论文部分内容阅读
营业税改征增值税改革是国家实施结构性减税的一项重要举措，也是一项重大的税制改革。自2012年1月1日起在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点改革开始，到2013年8月1日，全国范围内全面推行营改增。“营改增”对服务业过去征收营业税改为增值税，从制度上解决营业税“道道征收，全额征收”的重复征收问题，实现增值税税制下的“环环征收、层层抵扣”，税制更科学、更合理、更符合国际惯例。因此，从企业看来，“营改增”应该是降低税负，为发展“松绑解缚”的“福音”。而从施行以来的情况看，部份企业特别是一些现代技术服务型企业并没有体会到税负减少的福音，反而由于营改增后企业税收筹划不到位和财务管理制度的滞后出现了种种税收风险，给企业成本核算和经济效益的实现带来不利因素。本文以笔者所从事的检验检疫行业入手，通过营改增对服务型企业税收管理的变化进行分析，并从企业财务管理角度就如何降低和规避税收风险提出相应的对策，以实现降低税负，避免重复征税，促进检验检疫行业整体发展的目标。
一、营改增对现代服务业的影响
1.计税依据发生变化
从计税依据来看，营业税纳税人基本上按照其提供营业税应税劳务取得的营业额、转让额、销售额，依照该营业税应税劳务适用的税率，计算缴纳营业税。而增值税是以纳税人生产经营活动产生的增值额为征税对象，在实际操作中采取的是环环征收、道道抵扣的征收方式，纳税人购买增值税应税项目时缴纳的增值税可以在销售应税项目时全额抵扣，只需对本环节的增加值缴纳增值税。因为营业税和增值税的计税依据不同。
2.税率发生变化
部分现代服务业税改前适用“服务业”营业税税目，税率5%。税改后一般纳税人适用增值税低档税率6%，小规模纳税人适用增值税3%征税率。
3.税负发生变化
税改前，服务业营业税税率为营业收入的5%，并且营业税为价内税，故直接用营业收入乘上税率便能得出当期应缴纳的营业税额；税改后的增值税税率为6%，但由于增值税为价外税，如和税改前向客户开具同样金额的发票（即销售价格不变），其中是含着一块增值税额的，则在计算上需进行价税分离，导致实际的营业收入相比税改前会有所减少，故以价税分离后的不含税营业收入乘上6%所得到的增值税额与原先缴纳营业税时相比，显然税改前后两者之间的税负差即便是在还没有进项抵扣的情况下已经小于1%。
4.进项税额可以抵扣
符合一般纳税人标准的现代服务业应当按照增值税一般计税方法计算应缴增值税。一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（1）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；（3）购进农产品；（4）接受交通运输业服务；（5）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从而实现降低税负、避免重复征税。
二、检验检疫行业税改后存在问题及对策
检验检疫行业中的企事业单位主要依据相关的法律、法规、标准以及合同或契约的规定为客户、有关行政部门提供对机电产品、工业品、动植物及其产品等商品的检验检疫方面的服务，多数属于技术服务和鉴证咨询业务。 该行业对人员的专业性要求高，业务人员多为掌握相关专业技能的科研技术人才，对检测设备和科研项目前期投入大，后期主要成本列支为人员费用、专用设备投入及维护维修费，委托业务费、检测样品及试剂耗材支出，实验室认证考核费、样品运送以及交通费、办公费、水电汽消耗等相关费用。随着检检疫的业务模式的转变和事业的分步改革，作为服务业的检验检疫行业面临市场竞争的压力加剧，在税制改革中出现一些人员技能、发票管理、会计核算等管理问题，对单位财务管理工作提出了更高的要求：
1.提高财务人员素质，准确把握税收政策变化
营改增以后对税收计算和会计核算相较之前都复杂，一些单位财务人员思想上重视程度不够，税收风险意识不强，没有系统学习增值税相关知识，及时更新知识结构，有的财务人员税收知识培训流于形式，无法准确区分营业税和增值税在计税依据、税率、税负承担、申报方式等方面的变化。针对此种情况，检验检疫行业应将税收政策的学习纳入到全年培训考核中去，定期培训增值税相关知识，提高企业会计核算和分析的能力，为企业经营提供科学合理的依据。
