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摘要:在市场经济快速发展和医院体制改革不断深入的新形势下,内部控制已经成为医院管理不可缺少的部分。只有不断健全与完善内部控制,加强内部经营管理,提高医院内部控制的效率和效果,才能更好地应付日趋激烈的全球化医院市场竞争。
关键词:医院 内部控制 问题 对策
长期以来,由于对内部控制的理解和认识上有偏差,使得内部控制没有发挥其应有的职能作用。内部控制作为医院管理不可缺少的部分,还存在着不少问题。例如,门诊收费员通过虚假冲帐不打印收据来贪污公款,住院收费员对已出院发现收多款的,可以自行打印冲帐收据没人复核,等等。只有不断健全与完善内部控制,加强内部经营管理,提高医院内部控制的效率和效果,才能更好地应对日趋激烈的全球化医院市场竞争。
一、医院内部控制存在的问题
1、 内控人员存在的问题
(1)管理层对内部控制的重视不足
目前多数医院领导是医疗专业学科代头人、领军人、业务骨干,整天忙于学术交流、临床手术、疑难杂症的处理,对医院的发展只关心业务收入、医疗质量、护理质量、服务态度、奖金分配、职工福利等,认为医生是医院财富的直接创造者,医疗业务是医院生存和发展的重要支柱,有了医疗技术,医院生存就有了保障,完全忽视了内部控制的作用。医院重大经济决策乃至日常业务开支都是院长“一支笔”签字,致使内部控制制度失去人人负责、相互制约、识别风险的作用。严重影响了医院内部会计控制制度的建立、完善和有效实施。
(2)执行人员素质不高
没有高素质的人才,再好的制度也无法圆满的实施,随着会计制度的不断改革,新增内容较多,由于人员素质的因素,对现行经济法规理解不够,不能适应新形势,误用会计政策,影响会计信息质量。另一方面内控人员结构参差不齐,思想素质、道德素质存在着较大差异,不注意文化专业素质的提高,不能适应岗位要求,以至于出现技术性及原理性差错,陷入“心有余而力不足”的困境,使内控工作在曲折和疏漏中艰难运行。
2、内控机制存在的问题
(1)缺乏必要的成本控制
目前,公立医院虽根据自身管理需要,借鉴企业成本核算经验和做法,开展成本核算,但是,许多医院还仅停留在科室成本核算上,尚未建立成本考核指标体系、成本分析评价体系和成本信息反馈体系。医院无统一的、标准的成本定额,医院之间成本没有可比性,医院成本控制没有统一的标准和依据。“算成本分奖金”的观念导致了某些医院的超前分配,制约了医院事业。
(2)医院会计电算化控制的不足
随着财务管理软件和医院HIS系统在医院的普及与应用,医院的会计工作发生了重大变化,使得原手工会计核算模式下的内部控制制度部分将失去作用,因此如何重新设计内部控制环节,建立科学严密的内部控制制度,保证会计数据安全显得十分必要。而目前公立医院对于信息化管理条件下的内部控制认识不足,存在着体系不全、控制不力的现象。
(3)预算编制草率,预算执行失控
有些医院预算编制由财务部门闭门造车,没有深入调查研究,分析医疗市场变化,而是依据上年的决算数据加加减减而成,没有细化到具体项目和具体执行部门,也没有对预算进行可行性论证。由于预算编制的缺陷,造成了执行预算时脱节,削弱了其约束力。医院的预算管理大多流于形式,预算执行主观随意性很大,资金运营效率较低,使预算执行失控。
(4)内控的激励与约束机制尚显薄弱
虽以条文形式规定了各项经济业务处理制度、目标、职责分工和各种行为规范,但监督控制层次与激励约束机制却不够完善,目前部分医院不注重成本核算和激励机制的执行,信息查询系统薄弱,不能做到事中监督、事后评价。不能及时掌握营运状况,提供及时正确的信息,达到消除隐患,改进管理,提高效益的目的。
(5)医院的财产物资控制薄弱
财产物资控制是医院内部控制的重要组成部分,医院必须制定确实可行的内部控制制度,保证其安全和完整,防止资产流失。有的医院对财产物资的采购具有盲目性,只是依据科室申请去采购,而不是组织具备专业水平的采购小组,对市场可行性展开调查,计算投资回报率、速动比率、流动比率等指标,进行可行性研究,再去决定采购方式、采购时间、采购数量,造成了资产的重复购置和部分资产的闲置浪费。
