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摘 要：事业单位的内部审计与内部控制都是事业单位的内部管理活动，二者共同为事业单位的目标服务。在当前形势下，内部审计与内部控制在事业单位内部管理中的作用未充分发挥，主要原因是事业单位长期以来的管理模式及思维造成的。现从完善制度和岗位职责并加强落实、加大宣传和培训力度、建立内部审计与内部控制的联席工作机制、加强学习及与时俱进、加强事业单位绩效的审计和内控等方面入手，切实做好事业单位的内部审计与内部控制工作，充分发挥二者的管理合力。
关键词：当前形势；事业单位；内部审计；内部控制
事业单位的内部审计与内部控制作为事业单位的内部管理活动，共同为事业单位的目标服务，内部审计是内部控制的重要组成部分，是防范风险的“警报器”，是对其余内部控制要素的再控制；而内部控制又是内部审计的直接对象，是预防腐败的“防火墙”，通过内部审计的检查、评价而不断地促进内部控制建设的健全和完善。在当前形势下，事业单位的内部审计与内部控制大都形同虚设，如何尽快建立建全事业单位的内部审计与内部控制，充分发挥二者对加强事业单位的内部管理、促进事业单位廉政风险防控机制建设及提高事业单位的效率与效益，必将产生深远的影响。
一、当前事业单位的内部审计与内部控制的现状
（一）当前，事业单位的内部审计与内部控制工作大都无独立部门和专业人员，只是在某些科室或部门内设立兼职人员，许多内部审计人员还是由财务人员兼任。独立性是审计工作的灵魂，是内部审计本质的要求，是审计工作得以顺利开展的保障。1982年我国就在宪法中规定设立审计机关，距今三十多年过去，由于受编制、经费等原因影响，据有关资料统计至少有50%的事业单位没有设立单独的内部审计机构。从财政部2012年发布的《行政事业单位内部控制规范》以来，反复强调要推进行政事业单位内部控制建设，但几乎所有事业单位未设立背部控制独立部门，只是由牵头部门的兼职人员代理文件落实、报表上报等工作。
（二）当前，事业单位内部审计及内部控制工作开展情况是，由于内部审计工作相对薄弱，在进行内部审计的时候往往形式大于目的，内部审计的职能并没有完全的发挥出来；对于内部审计活动，多数只是停留在事后审计的工作上，对事前及事中的审计监督基本缺失；内部审计人员的业务胜任能力不足，致使内部审计工作不到位、工作规范化水平有待提高等等。内部控制工作也往往流于形式，导致有时不能及时发现相关风险问题，把问题消灭在萌芽状态。
（三）绩效管理的审计和内控缺乏
多年来，事业单位改革要求实行绩效管理进行绩效评价，但绝大部分事业单位的绩效考核指标体系不科学，有的把经济指标、奖金核算与绩效考核等同起来，将绩效考核视同于绩效管理，绩效管理沦为业绩考核的简单工具；有的绩效评价内容覆盖面不全，评价方式和思路过于陈旧，使绩效评价流于形式，无法形成系统、完整、科学的指标体系。与此相关的绩效管理的内部审计和内部控制也无从谈起，基本是空白，需加强扩展和完善。
二、当前事业单位的内部审计与内部控制现状的原因
（一）多年来，事业单位的法人负责制，使事业单位的內部审计和内部控制相对弱化，部分负责人甚至认为内部审计和内部控制不创造效益、是为了应付外部监管部门的要求而设的，或是对他们管理权利的掣肘和束缚、是业务运行中的“拦路虎、绊脚石”，他们没有想到或看到，内部审计和内部控制是对他实施有效管理的加持和保护。这样的思维和理念，势必导致内部审计和内部控制对事业单位管理的作用不能充分发挥，形同虚设。当前，我国正加大力度反腐倡廉，大批高官纷纷落马的背后，深层次的原因应该是权利的制约机制弱化和监督不力造成的。
