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摘要：研究会计伦理的目的是，政策法规制定者和实施者希望从伦理的视角，以现实情况下会计领域的不道德的行为活动为出发点，找到一系列可以用于规范、限制会计从业人员行为的伦理道德标准。同时，以此指导企业会计人员在日常工作中做出恰当的行为选择，并通过思想观念的约束，保证会计从业人员的行为结果——会计信息的质量。我国的会计伦理建设尚在发展初期，且存在许多问题，这些伦理问题主要归根于伦理教育环节薄弱而导致的多方利益诱惑、制度缺失而导致的社会及政府监管无力等各方面因素。我国应依照现实情况加强会计伦理的建设，完善、健全会计伦理的政策法规，构建科学有效的会计监管体系。
关键词：会计伦理；会计行为；伦理标准；伦理道德
一、会计的伦理意义
我们既可以把会计作为一个名词，也可以把它作为一个动词。当把会计作为名词时，是指会计行为人；当把会计作为动词时，是指会计行为人进行活动时的社会行为及其社会结果。但无论是把会计作为名词还是作为动词，它都指向一个行为结果——信息。会计行为人进行会计行为是为了获取需要的信息，但如何保证所获信息的科学性、合理性和完整性呢？这时就出现了“会计伦理”这一名词。会计伦理即指会计行为主体在实施会计行为活动过程中所应遵守的道德规范和行为标准，其本质是凭借会计行为人特有的道德观念、日常行为习惯、社会舆论等，对其自身行为进行限制和约束。
通过对会计的学习可以归纳出这样一个结论：会计是人的行为活动，反映了人与人的关系。第一，所有的会计活动都是会计行为人价值取向的一种表达方式，会计成果也是被精神化后的结果。我们常常会思考这样两个问题：会计人员在日常财务活动中为他人提供的会计信息是真实的还是虚假的？其对财务的分析所反映的是自己真实的意识还是虚假的意识？实际上，会计行为活动本身就含有会计行为主体对事实情况的判断以及他们对价值这一概念的理解。第二，会计活动和行为不应仅被当作个人行为而应被当作一种集团或群体的行为，会计主体的素质、价值观和社会关系对会计行为方式和特点有着重要影响。因此，会计学客观上需要以伦理学为支撑，需要伦理来约束会计人员的行为活动，需要以伦理標准规范会计行为主体的道德责任和义务，需要将伦理价值渗透到会计核算和监督的实践中去。
二、我国会计伦理现状
在会计伦理道德领域，国外的研究成果较多。但是相比于国外，中国对于这方面的研究还尚处在初步发展阶段。1999年我国出台了《中华人民共和国会计法》，提出会计人员应当遵守职业道德，提高自身业务素质，这深刻反映了我国在会计伦理道德建设方面的努力与尝试。
虽然世界各国对伦理道德问题都十分关注，然而国外大公司，如安然、安达信和雷曼兄弟等一系列会计伦理道德问题案件的出现。包括近些年来在我国证券市场上频繁发生的会计舞弊案件和屡禁不止的会计欺诈事件，比如，因其骄人业绩和瞩目前景而被大众所关注的“银广夏”上市公司，通过虚构财务报表营造高额利润的假象骗取中小股民的信任，攫取不义之财。这件案子暴露了我国经济市场的许多问题，如大型上市公司会计信息的虚假程度，又如中国政府和相关机构对会计信息质量监管系统的不完善等。如果一个公司自身的伦理道德观念水平有限，而外部监管部门又坐以待毙、不管不问，只会使经济市场混乱、不利于国家和社会的发展。具体表现在以下方面：
（一）对信息使用对象的危害
由于现代财务会计服务对象的多元化，会计信息不仅为企业内部的管理而服务，而且还为企业外部的相关信息使用者做决策而服务。会计信息一旦失真必然导致信息使用对象的决策产生失误，进而给信息使用者带来或大或小的损失，严重者甚至会影响到正常的市场经济秩序，扰乱社会稳定，不利于社会和谐发展。
（二）对企业的危害
我们都知道，一个企业要想实现其企业价值最大化的目标必然离不开企业管理，而企业的管理又需要各个方面的信息，特别是会计信息。如果由于会计伦理的缺失而导致了会计信息失真，不仅无法发挥会计所应具备的职责和功能，无法满足管理者的需要，而且还很可能会导致企业做出错误的决策，给企业造成难以预计的损失。
（三）对证券市场的危害
