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摘要：国库会计的主要职能是办理财政预算收支，反映财政预算收支的执行情况，国库会计分析作为国库会计的延伸，有利于发挥国库的监督、反映和参谋作用。本文以国库会计核算资料和数据为依据，以构建国库会计分析框架为主导思想，借鉴统计分析方法，对国库会计管理和国库资金运行情况进行分析、评价，力求准确、全面地反映国库资金运行规律及特点。
关键词：国库会计；分析框架
中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）07-00-01
国库会计是运用银行会计的核算方法，对预算收入、支出、退付及划拨、清算等资金运动情况进行真实、准确、完整的记录、反映和监督，确保国库资金的安全与完整，提高国库资金运行的效率和效益，保证和促进各级预算的顺利执行。随着国库会计电子化、集中化程度不断提高，国库工作逐步由“单纯核算型”向“分析管理型”转变。相应地，国库会计核算不能只停留在拨款、记账、算账等基础工作，还要利用国库的信息资源优势，充分发挥国库的决策支持作用，为国家制定、调整财政政策、货币政策提供重要的决策信息。
一、构建国库会计分析框架的作用
第一，有助于夯实国库基础工作。国库工作是办理国家预算收支的重要基础工作，通过国库会计分析可以对自身办理的国库业务进行再监督，从中找出薄弱环节，总结经验教训，完善国库制度，更好的履行人民银行经理国库的职责。
第二，有助于提高预算收支管理效率。通过构建国库会计分析框架，使财政和税务部门掌握真实的预算执行情况，督促财税部门加快预算收入的及时入库，预算支出做到量入为出，监督、促进预算资金科学合理地使用，从而确保国库资金使用效率的提高。
第三，有助于提供信息支持。国库掌握了国家预算、支出、国债发行和兑付等国库资金运行的资料，为构建国库分析框架提供了大量的基础信息，通过分析，为政府和财税部门提供国库收支情况，为人民银行、财政部门研究制定货币政策、财政政策，以及为两大政策的协调配合，提供有力的信息支持。
二、构建国库会计分析框架
（一）国库会计对象
国家组织的预算收入、安排的预算拨付、各级地方财政库款的收纳、报解、支出、退付和国家款项的收缴上划、兑付划转等，这些资金运动的过程和结构，构成了国库会计反映和监督的对象。具体包括：
1.预算收入的收纳、划分、报解、退付和库款支拨引起的国库资金运动过程。
2.国家债券款项的资金运动。这是指按照有关规定，办理国债发行、兑付所引起的国债资金运动的全过程。
3.财政部门之间的资金运动。这是指上下级财政部门之间发生的转移支付、资金调拨等业务引起的资金运动变 化。
（二）国库会计资料
国库会计核算资料是国库分析的基础，也是财政掌握预算执行情况、编制总预算和制定财政政策的唯一合法依据。利用各种国库会计核算资料，进行系统分析和研究，国库会计核算资料主要包含国库会计凭证、国库报表、总账、分户账和各类登记簿等会计账簿资料。
三、国库会计分析框架
（一）国库资金流入情况分析。国库资金流入主要是国库收入运行的结果，因此，分析国库资金流入情况要从国库收入着手，主要包含国库收入的规模、结构、来源和类别的分析。如分析本期国库收入与前几期比较的变化情况；国库收入占GDP的比率。将国库收入按类别分为税收收入、非税收入、债务收入和转移性收入；按级次分为中央和地方性收入；按征收机关分为分国税、地税、财政、海关等。根据分析的目的，计算各类国库收入所占比重，反映它们对国库收入的贡献程度和变化情况。
（二）国库资金流出情况分析。国库资金流出包括国库支出、退库和国债兑付等类别。分析方法包括资金流出规模、途径、结构、类别分析等，如通过分析资金流向不同的地区及各类支出科目占国库资金总支出的比率及变动情况，反映财政支出的导向和重点；通过计算当年国债还本付息额与同期中央预算收入的比值，即国债偿债率，反映中央财政的债务偿还能力，说明国债规模是否与财政收入相匹配。
（三）国库资金存量情况分析.国库资金存量即国库库存指某一时点的国库资金余额状况，具体反映各级财政的可用资金。与国库资金流入和流出之间的关系可表述为：上期库存 本期资金流入-本期资金流出=本期库存。国库资金存量分析主要包括国库库存存量波动情况及变化规律分析、结构分析及财政专户结构分析等。
四、国库会计分析方法
国库会计分析利用动态和静态相结合的方法，通过建立国库会计分析指标体系对国库资金运行进行分析等，分析方法主要有以下几种方式：一是趋势分析法。考察观测对象在不同试点上的数值变化，揭示其发展规律。二是比较分析法。主要分为三类，一是将本期数据与前期数据进行比较，说明考察对象的变动规律；二是将同一时期的同一指标在不同对象之间进行比较，比如比较陕西省辖内11个地市的一般预算收入情况，说明各地市经济发展的相对情况；三是将本期实际发生数与计划指标进行对比，比如一般预算收入完成比率，即本年实际完成的一般预算收入与年度预算的比值，反映预算收入执行情况。三是结构分析法。结构分析法主要是计算观察值的某一部分占整体的比重，反映各组成部分對整体的贡献程度。根据分析的出发点不同、目的不同，选取的结构分析指标也不同，通过结构分析可以了解各组成部分对比关系情况及规律。四是预测分析法。用定性和定量分析相结合的方法，对国库资金流入、流出和库存进行预测，为国库现金流管理提供数据依据，实现国库资金规模最优化，提高国库资金使用效率。同时，也使财政掌握国库资金变化的特点和规律，为制定政策提供决策依据。目前，运用的定量分析方法主要有时间序列预测和回归分析预测。