（二）由于部分事业单位部分负责人对内部审计和内部控制的重视不够，使得出现管理问题不能深思到根本原因，更无从提高违规成本，重罚有关内部审计和内部控制的本职工作者，这也往往使得参与内部审计和内部控制的人员对自己的本职工作应付了事，总认为反正领导对他们的工作认为可有可无、是摆设，那自己又何必认真、何必较真呢？如此这样的上下一团和气，也就不难出现事业单位内部审计和内部控制工作的弱化了。
三、当前事业单位的内部审计与内部控制现状的对策
（一）完善制度和岗位职责并加强落实
多年来，事业单位进行了较为深入的改革，大多形成了各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。在此基础上，建立并完善责、权、利相结合的各类人员和岗位的工作职责、工作制度，健全内部审计的工作制度和流程，并强化工作落实，使内部审计真正发挥查错防弊、优化管理的作用；完善事业单位六大经济业务领域的管理办法，认真梳理并完善其业务流程、查找关键风险点、制定风险防控措施，汇编形成《内部控制手册》，定期督导检查落实情况，真正使《内部控制手册》成为防控风险、提升管理的有力抓手。
（二）加大宣传和培训力度
事业单位内部审计和内部控制建设都是"一把手"工程，单位主要负责人对内部审计和内部控制工作的支持，是做好该两项工作的前提条件。要让单位负责人充分认识到内部审计和内部控制对单位风险防控、提升管理的重要意义，是加强管理的两种手段和方法，是对自身任职工作的鞭策和保护，绝不是“找茬”和“使绊子”；同时，要在员工中培育、灌输内控意识，充分利用微信群等现代联系方式进行广泛宣传和积极落实，使风险控制的理念深入人心，形成全员认同的价值观，消除抵触情绪，充分调动各方面的积极性，为顺利实施审计全覆盖和落实内控制度打下思想基础。要将内部审计和内控制的理念和要义渗透进单位文化中，全面提高全员的认知度和配合参与度，形成从“要我内控”到“我要内控”的转变，以使内控制度真正落地、生根。
（三）建立内部审计与内部控制的联席工作机制
在建设廉洁政治和廉洁文化的大环境下，建立内部审计与内部控制、院纪委等部门的沟通协调机制，构建信息共享、重要事项共同实施、问题整改问责共同落实等联席工作机制，使审计发挥“免疫系统”功能、内控给权力涂上“防腐剂”，充分发挥内部审计和内部控制的协同增效作用。内部审计人员通过长期有效的建设性审计活动，对违规违法现象做到及时揭露检举并上报院纪委等，可及时对整个单位的日常经营管理的实时状况进行全方位内部控制；内部审计与内部控制要注重与业务部门的沟通与交流，要从过去重点关注财务和操作层面风险，转向更多关注风险管理与内部控制。
（四）要加强学习，与时俱进
互联网时代、大数据环境以及我国新会计准则国际趋同的宏观背景下，做个有主观能动性的内部审计和内部控制专业人员，不断增强“本领恐慌、业务恐慌”的危机意识，不断更新知识储备，在理论研究、实践探索、工作务实等方面，勤于钻研、积极进取，以适应新形势的发展。内部审计需要根据现代社会的发展和单位的内部经营变化，不断调整内部审计的方向和重点，提出切实可行的、富有建设性的意见和建议。内部控制人员更应当具有从单位全局和长远发展战略的角度看问题的能力，确保内部控制方法的系统与规范。例如，电子支付凭单的验证控制管理、单位内部控制信息化建设及内部控制的标准化和规范化管理等。
（五）加强事业单位绩效的审计和内控
长期以来，事业单位的绩效管理停留在名义上，相应的绩效审计和内控基本处于空白。结合设立该事业单位的宗旨及其价值定位实施绩效管理，是规范事业单位行为、健全管理模式、扩大自身优势的重要手段，有利于提高事业单位的效益及效率，有利于促进管理质量和综合实力水平的提升。特别是全社会掀起的“厉行勤俭节约，反对铺张浪费”的热潮及“三公”瘦身，使支出节约、效果及效率不减，实现绩效最大化，事业单位的内部审计和内部控制也要与时俱进，加强对事业单位绩效管理的审计和内控。
参考文献：
[1]李慧.《中国经贸》2017年5月总第350期：《浅析提高内部审计的有效性策略》P263.
