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摘要 面对着严峻的资源生态环境形势，以发达国家为例，完善现有的与环境保护有关的税收法律，开征环境税，加强和更多地运用税收手段保护自然环境，使消费行为的外部性通过税收内部化，并由此引导人们进行“绿色消费”。
关键词 可持续发展；环境税
中图分类号 F8 文献标识码A 文章编号1673—9671-(2011)022—0197—01
20世纪70年代，生态环境税收理论受到发达国家的普遍关注，至20世纪80～90年代，越来越多的国家将生态环境税收付诸实践，各国陆续开征了各种生态环境税种，不少国家建立了一整套生态环境税制。逐步引入生态环境税制已成为传统税制改革的一个重要方向。生态环境税收政策不仅为国家增加了财政收入，同时对生态环境的保护也起到了积极的作用。
中国政府已经意识到行政直接管制无法解决生态环境问题。《中国21世纪议程》要求用生态环境税收政策促进可持续发展，更多地利用以市场机制为基础的税收政策。在中国的税制中，与环境资源有关的税种主要有资源税、消费税、城建税、车船使用税、固定资产投资方向税等。这些绿色税收收入占国家总税收收入的8％左右。但是，中国对煤、石油、天然气、盐等征收的资源税，主要是调节因资源本身优劣条件和地理位置差异而形成的级差收入，并不是为了促进国家资源合理有效地开发和利用，因而并非真正意义上的环境税。近20年来，中国环境保护法规和税收法律体系已经基本建立，为生态环境税制的建立奠定了基础。
1 发达国家为例生态环境税的实践
生态环境税是保护环境和生态资源的各种税收的总称，大致可以分为三类：第一种是以污染物排放量为标准的直接税，即排污税。第二种是对商品或服务的间接课税，即产品或原料税，当污染物的排放量无法直接测算时，可以作为排污税替代的一种税收形式。第三种是税收优惠，包括税收差异和税收优惠。
发达国家生态环境税的课征范围极为广泛，涉及大气、水资源、生活环境、城市环境等诸多方面，而且这些国家都把环境税收取得的收入专项用于生态环境保护，使税收在生态环境保护中发挥了巨大的作用。
1)空气污染税。对排放到空气中的二氧化硫、二氧化碳和氯氟烃征税。1972年，美国率先在其税法中规定：二氧化硫浓度达一级和二级标准的地区，每排放一磅硫分别课征15美分和10美分的税，这样，可以促使生产者安装污染控制设备并使用含硫量低的燃料。1991年1月，瑞典也开征了二氧化硫税，根据石油、煤炭的含硫量来征收。到目前，征收此税的国家还有荷兰、挪威、日本、德国等。
2)水污染税。水污染税是对向地表水及水净化厂直接或间接排放废弃物、污染物和有毒物质的任何个人或单位征收的一种税。在荷兰，政府对向地表水直接或间接排放废弃物、污染物和有毒物质的单位和个人征税，该税由省级政府所属的30个水资源委员会负责征收，税率根据排放物质的耗氧量和重金属的含量来确定，对不同的水资源保护区实行不同的税率。
3)噪声税。美国、德国、日本和荷兰等国对超过一定分贝的特殊噪声源征收噪音税。荷兰的噪声税是政府对航空公司在噪声影响区域，如机场周围产生噪声的行为征收的一种税，其税基是噪声的产生量，征收这种税的主要目的是为政府筹集资金，用于在飞机场附近安装隔噪设施，安置搬迁居民等。
4)资源开采税。资源开采税是对自然资源的开采征收的消费税，如自然资源开发税、森林资源开发税、矿产资源开发税，该税税率相对较高。如美国的开采税是对自然资源(主要是煤炭、石油、天然气)的开采征收的一种消费税，通过影响自然资源的开采速度影响环境；煤炭税为“煤肺病”患者提供社会保险基金，露天开采煤税率是每吨55美分，地下开采煤税率是每吨1.1美元；废弃矿井再利用基金是通过对煤的生产征税形成，税率为露天开采的煤每吨35美分，地下开采的煤每吨15美分。
5)固体废物税。固体废物税主要是根据废弃物的实际体积和类型定额征收。课税对象包括饮料包装物、废纸和纸制品、旧轮胎等。美国对固体废物实行饮料容器押金法，即顾客在购买饮料时要预先交上一定的押金，到归还空容器时再退还押金。这样可减少随意乱扔废饮料包装物现象，以达到保护自然环境和节约能源的目的。
6)垃圾税。荷兰是较早开征垃圾税的国家，目的主要是为收集和处理垃圾筹集资金。征收方式是以每个家庭为一征收单位，人口少的家庭可以得到一定的减免。同时荷兰还根据每个家庭所产生的垃圾数量，开征了政府垃圾收集税，各地的市政府可在两种税之间进行选择。
2 生态环境税的必要性