2.加强发票管理，完善财务管理制度
税法明确了纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣，并对增值税扣税凭证和抵扣时间作了明确的规定。检验检疫行业设备的采购和维修，试剂药品购置、委托业务费等成本的形成作为一般纳税人取得的增值税专用发票按规定应从销项中进行抵扣，否则将增加税负。一些单位税收政策发生变化后，对业务人员宣传沟通不到位，业务经办人员对普通发票和专用发票的概念混淆，应取得增值税专用发票等扣税凭证的只取得了普通发票，或业务人员虽然取得了增值税专用发票却没有对专票进行妥善保管和及时到财务进行报销，造成票据丢失或超过抵扣期限的，无疑加大了企业的税收成本。企业应根据税务系统的发票管理规定，加强对增值税专用发票的领用、开具、保管等环节的监控，配备专人或专岗进行发票管理，在报销审核流程中明确增值税专用发票的报销时间等，减少人为原因形成的税收风险。
3.加强成本分析，合理确定费用周期和实行业务外包
检验检疫行业由于主要依赖专业设备进行检测业务，因此前期设备投入较大，后期维护费用占比相对较少，导致进项税额抵扣周期不均衡。可能发生一段时期连续零负申报，产生不必要的税收问题，引起税务稽查部门的关注；另一段时期的应纳税额持续增加，可能会使企业的资金周转困难。因此，应在保障业务稳步发展的前提下，统筹安排大型设备采购周期，合理运用进项税额抵扣。此外检验检疫行业的人员多为专业技术人员，企事业单位的主要成本构成中固定成本和人工成本较高，而此类成本不能产生进项税，其成本可抵扣的比重过低，导致税基过高，变相也可能增加税负。近年来一些单位对国家政策和行业发展现状过于乐观，招兵买马，人员成本支出增长速度大于销售收入增长速度，企业经营压力加大。对此，企业应对营改增前后税负成本进行分析，对人员资质不够或检测能力不足的项目通过进行外包或分包的方式，取得这部份委托检验成本的进项抵扣，以取得成本优势。
4.提高核心竞争力，促进产品重新定价
检验检疫行业中规模较大的一般纳税人应考虑营改增后价外税和价内税的区别所带来的税负增加，不断提高综合检测能力和加强新精力的研发，提高产品竞争力，对于专业垄断性强或在市场处于领先和具有专利性的产品可以考虑重新核定产品价格，从而提高销售收入。
检验检疫行业正面临改革和发展的机遇和挑战，如何在竞争中立于不败之地，应关注国家税收政策的变化，及时掌握和分析行业特点，做好税收筹划，提高财务管理水平，增强竞争实力。
参考文献：
[1]曹振华.营改增对企业的影响之一营改增对现代服务业的影响
[2]吕丽洁.营改增对信息技术服务型企业的影响及应对策略》
一、营改增对现代服务业的影响
1.计税依据发生变化
从计税依据来看，营业税纳税人基本上按照其提供营业税应税劳务取得的营业额、转让额、销售额，依照该营业税应税劳务适用的税率，计算缴纳营业税。而增值税是以纳税人生产经营活动产生的增值额为征税对象，在实际操作中采取的是环环征收、道道抵扣的征收方式，纳税人购买增值税应税项目时缴纳的增值税可以在销售应税项目时全额抵扣，只需对本环节的增加值缴纳增值税。因为营业税和增值税的计税依据不同。
2.税率发生变化
部分现代服务业税改前适用“服务业”营业税税目，税率5%。税改后一般纳税人适用增值税低档税率6%，小规模纳税人适用增值税3%征税率。
3.税负发生变化
税改前，服务业营业税税率为营业收入的5%，并且营业税为价内税，故直接用营业收入乘上税率便能得出当期应缴纳的营业税额；税改后的增值税税率为6%，但由于增值税为价外税，如和税改前向客户开具同样金额的发票（即销售价格不变），其中是含着一块增值税额的，则在计算上需进行价税分离，导致实际的营业收入相比税改前会有所减少，故以价税分离后的不含税营业收入乘上6%所得到的增值税额与原先缴纳营业税时相比，显然税改前后两者之间的税负差即便是在还没有进项抵扣的情况下已经小于1%。
4.进项税额可以抵扣
符合一般纳税人标准的现代服务业应当按照增值税一般计税方法计算应缴增值税。一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（1）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；（3）购进农产品；（4）接受交通运输业服务；（5）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从而实现降低税负、避免重复征税。