[2]《行政事业资产与财务》2017.12：《浅析事业单位内部审计的优化研究》蒋沁P83.
作者简介：
冯忠红，山东省青州荣军医院。
关键词：当前形势；事业单位；内部审计；内部控制
事业单位的内部审计与内部控制作为事业单位的内部管理活动，共同为事业单位的目标服务，内部审计是内部控制的重要组成部分，是防范风险的“警报器”，是对其余内部控制要素的再控制；而内部控制又是内部审计的直接对象，是预防腐败的“防火墙”，通过内部审计的检查、评价而不断地促进内部控制建设的健全和完善。在当前形势下，事业单位的内部审计与内部控制大都形同虚设，如何尽快建立建全事业单位的内部审计与内部控制，充分发挥二者对加强事业单位的内部管理、促进事业单位廉政风险防控机制建设及提高事业单位的效率与效益，必将产生深远的影响。
一、当前事业单位的内部审计与内部控制的现状
（一）当前，事业单位的内部审计与内部控制工作大都无独立部门和专业人员，只是在某些科室或部门内设立兼职人员，许多内部审计人员还是由财务人员兼任。独立性是审计工作的灵魂，是内部审计本质的要求，是审计工作得以顺利开展的保障。1982年我国就在宪法中规定设立审计机关，距今三十多年过去，由于受编制、经费等原因影响，据有关资料统计至少有50%的事业单位没有设立单独的内部审计机构。从财政部2012年发布的《行政事业单位内部控制规范》以来，反复强调要推进行政事业单位内部控制建设，但几乎所有事业单位未设立背部控制独立部门，只是由牵头部门的兼职人员代理文件落实、报表上报等工作。
（二）当前，事业单位内部审计及内部控制工作开展情况是，由于内部审计工作相对薄弱，在进行内部审计的时候往往形式大于目的，内部审计的职能并没有完全的发挥出来；对于内部审计活动，多数只是停留在事后审计的工作上，对事前及事中的审计监督基本缺失；内部审计人员的业务胜任能力不足，致使内部审计工作不到位、工作规范化水平有待提高等等。内部控制工作也往往流于形式，导致有时不能及时发现相关风险问题，把问题消灭在萌芽状态。
（三）绩效管理的审计和内控缺乏
多年来，事业单位改革要求实行绩效管理进行绩效评价，但绝大部分事业单位的绩效考核指标体系不科学，有的把经济指标、奖金核算与绩效考核等同起来，将绩效考核视同于绩效管理，绩效管理沦为业绩考核的简单工具；有的绩效评价内容覆盖面不全，评价方式和思路过于陈旧，使绩效评价流于形式，无法形成系统、完整、科学的指标体系。与此相关的绩效管理的内部审计和内部控制也无从谈起，基本是空白，需加强扩展和完善。
二、当前事业单位的内部审计与内部控制现状的原因
（一）多年来，事业单位的法人负责制，使事业单位的內部审计和内部控制相对弱化，部分负责人甚至认为内部审计和内部控制不创造效益、是为了应付外部监管部门的要求而设的，或是对他们管理权利的掣肘和束缚、是业务运行中的“拦路虎、绊脚石”，他们没有想到或看到，内部审计和内部控制是对他实施有效管理的加持和保护。这样的思维和理念，势必导致内部审计和内部控制对事业单位管理的作用不能充分发挥，形同虚设。当前，我国正加大力度反腐倡廉，大批高官纷纷落马的背后，深层次的原因应该是权利的制约机制弱化和监督不力造成的。
（二）由于部分事业单位部分负责人对内部审计和内部控制的重视不够，使得出现管理问题不能深思到根本原因，更无从提高违规成本，重罚有关内部审计和内部控制的本职工作者，这也往往使得参与内部审计和内部控制的人员对自己的本职工作应付了事，总认为反正领导对他们的工作认为可有可无、是摆设，那自己又何必认真、何必较真呢？如此这样的上下一团和气，也就不难出现事业单位内部审计和内部控制工作的弱化了。
三、当前事业单位的内部审计与内部控制现状的对策