二、完善医院内部控制的对策
1、对于内控人员的提升对策
(1)更新医院领导的管理理念
医院的高级管理层应当适应医改政策的要求,改变旧的“重医疗、轻管理”的管理理念,更新知识,加强对会计专业理论的学习,认真学习《会计法》、财政部颁发的《内部会计控制规范—基本规范》和《内部会计控制规范—货币资金》等有关法规和制度,制订一整套由医院各个阶层共同实施、共同负责的、相互监督、相互制约、彼此联结的控制方法、措施和程序,共同识别风险,应对风险,提高经营效率,促进医院社会效益和经济效益双赢。
(2)对于制度执行者的完善要求
无论制度如何完善,也离不开人的执行。所以对执行人员的控制是必不可少的。首先,任人唯贤,选择具有过硬专业知识和较高政治素质的财务人员,避免技术性错误和贪污腐败的现象出现。其次,加强内控制度执行人的培训和素质,确保内控制度在执行中不会偏离轨道。另外,加强内控制度执行人对内部控制的自觉控制意识和行为。通过加强对内控制度执行人的内部控制宣传,提高他们自觉执行内部控制意识,是加强医院内部控制的关键,避免“上有政策、下有对策”的现象。
2、完善内控机制
(1)成本费用控制体系
加强医院成本费用控制是提高医院经济效益的一条重要途经。在医院会计中,将费用定义为医院开展医疗服务和其他活动过程中发生的各种资金耗费和损失,又称为支出,成本是对象化了的费用,是扣除期间费用后的一个子项,统称为成本费用。科室是医院成本费用控制的核心,依据预算制定成本控制目标,以科室为单位,对其在一定期间内发生的费用加以归类、汇总,并与同期内的收入相配比,通过收入成本率、净资产增长率、收支结余增长率、百元资产业务收入等指标进行科室业绩评价,奖优惩劣,分析差异,并针对差异提出新的可行性节约成本的方案,预测未来。
(2)会计电算化控制
在网络信息时代,防止计算机犯罪已成为当务之急。计算机技术的复杂性及其犯罪的隐蔽性和危害性,使对其的防范较手工系统的难度更大。因此在操作系统中要建立数据保护功能,应设置系统数据管理员、系统维护员、操作员、审核、记账、会计档案管理等岗位,各岗位按不相容职务相互分离的原则授权,并加密予以控制,未经授权的人不得操作系统软件,对其操作中出现的错误不得随意改动,
(3)加强预算控制
医院要加强预算的编制和检查预算的执行过程。编制预算要遵循收支统管原则、统筹兼顾原则、积极稳妥原则、依法理财原则。合理合法组织收入,科学合理安排支出,定期反馈预算执行情况,对未完成的预算应分析原因,提出改进措施,确保预算的严格执行。
(4)有效的激励机制和约束机制
为保证保证内控制度能有效地发挥作用,就需要给内控人员压力和动力。卫生主管部门和财政部门应定期或不定期地对医院内部制度执行情况进行检查和考核,医院也可聘请中介机构或相关专业人员对医院内控制度的建立及有效实施进行评价,看医院内控制度是否得到了有效遵循,执行中有何成绩,出了什么问题,并予以奖励和惩罚,做到压力和动力相结合,最终达到内部控制的目的。
(5)完善财产物资控制
财产物资控制是医院内部控制的重要环节,也是内部控制最薄弱的环节。医院财产物资包括:固定资产、低值易耗品、卫生材料、其他材料、药品等。医院的财产物资应实行“定额治理、计划采购、合理储备、归口负责”的原则。
三、结语
医院内部控制工作涉及范围广泛,需要领导的授权,需要健全的规章制度和各业务部门的积极配合及内控人员丰富的知识、熟练的业务技能和较高的道德素养。缺少这些基本条件,医院内控工作就不可能顺利进行。但冰冻三尺,并非一日之寒。要想建立一个完善的医院内控系统,就需不断的发现问题和解决问题。完美的系统是不存在的,但完善的脚步是不应停止的。
参考文献:
[1]周幽屏.《建立和完善医院内部控制制度的探讨》.卫生经济研究,2005;9
[2]马绍敏.《完善医院内控制度 加强医院经营管理》.中国医药管理,2007;4
[3]于健,王祖胜.《完善医院内部控制制度应注意的问题》.中国卫生经济,2002;21
[4]陈春,梁宇晖.《完善内部控制制度加强医院收费票据管理》.民族医学院学报,2003;6