二、检验检疫行业税改后存在问题及对策
检验检疫行业中的企事业单位主要依据相关的法律、法规、标准以及合同或契约的规定为客户、有关行政部门提供对机电产品、工业品、动植物及其产品等商品的检验检疫方面的服务，多数属于技术服务和鉴证咨询业务。 该行业对人员的专业性要求高，业务人员多为掌握相关专业技能的科研技术人才，对检测设备和科研项目前期投入大，后期主要成本列支为人员费用、专用设备投入及维护维修费，委托业务费、检测样品及试剂耗材支出，实验室认证考核费、样品运送以及交通费、办公费、水电汽消耗等相关费用。随着检检疫的业务模式的转变和事业的分步改革，作为服务业的检验检疫行业面临市场竞争的压力加剧，在税制改革中出现一些人员技能、发票管理、会计核算等管理问题，对单位财务管理工作提出了更高的要求：
1.提高财务人员素质，准确把握税收政策变化
营改增以后对税收计算和会计核算相较之前都复杂，一些单位财务人员思想上重视程度不够，税收风险意识不强，没有系统学习增值税相关知识，及时更新知识结构，有的财务人员税收知识培训流于形式，无法准确区分营业税和增值税在计税依据、税率、税负承担、申报方式等方面的变化。针对此种情况，检验检疫行业应将税收政策的学习纳入到全年培训考核中去，定期培训增值税相关知识，提高企业会计核算和分析的能力，为企业经营提供科学合理的依据。
2.加强发票管理，完善财务管理制度
税法明确了纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣，并对增值税扣税凭证和抵扣时间作了明确的规定。检验检疫行业设备的采购和维修，试剂药品购置、委托业务费等成本的形成作为一般纳税人取得的增值税专用发票按规定应从销项中进行抵扣，否则将增加税负。一些单位税收政策发生变化后，对业务人员宣传沟通不到位，业务经办人员对普通发票和专用发票的概念混淆，应取得增值税专用发票等扣税凭证的只取得了普通发票，或业务人员虽然取得了增值税专用发票却没有对专票进行妥善保管和及时到财务进行报销，造成票据丢失或超过抵扣期限的，无疑加大了企业的税收成本。企业应根据税务系统的发票管理规定，加强对增值税专用发票的领用、开具、保管等环节的监控，配备专人或专岗进行发票管理，在报销审核流程中明确增值税专用发票的报销时间等，减少人为原因形成的税收风险。
3.加强成本分析，合理确定费用周期和实行业务外包
检验检疫行业由于主要依赖专业设备进行检测业务，因此前期设备投入较大，后期维护费用占比相对较少，导致进项税额抵扣周期不均衡。可能发生一段时期连续零负申报，产生不必要的税收问题，引起税务稽查部门的关注；另一段时期的应纳税额持续增加，可能会使企业的资金周转困难。因此，应在保障业务稳步发展的前提下，统筹安排大型设备采购周期，合理运用进项税额抵扣。此外检验检疫行业的人员多为专业技术人员，企事业单位的主要成本构成中固定成本和人工成本较高，而此类成本不能产生进项税，其成本可抵扣的比重过低，导致税基过高，变相也可能增加税负。近年来一些单位对国家政策和行业发展现状过于乐观，招兵买马，人员成本支出增长速度大于销售收入增长速度，企业经营压力加大。对此，企业应对营改增前后税负成本进行分析，对人员资质不够或检测能力不足的项目通过进行外包或分包的方式，取得这部份委托检验成本的进项抵扣，以取得成本优势。
4.提高核心竞争力，促进产品重新定价
检验检疫行业中规模较大的一般纳税人应考虑营改增后价外税和价内税的区别所带来的税负增加，不断提高综合检测能力和加强新精力的研发，提高产品竞争力，对于专业垄断性强或在市场处于领先和具有专利性的产品可以考虑重新核定产品价格，从而提高销售收入。
检验检疫行业正面临改革和发展的机遇和挑战，如何在竞争中立于不败之地，应关注国家税收政策的变化，及时掌握和分析行业特点，做好税收筹划，提高财务管理水平，增强竞争实力。
参考文献：
[1]曹振华.营改增对企业的影响之一营改增对现代服务业的影响
[2]吕丽洁.营改增对信息技术服务型企业的影响及应对策略》