（一）完善制度和岗位职责并加强落实
多年来，事业单位进行了较为深入的改革，大多形成了各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。在此基础上，建立并完善责、权、利相结合的各类人员和岗位的工作职责、工作制度，健全内部审计的工作制度和流程，并强化工作落实，使内部审计真正发挥查错防弊、优化管理的作用；完善事业单位六大经济业务领域的管理办法，认真梳理并完善其业务流程、查找关键风险点、制定风险防控措施，汇编形成《内部控制手册》，定期督导检查落实情况，真正使《内部控制手册》成为防控风险、提升管理的有力抓手。
（二）加大宣传和培训力度
事业单位内部审计和内部控制建设都是"一把手"工程，单位主要负责人对内部审计和内部控制工作的支持，是做好该两项工作的前提条件。要让单位负责人充分认识到内部审计和内部控制对单位风险防控、提升管理的重要意义，是加强管理的两种手段和方法，是对自身任职工作的鞭策和保护，绝不是“找茬”和“使绊子”；同时，要在员工中培育、灌输内控意识，充分利用微信群等现代联系方式进行广泛宣传和积极落实，使风险控制的理念深入人心，形成全员认同的价值观，消除抵触情绪，充分调动各方面的积极性，为顺利实施审计全覆盖和落实内控制度打下思想基础。要将内部审计和内控制的理念和要义渗透进单位文化中，全面提高全员的认知度和配合参与度，形成从“要我内控”到“我要内控”的转变，以使内控制度真正落地、生根。
（三）建立内部审计与内部控制的联席工作机制
在建设廉洁政治和廉洁文化的大环境下，建立内部审计与内部控制、院纪委等部门的沟通协调机制，构建信息共享、重要事项共同实施、问题整改问责共同落实等联席工作机制，使审计发挥“免疫系统”功能、内控给权力涂上“防腐剂”，充分发挥内部审计和内部控制的协同增效作用。内部审计人员通过长期有效的建设性审计活动，对违规违法现象做到及时揭露检举并上报院纪委等，可及时对整个单位的日常经营管理的实时状况进行全方位内部控制；内部审计与内部控制要注重与业务部门的沟通与交流，要从过去重点关注财务和操作层面风险，转向更多关注风险管理与内部控制。
（四）要加强学习，与时俱进
互联网时代、大数据环境以及我国新会计准则国际趋同的宏观背景下，做个有主观能动性的内部审计和内部控制专业人员，不断增强“本领恐慌、业务恐慌”的危机意识，不断更新知识储备，在理论研究、实践探索、工作务实等方面，勤于钻研、积极进取，以适应新形势的发展。内部审计需要根据现代社会的发展和单位的内部经营变化，不断调整内部审计的方向和重点，提出切实可行的、富有建设性的意见和建议。内部控制人员更应当具有从单位全局和长远发展战略的角度看问题的能力，确保内部控制方法的系统与规范。例如，电子支付凭单的验证控制管理、单位内部控制信息化建设及内部控制的标准化和规范化管理等。
（五）加强事业单位绩效的审计和内控
长期以来，事业单位的绩效管理停留在名义上，相应的绩效审计和内控基本处于空白。结合设立该事业单位的宗旨及其价值定位实施绩效管理，是规范事业单位行为、健全管理模式、扩大自身优势的重要手段，有利于提高事业单位的效益及效率，有利于促进管理质量和综合实力水平的提升。特别是全社会掀起的“厉行勤俭节约，反对铺张浪费”的热潮及“三公”瘦身，使支出节约、效果及效率不减，实现绩效最大化，事业单位的内部审计和内部控制也要与时俱进，加强对事业单位绩效管理的审计和内控。
参考文献：
[1]李慧.《中国经贸》2017年5月总第350期：《浅析提高内部审计的有效性策略》P263.
[2]《行政事业资产与财务》2017.12：《浅析事业单位内部审计的优化研究》蒋沁P83.
作者简介：
冯忠红，山东省青州荣军医院。