[5]魏玉更.《论内部会计控制规范环境下的医院内部控制》.卫生行政管理,2005;23
[6]白安珍.《医院内部控制存在的问题及加强措施》.中外健康文摘,2007;4
(责任编辑:刘璐)
关键词:医院 内部控制 问题 对策
长期以来,由于对内部控制的理解和认识上有偏差,使得内部控制没有发挥其应有的职能作用。内部控制作为医院管理不可缺少的部分,还存在着不少问题。例如,门诊收费员通过虚假冲帐不打印收据来贪污公款,住院收费员对已出院发现收多款的,可以自行打印冲帐收据没人复核,等等。只有不断健全与完善内部控制,加强内部经营管理,提高医院内部控制的效率和效果,才能更好地应对日趋激烈的全球化医院市场竞争。
一、医院内部控制存在的问题
1、 内控人员存在的问题
(1)管理层对内部控制的重视不足
目前多数医院领导是医疗专业学科代头人、领军人、业务骨干,整天忙于学术交流、临床手术、疑难杂症的处理,对医院的发展只关心业务收入、医疗质量、护理质量、服务态度、奖金分配、职工福利等,认为医生是医院财富的直接创造者,医疗业务是医院生存和发展的重要支柱,有了医疗技术,医院生存就有了保障,完全忽视了内部控制的作用。医院重大经济决策乃至日常业务开支都是院长“一支笔”签字,致使内部控制制度失去人人负责、相互制约、识别风险的作用。严重影响了医院内部会计控制制度的建立、完善和有效实施。
(2)执行人员素质不高
没有高素质的人才,再好的制度也无法圆满的实施,随着会计制度的不断改革,新增内容较多,由于人员素质的因素,对现行经济法规理解不够,不能适应新形势,误用会计政策,影响会计信息质量。另一方面内控人员结构参差不齐,思想素质、道德素质存在着较大差异,不注意文化专业素质的提高,不能适应岗位要求,以至于出现技术性及原理性差错,陷入“心有余而力不足”的困境,使内控工作在曲折和疏漏中艰难运行。
2、内控机制存在的问题
(1)缺乏必要的成本控制
目前,公立医院虽根据自身管理需要,借鉴企业成本核算经验和做法,开展成本核算,但是,许多医院还仅停留在科室成本核算上,尚未建立成本考核指标体系、成本分析评价体系和成本信息反馈体系。医院无统一的、标准的成本定额,医院之间成本没有可比性,医院成本控制没有统一的标准和依据。“算成本分奖金”的观念导致了某些医院的超前分配,制约了医院事业。
(2)医院会计电算化控制的不足
随着财务管理软件和医院HIS系统在医院的普及与应用,医院的会计工作发生了重大变化,使得原手工会计核算模式下的内部控制制度部分将失去作用,因此如何重新设计内部控制环节,建立科学严密的内部控制制度,保证会计数据安全显得十分必要。而目前公立医院对于信息化管理条件下的内部控制认识不足,存在着体系不全、控制不力的现象。
(3)预算编制草率,预算执行失控
有些医院预算编制由财务部门闭门造车,没有深入调查研究,分析医疗市场变化,而是依据上年的决算数据加加减减而成,没有细化到具体项目和具体执行部门,也没有对预算进行可行性论证。由于预算编制的缺陷,造成了执行预算时脱节,削弱了其约束力。医院的预算管理大多流于形式,预算执行主观随意性很大,资金运营效率较低,使预算执行失控。
(4)内控的激励与约束机制尚显薄弱
虽以条文形式规定了各项经济业务处理制度、目标、职责分工和各种行为规范,但监督控制层次与激励约束机制却不够完善,目前部分医院不注重成本核算和激励机制的执行,信息查询系统薄弱,不能做到事中监督、事后评价。不能及时掌握营运状况,提供及时正确的信息,达到消除隐患,改进管理,提高效益的目的。
(5)医院的财产物资控制薄弱
财产物资控制是医院内部控制的重要组成部分,医院必须制定确实可行的内部控制制度,保证其安全和完整,防止资产流失。有的医院对财产物资的采购具有盲目性,只是依据科室申请去采购,而不是组织具备专业水平的采购小组,对市场可行性展开调查,计算投资回报率、速动比率、流动比率等指标,进行可行性研究,再去决定采购方式、采购时间、采购数量,造成了资产的重复购置和部分资产的闲置浪费。
二、完善医院内部控制的对策
1、对于内控人员的提升对策
(1)更新医院领导的管理理念