证券市场作为企业筹集资金的主要场所，其主要作用是促进社会资源的优化配置，为企业调集资金促进发展并提供力量支持，同时活化市场经济的运行。作为连接大型上市公司、经济市场和投资者的媒介——财务报表等会计信息，它们对整个经济市场可否高效、合理地运作有着决定性影响。不真实的会计信息不仅会误导信息使用者的投资与决策，给他们带来重大损失，还会破坏经济市场的体制和规则，加剧市场投机现象的发生并激化市场动荡，更甚者会引起经济危机。
（四）对会计领域的影响
在以公平竞争为根本要求的经济市场中，一个行业要生存、要发展，就必须以产品和服务的质量拔得头筹，以此获得社会公众的信任、提升企业价值。而会计行业是为信息使用者服务的，会计人员的职能就是提供真实的会计信息。如果会计行业只为一己私利，使整体服务质量下降，直接后果就会使会计信息虚假，由此必然引起人们的强烈不满，会计行业因而也将失去可以为之服务的对象，最终可能会导致会计这一行业的消失。
（五）对社会的危害
会计行为人的不道德、不规范行为不仅会危害会计行业本身，还会影响到整个国家和社会的发展。国务院前总理朱镕基曾经说过，现如今，存在着许多会计师事务所和会计人员做假账的现象，而很多偷税漏税等违法犯罪活动和腐败现象，都与会计人员做假账有着千丝万缕的关系，这严重威胁到经济市场的秩序。会计行为主体的不道德行为不仅会破坏会计行业自身的声誉，还会败坏整个社会的风气。同时，从会计信息失真所导致的各方面问题来看，会计伦理缺失终会造成严重的，可以说是无法挽回的全社会、全人类问题。
三、加强企业会计伦理建设的建议
随着社会主义市场经济的发展以及国内会计行业舞弊欺骗案件的发生，会计职业道德建设得到更加广泛的重视。前总理朱镕基同志曾为国家会计学院题写了著名的“诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账”的校训，推动了会计伦理研究的深化发展。会计有关领域迫切需要伦理道德意识来规范会计行为主体的行为活动，下面是笔者对中国加强会计伦理建设的几点建议： （一）加强会计职业道德教育
现如今，我国各个高等学府对于会计专业中的会计伦理道德教育尚未予以足够的重视，存在着伦理道德观念的教育与专业知识的教育及实务能力的培训相分离之现象。我们都知道，会计行为人职业道德的提高不是朝夕之事，要想提升其综合素质，在加强高等院校对会计专业伦理道德教育的基础上也要坚持不懈地开展后续教育。比如，在教育体系上，建立分层次的教育体系实现过渡性；在授课方法上，采取以案例为主的方法加深学生理解；在授课手段上，大力发展远程教育系统，使用网络等当代化手段达到会计人员及时更新自身储备知识的目的；在教育形式上，不局限于课堂授课这一种形式，还可以采用研讨会、头脑风暴、参观学习等多种形式。
（二）加强会计相关法律法规的可操作性
《中华人民共和国会计法》规范了会计行为人的主体行为，对保证会计信息资料的真实、完整起到了巨大作用。但是某些方面却操作性差，不具有实现性。例如，在“法律责任”这一章中，虽然提出了“情节严重”、“重大损失”等词语，但是都没有量化，也没有对它们的限定范围做出具体解释，给执法过程带来了巨大困难；再如，虽然规定了承担相关法律责任的行为主体是“直接负责的主管人员”和“其他责任人员”，但却没有明确哪些人是在这个范围内的；另外，虽然提出对认真实施会计法，忠于职守，坚持原则的会计行为主体，给予精神上的或者物质上的奖励，但是依据现实情况来看，这条规定对于会计行为人的激励意义并不大。
（三）加大对会计欺骗处罚的力度
《中华人民共和国会计法》规定对于会计相关犯罪行为，个人处以3000至50000的罚款，而企业最多处以1O万元的处罚，这样的处罚力度并不大，不会给会计欺骗者或犯罪者形成威慑力。通常情况下对违反会计政策法规的人员，企业也只是批评教育，或者是以罚款了事，惩罚力度不大，某些会计人员还是会一如既往地做假账、出具虚假会计报表。企业应当根据本企业的规定或会计政策法规，加大对会计人员欺骗或违法行为的处罚力度。比如，对欺骗行为的处罚以金钱处罚为主，数额应远远高于其所获得的经济利益或对企业造成的损失。
（四）完善企业监督体系