生态环境税是一种既不需要对现行财税体制进行很大改变，又能实现社会经济发展和生态环境保护的经济手段。如生态环境税通过增加产品成本提高产品价格，使外部不经济内部化，限制了对生态环境有损害的活动；会对经济福利增加产生正面影响，将会为实现其他政策目标创造更有利的条件。
1)生态环境税能保护生态环境。生态功能和环境保护功能的生态环境税，可以降低社会污染控制成本，可以有效地解决生态资源物质补偿和价值补偿的双重关系，运用财政手段及其衍生的政策工具，消除市场在生态环境问题上存在的外部不经济现象，把“外部成本”有效地体现在价格中，从而将可持续发展和生态环境保护变为一种具有内在商业价值的制度安排，保证自然资源与生态环境的可持续发展。
2)生态环境税可增加政府的财政收入。生态环境税收还提高了政府的财政收入。生态环境是较典型的由政府来提供的公共产品，政府通过税收提高公共产品的供给效率，这也体现了国家在生态环境资源配置中的重要地位。税收既可用来支付该项税收的管理、监测和强制执行成本，同时还可以筹集资金，建立保护和治理环境所需要的专项基金，比如对削减排污或清洁生产的企业给予相应的补贴或奖励、补偿环境税对低收入阶层产生的无法接受的负面影响等。
3)生态环境税可以刺激污染降低、促进技术革新、调整产业结构。政府征收污染税，排污企业需要负担外部成本，而且污染排放量越大，负担污染税越多，在市场价格既定的条件下，企业利润会减少。如果使用污染削减技术的成本低于企业因污染而承担的纳税负担，就会推动企业加强对治污领域里的科技研究与应用。因此，环境税的刺激作用就在于引导企业采用先进的环保技术和设备，把污染削减到最低水平。当然，这需要税率的设计具有合理I生。
4)生态环境税有利于合理利用和开发自然资源，是可持续发展的必要保证。可持续发展要求有生态税收政策的支持。可持续发展要求既满足当代人的需求，又不对后代人满足其自身需求的能力构成危害。它并不否定经济的增长，而是鼓励经济增长；它强调发展必须以自然资源为基础，同环境承载能力相协调；它以提高生活质量为目标，同社会进步相适应。因此，它包括经济持续、生态持续、社会持续三个方面，生态持续是基础，经济持续是条件，社会持续是目的。
3 结语
生态环境税收可以纠正市场机制不能解决的公共资源的再生、资源的可持续利用以及跨时代的可持续发展等问题。政府适时课征生态环境税，可以引导各微观经济主体规范自身的经济行为，从而达到对环境的保护、对自然资源的可持续利用，实现经济和社会的可持续发展。
关键词 可持续发展；环境税
中图分类号 F8 文献标识码A 文章编号1673—9671-(2011)022—0197—01
20世纪70年代，生态环境税收理论受到发达国家的普遍关注，至20世纪80～90年代，越来越多的国家将生态环境税收付诸实践，各国陆续开征了各种生态环境税种，不少国家建立了一整套生态环境税制。逐步引入生态环境税制已成为传统税制改革的一个重要方向。生态环境税收政策不仅为国家增加了财政收入，同时对生态环境的保护也起到了积极的作用。
中国政府已经意识到行政直接管制无法解决生态环境问题。《中国21世纪议程》要求用生态环境税收政策促进可持续发展，更多地利用以市场机制为基础的税收政策。在中国的税制中，与环境资源有关的税种主要有资源税、消费税、城建税、车船使用税、固定资产投资方向税等。这些绿色税收收入占国家总税收收入的8％左右。但是，中国对煤、石油、天然气、盐等征收的资源税，主要是调节因资源本身优劣条件和地理位置差异而形成的级差收入，并不是为了促进国家资源合理有效地开发和利用，因而并非真正意义上的环境税。近20年来，中国环境保护法规和税收法律体系已经基本建立，为生态环境税制的建立奠定了基础。
1 发达国家为例生态环境税的实践
生态环境税是保护环境和生态资源的各种税收的总称，大致可以分为三类：第一种是以污染物排放量为标准的直接税，即排污税。第二种是对商品或服务的间接课税，即产品或原料税，当污染物的排放量无法直接测算时，可以作为排污税替代的一种税收形式。第三种是税收优惠，包括税收差异和税收优惠。
发达国家生态环境税的课征范围极为广泛，涉及大气、水资源、生活环境、城市环境等诸多方面，而且这些国家都把环境税收取得的收入专项用于生态环境保护，使税收在生态环境保护中发挥了巨大的作用。
1)空气污染税。对排放到空气中的二氧化硫、二氧化碳和氯氟烃征税。1972年，美国率先在其税法中规定：二氧化硫浓度达一级和二级标准的地区，每排放一磅硫分别课征15美分和10美分的税，这样，可以促使生产者安装污染控制设备并使用含硫量低的燃料。1991年1月，瑞典也开征了二氧化硫税，根据石油、煤炭的含硫量来征收。到目前，征收此税的国家还有荷兰、挪威、日本、德国等。