作者简介：刘佳珍（1984-），女，陕西西安人，学历：硕士。
关键词：国库会计；分析框架
中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）07-00-01
国库会计是运用银行会计的核算方法，对预算收入、支出、退付及划拨、清算等资金运动情况进行真实、准确、完整的记录、反映和监督，确保国库资金的安全与完整，提高国库资金运行的效率和效益，保证和促进各级预算的顺利执行。随着国库会计电子化、集中化程度不断提高，国库工作逐步由“单纯核算型”向“分析管理型”转变。相应地，国库会计核算不能只停留在拨款、记账、算账等基础工作，还要利用国库的信息资源优势，充分发挥国库的决策支持作用，为国家制定、调整财政政策、货币政策提供重要的决策信息。
一、构建国库会计分析框架的作用
第一，有助于夯实国库基础工作。国库工作是办理国家预算收支的重要基础工作，通过国库会计分析可以对自身办理的国库业务进行再监督，从中找出薄弱环节，总结经验教训，完善国库制度，更好的履行人民银行经理国库的职责。
第二，有助于提高预算收支管理效率。通过构建国库会计分析框架，使财政和税务部门掌握真实的预算执行情况，督促财税部门加快预算收入的及时入库，预算支出做到量入为出，监督、促进预算资金科学合理地使用，从而确保国库资金使用效率的提高。
第三，有助于提供信息支持。国库掌握了国家预算、支出、国债发行和兑付等国库资金运行的资料，为构建国库分析框架提供了大量的基础信息，通过分析，为政府和财税部门提供国库收支情况，为人民银行、财政部门研究制定货币政策、财政政策，以及为两大政策的协调配合，提供有力的信息支持。
二、构建国库会计分析框架
（一）国库会计对象
国家组织的预算收入、安排的预算拨付、各级地方财政库款的收纳、报解、支出、退付和国家款项的收缴上划、兑付划转等，这些资金运动的过程和结构，构成了国库会计反映和监督的对象。具体包括：
1.预算收入的收纳、划分、报解、退付和库款支拨引起的国库资金运动过程。
2.国家债券款项的资金运动。这是指按照有关规定，办理国债发行、兑付所引起的国债资金运动的全过程。
3.财政部门之间的资金运动。这是指上下级财政部门之间发生的转移支付、资金调拨等业务引起的资金运动变 化。
（二）国库会计资料
国库会计核算资料是国库分析的基础，也是财政掌握预算执行情况、编制总预算和制定财政政策的唯一合法依据。利用各种国库会计核算资料，进行系统分析和研究，国库会计核算资料主要包含国库会计凭证、国库报表、总账、分户账和各类登记簿等会计账簿资料。
三、国库会计分析框架
（一）国库资金流入情况分析。国库资金流入主要是国库收入运行的结果，因此，分析国库资金流入情况要从国库收入着手，主要包含国库收入的规模、结构、来源和类别的分析。如分析本期国库收入与前几期比较的变化情况；国库收入占GDP的比率。将国库收入按类别分为税收收入、非税收入、债务收入和转移性收入；按级次分为中央和地方性收入；按征收机关分为分国税、地税、财政、海关等。根据分析的目的，计算各类国库收入所占比重，反映它们对国库收入的贡献程度和变化情况。
（二）国库资金流出情况分析。国库资金流出包括国库支出、退库和国债兑付等类别。分析方法包括资金流出规模、途径、结构、类别分析等，如通过分析资金流向不同的地区及各类支出科目占国库资金总支出的比率及变动情况，反映财政支出的导向和重点；通过计算当年国债还本付息额与同期中央预算收入的比值，即国债偿债率，反映中央财政的债务偿还能力，说明国债规模是否与财政收入相匹配。
（三）国库资金存量情况分析.国库资金存量即国库库存指某一时点的国库资金余额状况，具体反映各级财政的可用资金。与国库资金流入和流出之间的关系可表述为：上期库存 本期资金流入-本期资金流出=本期库存。国库资金存量分析主要包括国库库存存量波动情况及变化规律分析、结构分析及财政专户结构分析等。
四、国库会计分析方法
国库会计分析利用动态和静态相结合的方法，通过建立国库会计分析指标体系对国库资金运行进行分析等，分析方法主要有以下几种方式：一是趋势分析法。考察观测对象在不同试点上的数值变化，揭示其发展规律。二是比较分析法。主要分为三类，一是将本期数据与前期数据进行比较，说明考察对象的变动规律；二是将同一时期的同一指标在不同对象之间进行比较，比如比较陕西省辖内11个地市的一般预算收入情况，说明各地市经济发展的相对情况；三是将本期实际发生数与计划指标进行对比，比如一般预算收入完成比率，即本年实际完成的一般预算收入与年度预算的比值，反映预算收入执行情况。三是结构分析法。结构分析法主要是计算观察值的某一部分占整体的比重，反映各组成部分對整体的贡献程度。根据分析的出发点不同、目的不同，选取的结构分析指标也不同，通过结构分析可以了解各组成部分对比关系情况及规律。四是预测分析法。用定性和定量分析相结合的方法，对国库资金流入、流出和库存进行预测，为国库现金流管理提供数据依据，实现国库资金规模最优化，提高国库资金使用效率。同时，也使财政掌握国库资金变化的特点和规律，为制定政策提供决策依据。目前，运用的定量分析方法主要有时间序列预测和回归分析预测。
作者简介：刘佳珍（1984-），女，陕西西安人，学历：硕士。