内部控制是指一个企业为了实现其本身的发展目标，维护资产的安全完整、经营方针的贯彻实行和会计信息资料的准确，进而保证其生产、经营的效率、效果，而在企业内部实行的自我约束和调整规范等一系列措施和办法。会计内部监督工作必须改变会计主管人员担任企业内部审计主管人员的做法，强调职责分离、相互监督，以充分、合理、高效地发挥内部审计的作用，实现会计伦理的基础建设。另外，在社会中，可以完善注册会计师监督体系，以保证注册会计师秉持应有的独立性和谨慎性。在提高社会审计独立性的同時，还应当使审计费用标准化、合理化，在最后的审计报告中标明审计费用，接受人民群众的监督，使审计业务过程透明化，这样不仅会减少会计师事务所之间的恶性竞争，还会降低虚假审计报告出具的可能性。
企业伦理涵盖了企业业务活动中的所有道德状况，具体表现在其所蕴涵的道德标准、道德观念与道德活动的总和中。会计伦理是企业伦理的一个分支，要求企业员工在任何时间和任何地点都能严格遵守企业制度规范，提升自身伦理道德水平，在内部监管的系统中生产、生活。如果会计行为人遵守会计相关伦理道德的要求，同样地，他作为一名员工就会进而遵守企业的伦理道德要求，这样就形成了良性循环，有助于企业的发展、壮大。会计伦理道德以正能量帮助企业确立高尚的价值观、道德观和正确的发展方向，这样不仅有利于企业的效率化、合理化和规范化，而且也有利于企业文化的形成、发扬企业精神，为企业更好、更快的发展提供坚实基础。（作者单位：广西师范大学）
参考文献：
[1]Steven M.Mintz.Accounting Ethics Education：Integrating Reflective Learning and Virtue Ethics[J].Journal of Accounting Education，2006（24）
[2]蔡振宁.当代中国上市公司会计伦理的缺失及其治理机制研究[J].金卡工程·经济与法，2009（7）
[3]李婧，朱乐芳.会计伦理建设现实问题研究[J].商业经济，2010（3）
[4]于书林.论会计人员道德观[J].当代会计，2003（4）
[5]陈宝庭，刘金华.经济伦理学[M].东北财经大学出版社，2007
[6]窦炎国.经济伦理与伦理经济[J].道德与文明，2004（8）
[7]王小锡.经济的德性[M].人民出版社，2005
[8]李冬.对企业会计伦理的调查与思考[J].江苏商业会计，2010（2）
[9]葛尧.会计伦理缺失与伦理秩序的系统构建[J].金融理财，2012（8）
[10]王平.简论会计伦理研究的进展——兼谈当前我国会计伦理缺失的原因[J].财经政法资讯，2012（6）
关键词：会计伦理；会计行为；伦理标准；伦理道德
一、会计的伦理意义
我们既可以把会计作为一个名词，也可以把它作为一个动词。当把会计作为名词时，是指会计行为人；当把会计作为动词时，是指会计行为人进行活动时的社会行为及其社会结果。但无论是把会计作为名词还是作为动词，它都指向一个行为结果——信息。会计行为人进行会计行为是为了获取需要的信息，但如何保证所获信息的科学性、合理性和完整性呢？这时就出现了“会计伦理”这一名词。会计伦理即指会计行为主体在实施会计行为活动过程中所应遵守的道德规范和行为标准，其本质是凭借会计行为人特有的道德观念、日常行为习惯、社会舆论等，对其自身行为进行限制和约束。
通过对会计的学习可以归纳出这样一个结论：会计是人的行为活动，反映了人与人的关系。第一，所有的会计活动都是会计行为人价值取向的一种表达方式，会计成果也是被精神化后的结果。我们常常会思考这样两个问题：会计人员在日常财务活动中为他人提供的会计信息是真实的还是虚假的？其对财务的分析所反映的是自己真实的意识还是虚假的意识？实际上，会计行为活动本身就含有会计行为主体对事实情况的判断以及他们对价值这一概念的理解。第二，会计活动和行为不应仅被当作个人行为而应被当作一种集团或群体的行为，会计主体的素质、价值观和社会关系对会计行为方式和特点有着重要影响。因此，会计学客观上需要以伦理学为支撑，需要伦理来约束会计人员的行为活动，需要以伦理標准规范会计行为主体的道德责任和义务，需要将伦理价值渗透到会计核算和监督的实践中去。
二、我国会计伦理现状
在会计伦理道德领域，国外的研究成果较多。但是相比于国外，中国对于这方面的研究还尚处在初步发展阶段。1999年我国出台了《中华人民共和国会计法》，提出会计人员应当遵守职业道德，提高自身业务素质，这深刻反映了我国在会计伦理道德建设方面的努力与尝试。
