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【摘要】税收单向性的特质使得税收支出没有任何的直接回报，是企业的一种沉没成本，税款一旦交出去就不再回来，对一个企业来说，税款的支付是企业资金的流出。因而作为市场经济主体的纳税人在产权界定清晰的前提下为实现自身经济利益的最大化进行纳税筹划以减轻税收负担，是市场竞争机制健全程度的外在表现，具有一定的合法性。
【关键词】供电公司 企业所得税 纳税筹划
自电力体制改革以来，作为电网建设和经营的供电公司，一直担负着艰巨的电网运行和建设任务，在面临电价空间越来越小和电价出台困难的形势下，单纯靠自有资金难以保证电网运行和建设资金的充足，大量融资又会带来资产负债率和利息费用的压力。因此，科学地运用纳税筹划手段减少税费支出，缓解资金的压力显得尤为重要。在实际工作中，应该从税负弹性较大的税种———企业所得税入手，结合纳税筹划的基本方法和企业的经营规模，对难以转嫁的企业所得税，通过合法地选择取得所得的时点，或是转移所得等方法使收入最小化、费用最大化，实现免除纳税义务、减少纳税义务，或是递延纳税义务等的目标。
一、利用折旧方法和折旧年限进行纳税筹划
新《企业所得税法》第三十二条规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。企业所得税法实施条例第九十八条规定，企业所得税法第三十二条所称可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的固定资产，包括：
（一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；
（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。根据折旧的抵税作用，从应纳税额的现值来看，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少，年数总和法次之，而运用直线法计算折旧时，税额最多。所以采用加速折旧法比直线法能获得更大的时间价值。随着供电公司建设“一强三优”现代公司的深入和科技投入的加大，现有设备的技术进步和更新换代速度加快，对于符合条件的资产完全可以采用加速折旧的方法，既可以降低税负，又可以加速资金的回流。
二、利用存货计价方法进行纳税筹划
期末存货的计价的高低，对当期的利润影响很大。存货发出计价方法的不同，会形成不同的期末成本，从而得出不同的企业利润，进而影响所得税的数额。我国税法规定，存货发出的计价方法主要有先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法等。在实行比例税率条件下，如果物价持续上涨，采用月末一次加权平均法可以使企业货成本提高，从而降低应纳税所得额，达到减少所得税的目的。反之，如果物价持续下降，采用先进先出法，可以提高成本，从而减少应税利润，也达到了少缴纳企业所得税的目的。而在物价上下波动时，采用移动平均法可使企业应纳税所得额较为均衡，避免高估利润，多缴纳所得税，以实现纳税筹划的目的。
三、利用预缴所得税进行税务筹划
我国《企业所得税暂行条例》第十五条规定：“缴纳企业所得税，按年计算，分月或者分季预缴，年度终了后四个月内汇算清缴，多退少补”。预缴时在合理范围内少预缴，待年终汇算清缴时补缴少缴的税款，这样企业就可以获取一笔无息借款。 也就是当企业预计当年的应纳税所得额比上一纳税年度低时，可以选择按纳税期限的实际数预缴，当企业预计当年的应纳税所得额比上一纳税年度高时，可以选择按上一年度应税所得额的1/12或1/4的方法分期预缴所得税。
四、利用工资支出进行纳税筹划
企业所得税法实施条例规定：“企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。前款所称工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出”。税收专家认为，从2008年开始，企业实际发生的合理的工资薪金支出，在企业所得税税前扣除时，将不再受计税工资（或者工资挂钩）扣除限额的限制。因此，企业在安排工资、薪金支出时，应当充分考虑工资、薪金支出对企业所得税影响，在不改变员工实际收入水平的情况下，将一部分货币工资福利化，企业即可在成本不变的情况下，节约大笔的企业所得税，而员工也能在实际收入不变的情况下少缴个人所得税。
五、利用优惠政策进行纳税筹划
新税法规定，“企业购置环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免”。针对当前的电网升级改造和智能电网建设中供电公司一定要做好对此类项目的投资及工程项目管理，及时认定享受优惠政策的时间。
六、利用固定资产修理进行纳税筹划
根依据《企业所得税税前扣除办法》第三十一条的规定，“符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出：一是发生的修理支出达到固定资产原值的20％以上；二是经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上；三是经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销”。企业在发生相关后续支出时，可以利用20%这个临界点，进行纳税筹划。思路为：尽量使后续支出计入当期损益在税前扣除，即根据生产经营的实际需要将固定资产改良尽可能地转变为大修理或分解为几次修理，这样一来，其发生的费用可以在企业所得税税前一次性扣除，相应的进项税额也可以抵扣。这样不仅可以降低企业税赋，还可增加企业现金流量，效果非常明显。
参考文献
[1]王成科，《电力企业纳税筹划切入点》．环球市场信息导报
