性差异5万元，乙公司在个别中通过递延所得税资产确认了可抵扣暂时性差异对所得税费用的影响金额1.25万元，并作了如下的会计处理：
借：递延所得税资产1.25（5×25%）
贷：所得税费用1.25
2.甲、乙企业集团合并报表中（表4）
从合并报表的角度看，期末存货的成本为80万元，可变现净值为95万元，企业集团并没有发生存货减值，不需要计提存货跌价准备，存货期初与期末的账面价值均为80万元，期初与期末的计税基础均为100万元，本期既没有发生也没有转回暂时性差异，甲公司在编制合并报表时应作如下会计处理：
借：未分配利润——年初20
贷：存货 20
借：存货跌价准备 5
贷：资产减值损失 5
借：递延所得税资产5
贷：未分配利润——年初5（上年确认本期重复确认）
借：所得税费用1.25
贷：递延所得税资产 1.25（5×25%）
上述关于递延所得税会计处理的另一种解题方法是：
2009年末存货的计税基础＝100（万元）
2009年末存货的账面价值＝计税基础－抵销分录中调减的存货金额＋抵销分录中调减的存货跌价准备金额＝100－20＋5＝85（万元）
2009年末可抵扣暂时性差异余额＝100－85＝15（万元）
2009年初可抵扣暂时性差异余额＝100－80＝20（万元）
2009年转回可抵扣暂时性差异＝5（万元）
2009年编合并报表时，应作如下会计处理：
借：所得税费用1.25（5×25%）
贷：递延所得税资产1.25
三、2010年
1.乙公司个别会计报表中（表5）
2010年末，存货的成本为100万元，可变现净值为76万元，乙公司2010年末实际计提的存货跌价准备为19万元，期末存货账面价值为76万元，期末存货计税基础仍为100万元，2010年发生可抵扣暂时性差异19万元，乙公司在个别报表中已通过递延所得税资产确认了可抵扣暂时性差异对本期所得税费用的影响金额4.75万元，并作了如下的会计处理：
借：递延所得税资产 4.75（19×25%）
贷：所得税费用 4.75
2.甲、乙企业集团合并报表中（表6）
从合并报表的角度看，期末存货成本为80万元，可变现净值为76万元，企业集团应计提的存货跌价准备为4万元，本期发生可抵扣暂时性差异4万元，甲公司在编制合并报表时，应作如下的会计处理：
借：未分配利润——年初20
贷：存货 20
借：存货跌价准备 5
贷：未分配利润——年初5
借：递延所得税资产5
贷：未分配利润——年初5
借：未分配利润——年初1.25
贷：递延所得税资产1.25
借：存货跌价准备 15 （19－4）
贷：资产减值损失15
借：所得税费用3.75（4.75－1）
贷：递延所得税资产3.75
上述关于递延所得税会计处理的另一种解题方法是：
2010年末存货的计税基础＝100（万元）
2010年末存货的账面价值＝计税基础－抵销分录中调减的存货金额＋抵销分录中调减的存货跌价准备金额－抵销分录中的调增的存货跌价准备金额＝100－20＋5＋15＝100（万元）
2010年末可抵扣暂时性差异余额＝0
2010年初可抵扣暂时性差异余额＝15（万元）
2010年转回可抵扣暂时性差异＝15（万元）
2010年编合并报表时，应作如下会计处理：
借：所得税费用 3.75（15×25%）
贷：递延所得税资产 3.75●
【参考文献】
［1］ 财政部.中级会计实务［M］.经济科学出版社，2010.
［2］ 中国注册会计师协会.2010年度注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》［M］.中国财政经济出版社，2010.