虽然世界各国对伦理道德问题都十分关注，然而国外大公司，如安然、安达信和雷曼兄弟等一系列会计伦理道德问题案件的出现。包括近些年来在我国证券市场上频繁发生的会计舞弊案件和屡禁不止的会计欺诈事件，比如，因其骄人业绩和瞩目前景而被大众所关注的“银广夏”上市公司，通过虚构财务报表营造高额利润的假象骗取中小股民的信任，攫取不义之财。这件案子暴露了我国经济市场的许多问题，如大型上市公司会计信息的虚假程度，又如中国政府和相关机构对会计信息质量监管系统的不完善等。如果一个公司自身的伦理道德观念水平有限，而外部监管部门又坐以待毙、不管不问，只会使经济市场混乱、不利于国家和社会的发展。具体表现在以下方面：
（一）对信息使用对象的危害
由于现代财务会计服务对象的多元化，会计信息不仅为企业内部的管理而服务，而且还为企业外部的相关信息使用者做决策而服务。会计信息一旦失真必然导致信息使用对象的决策产生失误，进而给信息使用者带来或大或小的损失，严重者甚至会影响到正常的市场经济秩序，扰乱社会稳定，不利于社会和谐发展。
（二）对企业的危害
我们都知道，一个企业要想实现其企业价值最大化的目标必然离不开企业管理，而企业的管理又需要各个方面的信息，特别是会计信息。如果由于会计伦理的缺失而导致了会计信息失真，不仅无法发挥会计所应具备的职责和功能，无法满足管理者的需要，而且还很可能会导致企业做出错误的决策，给企业造成难以预计的损失。
（三）对证券市场的危害
证券市场作为企业筹集资金的主要场所，其主要作用是促进社会资源的优化配置，为企业调集资金促进发展并提供力量支持，同时活化市场经济的运行。作为连接大型上市公司、经济市场和投资者的媒介——财务报表等会计信息，它们对整个经济市场可否高效、合理地运作有着决定性影响。不真实的会计信息不仅会误导信息使用者的投资与决策，给他们带来重大损失，还会破坏经济市场的体制和规则，加剧市场投机现象的发生并激化市场动荡，更甚者会引起经济危机。
（四）对会计领域的影响
在以公平竞争为根本要求的经济市场中，一个行业要生存、要发展，就必须以产品和服务的质量拔得头筹，以此获得社会公众的信任、提升企业价值。而会计行业是为信息使用者服务的，会计人员的职能就是提供真实的会计信息。如果会计行业只为一己私利，使整体服务质量下降，直接后果就会使会计信息虚假，由此必然引起人们的强烈不满，会计行业因而也将失去可以为之服务的对象，最终可能会导致会计这一行业的消失。
（五）对社会的危害
会计行为人的不道德、不规范行为不仅会危害会计行业本身，还会影响到整个国家和社会的发展。国务院前总理朱镕基曾经说过，现如今，存在着许多会计师事务所和会计人员做假账的现象，而很多偷税漏税等违法犯罪活动和腐败现象，都与会计人员做假账有着千丝万缕的关系，这严重威胁到经济市场的秩序。会计行为主体的不道德行为不仅会破坏会计行业自身的声誉，还会败坏整个社会的风气。同时，从会计信息失真所导致的各方面问题来看，会计伦理缺失终会造成严重的，可以说是无法挽回的全社会、全人类问题。
三、加强企业会计伦理建设的建议
随着社会主义市场经济的发展以及国内会计行业舞弊欺骗案件的发生，会计职业道德建设得到更加广泛的重视。前总理朱镕基同志曾为国家会计学院题写了著名的“诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账”的校训，推动了会计伦理研究的深化发展。会计有关领域迫切需要伦理道德意识来规范会计行为主体的行为活动，下面是笔者对中国加强会计伦理建设的几点建议： （一）加强会计职业道德教育
现如今，我国各个高等学府对于会计专业中的会计伦理道德教育尚未予以足够的重视，存在着伦理道德观念的教育与专业知识的教育及实务能力的培训相分离之现象。我们都知道，会计行为人职业道德的提高不是朝夕之事，要想提升其综合素质，在加强高等院校对会计专业伦理道德教育的基础上也要坚持不懈地开展后续教育。比如，在教育体系上，建立分层次的教育体系实现过渡性；在授课方法上，采取以案例为主的方法加深学生理解；在授课手段上，大力发展远程教育系统，使用网络等当代化手段达到会计人员及时更新自身储备知识的目的；在教育形式上，不局限于课堂授课这一种形式，还可以采用研讨会、头脑风暴、参观学习等多种形式。