[2]黄皓，《电网企业如何进行纳税筹划》．中国税网
作者简介：张占军（1971.12-)，男（汉），河北省唐山市滦南县人，会计师，本科，主要从事电力企业纳税筹划及电力运行成本的控制。
【关键词】供电公司 企业所得税 纳税筹划
自电力体制改革以来，作为电网建设和经营的供电公司，一直担负着艰巨的电网运行和建设任务，在面临电价空间越来越小和电价出台困难的形势下，单纯靠自有资金难以保证电网运行和建设资金的充足，大量融资又会带来资产负债率和利息费用的压力。因此，科学地运用纳税筹划手段减少税费支出，缓解资金的压力显得尤为重要。在实际工作中，应该从税负弹性较大的税种———企业所得税入手，结合纳税筹划的基本方法和企业的经营规模，对难以转嫁的企业所得税，通过合法地选择取得所得的时点，或是转移所得等方法使收入最小化、费用最大化，实现免除纳税义务、减少纳税义务，或是递延纳税义务等的目标。
一、利用折旧方法和折旧年限进行纳税筹划
新《企业所得税法》第三十二条规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。企业所得税法实施条例第九十八条规定，企业所得税法第三十二条所称可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的固定资产，包括：
（一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；
（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。根据折旧的抵税作用，从应纳税额的现值来看，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少，年数总和法次之，而运用直线法计算折旧时，税额最多。所以采用加速折旧法比直线法能获得更大的时间价值。随着供电公司建设“一强三优”现代公司的深入和科技投入的加大，现有设备的技术进步和更新换代速度加快，对于符合条件的资产完全可以采用加速折旧的方法，既可以降低税负，又可以加速资金的回流。
二、利用存货计价方法进行纳税筹划
期末存货的计价的高低，对当期的利润影响很大。存货发出计价方法的不同，会形成不同的期末成本，从而得出不同的企业利润，进而影响所得税的数额。我国税法规定，存货发出的计价方法主要有先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法等。在实行比例税率条件下，如果物价持续上涨，采用月末一次加权平均法可以使企业货成本提高，从而降低应纳税所得额，达到减少所得税的目的。反之，如果物价持续下降，采用先进先出法，可以提高成本，从而减少应税利润，也达到了少缴纳企业所得税的目的。而在物价上下波动时，采用移动平均法可使企业应纳税所得额较为均衡，避免高估利润，多缴纳所得税，以实现纳税筹划的目的。
三、利用预缴所得税进行税务筹划
我国《企业所得税暂行条例》第十五条规定：“缴纳企业所得税，按年计算，分月或者分季预缴，年度终了后四个月内汇算清缴，多退少补”。预缴时在合理范围内少预缴，待年终汇算清缴时补缴少缴的税款，这样企业就可以获取一笔无息借款。 也就是当企业预计当年的应纳税所得额比上一纳税年度低时，可以选择按纳税期限的实际数预缴，当企业预计当年的应纳税所得额比上一纳税年度高时，可以选择按上一年度应税所得额的1/12或1/4的方法分期预缴所得税。
四、利用工资支出进行纳税筹划
企业所得税法实施条例规定：“企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。前款所称工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出”。税收专家认为，从2008年开始，企业实际发生的合理的工资薪金支出，在企业所得税税前扣除时，将不再受计税工资（或者工资挂钩）扣除限额的限制。因此，企业在安排工资、薪金支出时，应当充分考虑工资、薪金支出对企业所得税影响，在不改变员工实际收入水平的情况下，将一部分货币工资福利化，企业即可在成本不变的情况下，节约大笔的企业所得税，而员工也能在实际收入不变的情况下少缴个人所得税。
五、利用优惠政策进行纳税筹划
新税法规定，“企业购置环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免”。针对当前的电网升级改造和智能电网建设中供电公司一定要做好对此类项目的投资及工程项目管理，及时认定享受优惠政策的时间。
六、利用固定资产修理进行纳税筹划
根依据《企业所得税税前扣除办法》第三十一条的规定，“符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出：一是发生的修理支出达到固定资产原值的20％以上；二是经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上；三是经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销”。企业在发生相关后续支出时，可以利用20%这个临界点，进行纳税筹划。思路为：尽量使后续支出计入当期损益在税前扣除，即根据生产经营的实际需要将固定资产改良尽可能地转变为大修理或分解为几次修理，这样一来，其发生的费用可以在企业所得税税前一次性扣除，相应的进项税额也可以抵扣。这样不仅可以降低企业税赋，还可增加企业现金流量，效果非常明显。
参考文献
[1]王成科，《电力企业纳税筹划切入点》．环球市场信息导报
[2]黄皓，《电网企业如何进行纳税筹划》．中国税网
作者简介：张占军（1971.12-)，男（汉），河北省唐山市滦南县人，会计师，本科，主要从事电力企业纳税筹划及电力运行成本的控制。