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中图分类号：R197.3 文献标识码：A 文章编号：1004-7484（2011）07-0192-02
在以政府为主导的医疗改革的推动下，随着社会经济的发展，医疗行业低成本、高效率的内部运行机制对医院管理提出了新的挑战，尤其是财务管理方面，在面对过去旧的模式下存在的问题，急切的需要建立完善内部控制，提供真实有效的财务成果。内部控制的建立与实施已经成为政府部门重点关注和医院迈向新医改的重要步伐之
一，伴随着成本核算管理与绩效改革，内部控制的建立健全与实施完善势在必行。
1 医院内部控制存在的问题
1.1普遍存在着内部控制制度不健全、不完善的问题
完善的内部控制制度，可以保证医院业务活动的有效进行，保护财产的安全和完整。目前，很多医院在制定制度时，未能有效地贯彻内部控制制度，这样就无法保证各种管理信息的准确可靠和财产的安全完整。医院只要存在经济业务事项，就需要有相应的控制制度给予制约。
1.2内容设计不全面，账务处理程序欠规范
从目前会计制度设计实务看，医院较注重财务收支审批制度、现金和银行存款收支管理制度的制定，忽视会计核算和监督方面制度的制定。建立良好的账务处理程序可以提高会计核算资料的质量保证会计记录正确、完整；提高会计核算工作的效率，减少不必要的核算环节和手续。但是大多数医院并未建立较为完整的账务处理程序制度，甚至根本就没有这方面的制度，因而造成会计核算行为的随意性不利于会计工作程序的规范化。
1.3监督不力，会计稽查不到位
会计监督是指会计机构和会计人员凭借经授权的特殊地位和职权，依照特定主体制定的各种合法制度，對特定主体经济活动过程及其引起的资金运动进行综合地、全面地、连续地、及时地监察和督促，以确保各项经济活动的合规性、合理法，保障会计信息的相关性、可靠性和可比性，从而达到提高特定主体工作效益的目的。现在，对医院的管理建立了绩效评价制度，科室负责人为了提高绩效，有时在实际工作中进行舞弊。这样会计信息就容易失真。
1.4会计人员素质不高，执行能力差
会计人员是会计监督的行为主体，会计监督的实施效果直接通过会计人员的会计监督工作体现出来。有的医院会计人员没有经过上岗培训，对会计道德不够了解，有时为了一点小利会犯下大错。并且有的会计人员自以为是，不听从领导安排，这样也容易造成会计资料不真实、不完整。
2 对完善医院内部控制加强财务管理的对策
2.1医院内部组织体系控制
首先，建立健全医院内部会计管理组织结构，主要由分管经济的院领导、财务部门、质控办、信息部门、器械部门、药剂部门、采购中心及各业务职能部门室等组成。其次，建立岗位分工和岗位责任制度，岗位责任制是实施内部控制制度的基础，要明确每个岗位工作人员的工作范围、职责和权限，实现定岗、定人、定责，使他们各司其职，各负其责，分工协作，互相监督，对敏感岗位实行人员轮换办法，以达到相互制约，预防风险之目的。再次，建立会计系统控制程序，根据《医院会计制度》，建立严密的原始凭证传递程序，明确原始记录填制人、审核人的责任；建立账务处理程序制度，各项会计事务按规定及时办理手续，进行会计核算，各类凭证内容完整，手续齐备，登记会计账簿符合要求，会计报表内容齐全，报送及时，做到账证、账账、账实、账表相符。最后，建立信息系统控制程序，确保信息部门计算机控制中心设备安全和正常运行，健全排除硬件和软件系统故障的管理措施，保证会计数据的完整性及健全防止计算机病毒的措施。建立各级操作人员权限及操作档案，以明确各级操作人员的职责，并按会计档案的有关要求予以存档备查。
2.2严格货币资金控制
医院必须严格按照不相容岗位分离原则，实行钱账分管，即“管钱不管账，管账不管钱”。经管部门设专人负责核对各收费员实际收费金额与票据金额，确保收费资金安全。