（二）加强会计相关法律法规的可操作性
《中华人民共和国会计法》规范了会计行为人的主体行为，对保证会计信息资料的真实、完整起到了巨大作用。但是某些方面却操作性差，不具有实现性。例如，在“法律责任”这一章中，虽然提出了“情节严重”、“重大损失”等词语，但是都没有量化，也没有对它们的限定范围做出具体解释，给执法过程带来了巨大困难；再如，虽然规定了承担相关法律责任的行为主体是“直接负责的主管人员”和“其他责任人员”，但却没有明确哪些人是在这个范围内的；另外，虽然提出对认真实施会计法，忠于职守，坚持原则的会计行为主体，给予精神上的或者物质上的奖励，但是依据现实情况来看，这条规定对于会计行为人的激励意义并不大。
（三）加大对会计欺骗处罚的力度
《中华人民共和国会计法》规定对于会计相关犯罪行为，个人处以3000至50000的罚款，而企业最多处以1O万元的处罚，这样的处罚力度并不大，不会给会计欺骗者或犯罪者形成威慑力。通常情况下对违反会计政策法规的人员，企业也只是批评教育，或者是以罚款了事，惩罚力度不大，某些会计人员还是会一如既往地做假账、出具虚假会计报表。企业应当根据本企业的规定或会计政策法规，加大对会计人员欺骗或违法行为的处罚力度。比如，对欺骗行为的处罚以金钱处罚为主，数额应远远高于其所获得的经济利益或对企业造成的损失。
（四）完善企业监督体系
内部控制是指一个企业为了实现其本身的发展目标，维护资产的安全完整、经营方针的贯彻实行和会计信息资料的准确，进而保证其生产、经营的效率、效果，而在企业内部实行的自我约束和调整规范等一系列措施和办法。会计内部监督工作必须改变会计主管人员担任企业内部审计主管人员的做法，强调职责分离、相互监督，以充分、合理、高效地发挥内部审计的作用，实现会计伦理的基础建设。另外，在社会中，可以完善注册会计师监督体系，以保证注册会计师秉持应有的独立性和谨慎性。在提高社会审计独立性的同時，还应当使审计费用标准化、合理化，在最后的审计报告中标明审计费用，接受人民群众的监督，使审计业务过程透明化，这样不仅会减少会计师事务所之间的恶性竞争，还会降低虚假审计报告出具的可能性。
企业伦理涵盖了企业业务活动中的所有道德状况，具体表现在其所蕴涵的道德标准、道德观念与道德活动的总和中。会计伦理是企业伦理的一个分支，要求企业员工在任何时间和任何地点都能严格遵守企业制度规范，提升自身伦理道德水平，在内部监管的系统中生产、生活。如果会计行为人遵守会计相关伦理道德的要求，同样地，他作为一名员工就会进而遵守企业的伦理道德要求，这样就形成了良性循环，有助于企业的发展、壮大。会计伦理道德以正能量帮助企业确立高尚的价值观、道德观和正确的发展方向，这样不仅有利于企业的效率化、合理化和规范化，而且也有利于企业文化的形成、发扬企业精神，为企业更好、更快的发展提供坚实基础。（作者单位：广西师范大学）
参考文献：
[1]Steven M.Mintz.Accounting Ethics Education：Integrating Reflective Learning and Virtue Ethics[J].Journal of Accounting Education，2006（24）
[2]蔡振宁.当代中国上市公司会计伦理的缺失及其治理机制研究[J].金卡工程·经济与法，2009（7）
[3]李婧，朱乐芳.会计伦理建设现实问题研究[J].商业经济，2010（3）
[4]于书林.论会计人员道德观[J].当代会计，2003（4）
[5]陈宝庭，刘金华.经济伦理学[M].东北财经大学出版社，2007
[6]窦炎国.经济伦理与伦理经济[J].道德与文明，2004（8）
[7]王小锡.经济的德性[M].人民出版社，2005
[8]李冬.对企业会计伦理的调查与思考[J].江苏商业会计，2010（2）
[9]葛尧.会计伦理缺失与伦理秩序的系统构建[J].金融理财，2012（8）
[10]王平.简论会计伦理研究的进展——兼谈当前我国会计伦理缺失的原因[J].财经政法资讯，2012（6）