2)水污染税。水污染税是对向地表水及水净化厂直接或间接排放废弃物、污染物和有毒物质的任何个人或单位征收的一种税。在荷兰，政府对向地表水直接或间接排放废弃物、污染物和有毒物质的单位和个人征税，该税由省级政府所属的30个水资源委员会负责征收，税率根据排放物质的耗氧量和重金属的含量来确定，对不同的水资源保护区实行不同的税率。
3)噪声税。美国、德国、日本和荷兰等国对超过一定分贝的特殊噪声源征收噪音税。荷兰的噪声税是政府对航空公司在噪声影响区域，如机场周围产生噪声的行为征收的一种税，其税基是噪声的产生量，征收这种税的主要目的是为政府筹集资金，用于在飞机场附近安装隔噪设施，安置搬迁居民等。
4)资源开采税。资源开采税是对自然资源的开采征收的消费税，如自然资源开发税、森林资源开发税、矿产资源开发税，该税税率相对较高。如美国的开采税是对自然资源(主要是煤炭、石油、天然气)的开采征收的一种消费税，通过影响自然资源的开采速度影响环境；煤炭税为“煤肺病”患者提供社会保险基金，露天开采煤税率是每吨55美分，地下开采煤税率是每吨1.1美元；废弃矿井再利用基金是通过对煤的生产征税形成，税率为露天开采的煤每吨35美分，地下开采的煤每吨15美分。
5)固体废物税。固体废物税主要是根据废弃物的实际体积和类型定额征收。课税对象包括饮料包装物、废纸和纸制品、旧轮胎等。美国对固体废物实行饮料容器押金法，即顾客在购买饮料时要预先交上一定的押金，到归还空容器时再退还押金。这样可减少随意乱扔废饮料包装物现象，以达到保护自然环境和节约能源的目的。
6)垃圾税。荷兰是较早开征垃圾税的国家，目的主要是为收集和处理垃圾筹集资金。征收方式是以每个家庭为一征收单位，人口少的家庭可以得到一定的减免。同时荷兰还根据每个家庭所产生的垃圾数量，开征了政府垃圾收集税，各地的市政府可在两种税之间进行选择。
2 生态环境税的必要性
生态环境税是一种既不需要对现行财税体制进行很大改变，又能实现社会经济发展和生态环境保护的经济手段。如生态环境税通过增加产品成本提高产品价格，使外部不经济内部化，限制了对生态环境有损害的活动；会对经济福利增加产生正面影响，将会为实现其他政策目标创造更有利的条件。
1)生态环境税能保护生态环境。生态功能和环境保护功能的生态环境税，可以降低社会污染控制成本，可以有效地解决生态资源物质补偿和价值补偿的双重关系，运用财政手段及其衍生的政策工具，消除市场在生态环境问题上存在的外部不经济现象，把“外部成本”有效地体现在价格中，从而将可持续发展和生态环境保护变为一种具有内在商业价值的制度安排，保证自然资源与生态环境的可持续发展。
2)生态环境税可增加政府的财政收入。生态环境税收还提高了政府的财政收入。生态环境是较典型的由政府来提供的公共产品，政府通过税收提高公共产品的供给效率，这也体现了国家在生态环境资源配置中的重要地位。税收既可用来支付该项税收的管理、监测和强制执行成本，同时还可以筹集资金，建立保护和治理环境所需要的专项基金，比如对削减排污或清洁生产的企业给予相应的补贴或奖励、补偿环境税对低收入阶层产生的无法接受的负面影响等。
3)生态环境税可以刺激污染降低、促进技术革新、调整产业结构。政府征收污染税，排污企业需要负担外部成本，而且污染排放量越大，负担污染税越多，在市场价格既定的条件下，企业利润会减少。如果使用污染削减技术的成本低于企业因污染而承担的纳税负担，就会推动企业加强对治污领域里的科技研究与应用。因此，环境税的刺激作用就在于引导企业采用先进的环保技术和设备，把污染削减到最低水平。当然，这需要税率的设计具有合理I生。
4)生态环境税有利于合理利用和开发自然资源，是可持续发展的必要保证。可持续发展要求有生态税收政策的支持。可持续发展要求既满足当代人的需求，又不对后代人满足其自身需求的能力构成危害。它并不否定经济的增长，而是鼓励经济增长；它强调发展必须以自然资源为基础，同环境承载能力相协调；它以提高生活质量为目标，同社会进步相适应。因此，它包括经济持续、生态持续、社会持续三个方面，生态持续是基础，经济持续是条件，社会持续是目的。
3 结语
生态环境税收可以纠正市场机制不能解决的公共资源的再生、资源的可持续利用以及跨时代的可持续发展等问题。政府适时课征生态环境税，可以引导各微观经济主体规范自身的经济行为，从而达到对环境的保护、对自然资源的可持续利用，实现经济和社会的可持续发展。