医院的高级管理层应当适应医改政策的要求,改变旧的“重医疗、轻管理”的管理理念,更新知识,加强对会计专业理论的学习,认真学习《会计法》、财政部颁发的《内部会计控制规范—基本规范》和《内部会计控制规范—货币资金》等有关法规和制度,制订一整套由医院各个阶层共同实施、共同负责的、相互监督、相互制约、彼此联结的控制方法、措施和程序,共同识别风险,应对风险,提高经营效率,促进医院社会效益和经济效益双赢。
(2)对于制度执行者的完善要求
无论制度如何完善,也离不开人的执行。所以对执行人员的控制是必不可少的。首先,任人唯贤,选择具有过硬专业知识和较高政治素质的财务人员,避免技术性错误和贪污腐败的现象出现。其次,加强内控制度执行人的培训和素质,确保内控制度在执行中不会偏离轨道。另外,加强内控制度执行人对内部控制的自觉控制意识和行为。通过加强对内控制度执行人的内部控制宣传,提高他们自觉执行内部控制意识,是加强医院内部控制的关键,避免“上有政策、下有对策”的现象。
2、完善内控机制
(1)成本费用控制体系
加强医院成本费用控制是提高医院经济效益的一条重要途经。在医院会计中,将费用定义为医院开展医疗服务和其他活动过程中发生的各种资金耗费和损失,又称为支出,成本是对象化了的费用,是扣除期间费用后的一个子项,统称为成本费用。科室是医院成本费用控制的核心,依据预算制定成本控制目标,以科室为单位,对其在一定期间内发生的费用加以归类、汇总,并与同期内的收入相配比,通过收入成本率、净资产增长率、收支结余增长率、百元资产业务收入等指标进行科室业绩评价,奖优惩劣,分析差异,并针对差异提出新的可行性节约成本的方案,预测未来。
(2)会计电算化控制
在网络信息时代,防止计算机犯罪已成为当务之急。计算机技术的复杂性及其犯罪的隐蔽性和危害性,使对其的防范较手工系统的难度更大。因此在操作系统中要建立数据保护功能,应设置系统数据管理员、系统维护员、操作员、审核、记账、会计档案管理等岗位,各岗位按不相容职务相互分离的原则授权,并加密予以控制,未经授权的人不得操作系统软件,对其操作中出现的错误不得随意改动,
(3)加强预算控制
医院要加强预算的编制和检查预算的执行过程。编制预算要遵循收支统管原则、统筹兼顾原则、积极稳妥原则、依法理财原则。合理合法组织收入,科学合理安排支出,定期反馈预算执行情况,对未完成的预算应分析原因,提出改进措施,确保预算的严格执行。
(4)有效的激励机制和约束机制
为保证保证内控制度能有效地发挥作用,就需要给内控人员压力和动力。卫生主管部门和财政部门应定期或不定期地对医院内部制度执行情况进行检查和考核,医院也可聘请中介机构或相关专业人员对医院内控制度的建立及有效实施进行评价,看医院内控制度是否得到了有效遵循,执行中有何成绩,出了什么问题,并予以奖励和惩罚,做到压力和动力相结合,最终达到内部控制的目的。
(5)完善财产物资控制
财产物资控制是医院内部控制的重要环节,也是内部控制最薄弱的环节。医院财产物资包括:固定资产、低值易耗品、卫生材料、其他材料、药品等。医院的财产物资应实行“定额治理、计划采购、合理储备、归口负责”的原则。
三、结语
医院内部控制工作涉及范围广泛,需要领导的授权,需要健全的规章制度和各业务部门的积极配合及内控人员丰富的知识、熟练的业务技能和较高的道德素养。缺少这些基本条件,医院内控工作就不可能顺利进行。但冰冻三尺,并非一日之寒。要想建立一个完善的医院内控系统,就需不断的发现问题和解决问题。完美的系统是不存在的,但完善的脚步是不应停止的。
参考文献:
[1]周幽屏.《建立和完善医院内部控制制度的探讨》.卫生经济研究,2005;9
[2]马绍敏.《完善医院内控制度 加强医院经营管理》.中国医药管理,2007;4
[3]于健,王祖胜.《完善医院内部控制制度应注意的问题》.中国卫生经济,2002;21
[4]陈春,梁宇晖.《完善内部控制制度加强医院收费票据管理》.民族医学院学报,2003;6
[5]魏玉更.《论内部会计控制规范环境下的医院内部控制》.卫生行政管理,2005;23
[6]白安珍.《医院内部控制存在的问题及加强措施》.中外健康文摘,2007;4
(责任编辑:刘璐)