财务部门应指定专人（除出纳）定期核对银行账户，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单余额相符。应定期或不定期地进行现金盘点（包括所有经管现金收付业务人员）。发现不符的应查明原因，做出处理。
2.3实行财产安全控制
医院的财产物资管理实行“定额管理、计划采购、合理储备、归口负责”的原则。医院财产物资管理包括：固定资产管理、低值易耗品管理、卫生材料管理、其他材料管理、药品管理、往来款项管理。
按照归口管理，分级负责的原则，医院的财产物资分别归后勤部门、医疗部门、设备部门、药剂部门、财务部门五个部门负责管理。
2.4加强收入与支出管控
医院的各项收入必须严格执行国家财经法规，正确核算业务收入。医院的所有收入均应纳入财务部办理，在医院账户内统一核算。其他部门室都不得以任何名义收取现金、支票和私设“小金库”、“公款私存”。
加强收费管理，严格执行收费标准。严格执行属地物价局制订的医疗收费标准；对医疗服务收费实行明码标价，设置医疗服务收费和药品价格电脑查询系统，对住院病人实行费用一日清单制；门诊收费提供医疗服务项目和药品清单；对医疗服务收费实行收费责任追究制。
实行分管范围内“一支笔”审批原则，财务部门要严格按批准后的预算和专项资金支出计划执行。预算和计划以外的开支或需临时调整的支出，按审批权限规定由医院领导集体讨论决定或报上级主管部门批准后执行。
加强支出凭证的审核，会计人员应加强对原始凭证的合法性和完整性等内容的审核，还要对票据的种类与经济业务是否一致，是否符合开支标准，有关人员签章是否齐全，财产物质是否验收入库等进行审核，凡不符合规定的，应予以纠正；对不合理的支出，应报告医院领导。
完善医院内部成本核算和管理建立财务绩效分析评价体系进行成本效益分析，客观评价医院的经营成果和经营行为，寻找经营中的差距和缺陷，实现医院经营过程和经营环节的控制。
在以政府为主导的医疗改革的推动下，随着社会经济的发展，医疗行业低成本、高效率的内部运行机制对医院管理提出了新的挑战，尤其是财务管理方面，在面对过去旧的模式下存在的问题，急切的需要建立完善内部控制，提供真实有效的财务成果。内部控制的建立与实施已经成为政府部门重点关注和医院迈向新医改的重要步伐之
一，伴随着成本核算管理与绩效改革，内部控制的建立健全与实施完善势在必行。
1 医院内部控制存在的问题
1.1普遍存在着内部控制制度不健全、不完善的问题
完善的内部控制制度，可以保证医院业务活动的有效进行，保护财产的安全和完整。目前，很多医院在制定制度时，未能有效地贯彻内部控制制度，这样就无法保证各种管理信息的准确可靠和财产的安全完整。医院只要存在经济业务事项，就需要有相应的控制制度给予制约。
1.2内容设计不全面，账务处理程序欠规范
从目前会计制度设计实务看，医院较注重财务收支审批制度、现金和银行存款收支管理制度的制定，忽视会计核算和监督方面制度的制定。建立良好的账务处理程序可以提高会计核算资料的质量保证会计记录正确、完整；提高会计核算工作的效率，减少不必要的核算环节和手续。但是大多数医院并未建立较为完整的账务处理程序制度，甚至根本就没有这方面的制度，因而造成会计核算行为的随意性不利于会计工作程序的规范化。
1.3监督不力，会计稽查不到位
会计监督是指会计机构和会计人员凭借经授权的特殊地位和职权，依照特定主体制定的各种合法制度，對特定主体经济活动过程及其引起的资金运动进行综合地、全面地、连续地、及时地监察和督促，以确保各项经济活动的合规性、合理法，保障会计信息的相关性、可靠性和可比性，从而达到提高特定主体工作效益的目的。现在，对医院的管理建立了绩效评价制度，科室负责人为了提高绩效，有时在实际工作中进行舞弊。这样会计信息就容易失真。