【关键词】 多种方法； 解析实例； 培养提高； 思维能力
笔者曾听过一位小学数学老师用多种方法解析同一例题，听后很受启发，其清晰的解题思路，通俗易懂的解题方法，以及灵活多变的解题技巧，让笔者真正感受到多种方法解题对于提高学生思维能力的作用所在。为此，笔者也想用两种不用的方法解析一教学实例，以期待读者看后能有所感悟。
甲公司是乙公司的母公司，2008年9月15日甲公司将成本为80万元的一批库存商品，以100万元的价格出售给乙公司，至2008年12月31日该批商品乙公司全部未出售，其可变现净值为110万元；2009年12月31日该批库存商品仍未出售，其可变现净值为95万元；2010年12月31日该批库存商品还是没有对外售出，其可变现净值为76万元。甲公司与乙公司的所得税税率均为25%，所得税核算方法均采用资产负债表债务法，会计与税法对发出存货的计价方法相同。甲公司于每年年末编制合并报表。
一、2008年
1.乙公司个别会计报表中（表1）
2008年末，该库存商品的成本为100万元，可变现净值为110万元，该项存货没有发生减值，乙公司不需要计提存货跌价准备，所以该存货的账面价值与计税基础相等，不会产生暂时性差异。
2.甲、乙企业集团合并报表中（表2）
在合并报表中存货的账面价值为80万元，计税基础为100万元，可抵扣暂时性差异20万元（属于发生），应确认可抵扣暂时性差异对所得税费用的影响，甲公司在编制合并报表时，应进行如下的会计处理：
借：营业收入 100
贷：营业成本80
存货20
借：递延所得税资产5 （20×25%）
贷：所得税费用 5
上述关于递延所得税会计处理的另一种解题方法是：
2008年末存货的计税基础＝100（万元）
2008年末存货的账面价值＝计税基础－抵销分录中调减的存货金额＝100－20＝80（万元）
2008年发生可抵扣暂时性差异＝20（万元）
2008年编制合并报表时，应作如下会计处理：
借：递延所得税资产 5 （20×25%）
贷：所得税费用 5
二、2009年
1.乙公司个别会计报表中（表3）
2009年末，存货的成本为100万元，而可变现净值为95万元，乙公司计提5万元的存货跌价准备，期末账面价值为95万元，计税基础保持不变仍为100万元，双方将发生可抵扣暂时性差异5万元，乙公司在个别中通过递延所得税资产确认了可抵扣暂时性差异对所得税费用的影响金额1.25万元，并作了如下的会计处理：
借：递延所得税资产1.25（5×25%）
贷：所得税费用1.25
2.甲、乙企业集团合并报表中（表4）
从合并报表的角度看，期末存货的成本为80万元，可变现净值为95万元，企业集团并没有发生存货减值，不需要计提存货跌价准备，存货期初与期末的账面价值均为80万元，期初与期末的计税基础均为100万元，本期既没有发生也没有转回暂时性差异，甲公司在编制合并报表时应作如下会计处理：
借：未分配利润——年初20
贷：存货 20
借：存货跌价准备 5
贷：资产减值损失 5
借：递延所得税资产5
贷：未分配利润——年初5（上年确认本期重复确认）
借：所得税费用1.25
贷：递延所得税资产 1.25（5×25%）
上述关于递延所得税会计处理的另一种解题方法是：
2009年末存货的计税基础＝100（万元）
2009年末存货的账面价值＝计税基础－抵销分录中调减的存货金额＋抵销分录中调减的存货跌价准备金额＝100－20＋5＝85（万元）
2009年末可抵扣暂时性差异余额＝100－85＝15（万元）
2009年初可抵扣暂时性差异余额＝100－80＝20（万元）
2009年转回可抵扣暂时性差异＝5（万元）
2009年编合并报表时，应作如下会计处理：
借：所得税费用1.25（5×25%）
贷：递延所得税资产1.25
三、2010年
1.乙公司个别会计报表中（表5）
2010年末，存货的成本为100万元，可变现净值为76万元，乙公司2010年末实际计提的存货跌价准备为19万元，期末存货账面价值为76万元，期末存货计税基础仍为100万元，2010年发生可抵扣暂时性差异19万元，乙公司在个别报表中已通过递延所得税资产确认了可抵扣暂时性差异对本期所得税费用的影响金额4.75万元，并作了如下的会计处理：
借：递延所得税资产 4.75（19×25%）
贷：所得税费用 4.75
2.甲、乙企业集团合并报表中（表6）
从合并报表的角度看，期末存货成本为80万元，可变现净值为76万元，企业集团应计提的存货跌价准备为4万元，本期发生可抵扣暂时性差异4万元，甲公司在编制合并报表时，应作如下的会计处理：
借：未分配利润——年初20
贷：存货 20
借：存货跌价准备 5
贷：未分配利润——年初5
借：递延所得税资产5
贷：未分配利润——年初5
借：未分配利润——年初1.25
贷：递延所得税资产1.25
借：存货跌价准备 15 （19－4）
贷：资产减值损失15
借：所得税费用3.75（4.75－1）
贷：递延所得税资产3.75
上述关于递延所得税会计处理的另一种解题方法是：
2010年末存货的计税基础＝100（万元）
2010年末存货的账面价值＝计税基础－抵销分录中调减的存货金额＋抵销分录中调减的存货跌价准备金额－抵销分录中的调增的存货跌价准备金额＝100－20＋5＋15＝100（万元）
2010年末可抵扣暂时性差异余额＝0
2010年初可抵扣暂时性差异余额＝15（万元）
2010年转回可抵扣暂时性差异＝15（万元）
2010年编合并报表时，应作如下会计处理：
借：所得税费用 3.75（15×25%）
贷：递延所得税资产 3.75●
【参考文献】
［1］ 财政部.中级会计实务［M］.经济科学出版社，2010.
［2］ 中国注册会计师协会.2010年度注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》［M］.中国财政经济出版社，2010.