1.4会计人员素质不高，执行能力差
会计人员是会计监督的行为主体，会计监督的实施效果直接通过会计人员的会计监督工作体现出来。有的医院会计人员没有经过上岗培训，对会计道德不够了解，有时为了一点小利会犯下大错。并且有的会计人员自以为是，不听从领导安排，这样也容易造成会计资料不真实、不完整。
2 对完善医院内部控制加强财务管理的对策
2.1医院内部组织体系控制
首先，建立健全医院内部会计管理组织结构，主要由分管经济的院领导、财务部门、质控办、信息部门、器械部门、药剂部门、采购中心及各业务职能部门室等组成。其次，建立岗位分工和岗位责任制度，岗位责任制是实施内部控制制度的基础，要明确每个岗位工作人员的工作范围、职责和权限，实现定岗、定人、定责，使他们各司其职，各负其责，分工协作，互相监督，对敏感岗位实行人员轮换办法，以达到相互制约，预防风险之目的。再次，建立会计系统控制程序，根据《医院会计制度》，建立严密的原始凭证传递程序，明确原始记录填制人、审核人的责任；建立账务处理程序制度，各项会计事务按规定及时办理手续，进行会计核算，各类凭证内容完整，手续齐备，登记会计账簿符合要求，会计报表内容齐全，报送及时，做到账证、账账、账实、账表相符。最后，建立信息系统控制程序，确保信息部门计算机控制中心设备安全和正常运行，健全排除硬件和软件系统故障的管理措施，保证会计数据的完整性及健全防止计算机病毒的措施。建立各级操作人员权限及操作档案，以明确各级操作人员的职责，并按会计档案的有关要求予以存档备查。
2.2严格货币资金控制
医院必须严格按照不相容岗位分离原则，实行钱账分管，即“管钱不管账，管账不管钱”。经管部门设专人负责核对各收费员实际收费金额与票据金额，确保收费资金安全。
财务部门应指定专人（除出纳）定期核对银行账户，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单余额相符。应定期或不定期地进行现金盘点（包括所有经管现金收付业务人员）。发现不符的应查明原因，做出处理。
2.3实行财产安全控制
医院的财产物资管理实行“定额管理、计划采购、合理储备、归口负责”的原则。医院财产物资管理包括：固定资产管理、低值易耗品管理、卫生材料管理、其他材料管理、药品管理、往来款项管理。
按照归口管理，分级负责的原则，医院的财产物资分别归后勤部门、医疗部门、设备部门、药剂部门、财务部门五个部门负责管理。
2.4加强收入与支出管控
医院的各项收入必须严格执行国家财经法规，正确核算业务收入。医院的所有收入均应纳入财务部办理，在医院账户内统一核算。其他部门室都不得以任何名义收取现金、支票和私设“小金库”、“公款私存”。
加强收费管理，严格执行收费标准。严格执行属地物价局制订的医疗收费标准；对医疗服务收费实行明码标价，设置医疗服务收费和药品价格电脑查询系统，对住院病人实行费用一日清单制；门诊收费提供医疗服务项目和药品清单；对医疗服务收费实行收费责任追究制。
实行分管范围内“一支笔”审批原则，财务部门要严格按批准后的预算和专项资金支出计划执行。预算和计划以外的开支或需临时调整的支出，按审批权限规定由医院领导集体讨论决定或报上级主管部门批准后执行。
加强支出凭证的审核，会计人员应加强对原始凭证的合法性和完整性等内容的审核，还要对票据的种类与经济业务是否一致，是否符合开支标准，有关人员签章是否齐全，财产物质是否验收入库等进行审核，凡不符合规定的，应予以纠正；对不合理的支出，应报告医院领导。
完善医院内部成本核算和管理建立财务绩效分析评价体系进行成本效益分析，客观评价医院的经营成果和经营行为，寻找经营中的差距和缺陷，实现医院经营过程和经营环节的控制。