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摘要：随着公司对内加强管理，内部控制的内容也不断丰富和发展，我国企业内部控制所存在的严峻问题引起笔者的关注。因此，选择企业内部控制为研究对象，不但具有很强的理论意义，也具有鲜明的实践指导作用。
关键词：内部控制；公司治理；内部审计
内部控制是由组织的董事会、管理层和其他人员实施的，旨在为确保经营的效果和效率、财务报告的可靠性以及对现行法规的遵循提供合理的过程。企业内部控制是为合理保证企业经营活动的效益性、财务报告的可靠性和法律法规的遵循性，而白行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统。其贯穿于经营活动的全部过程，企业内部控制是一个过程，它是指实现目标的过程，而不是目标本身，企业内部控制是一个不断完善和发展的过程，它跟随着企业的变化而变化。
一、加强企业内部控制的意义
1.我国当前各种法律法规特别是财经法规还不完善，使得企业的经营效率低下，而且严重损害了投资者的利益，破坏了国家法律法规的严肃性和权威性，扰乱了正常的市场经济秩序。要改变这种状况，除了需要国家有关部门尽快建立和健全财经法规、严厉打击各种违法违纪行为外，企业自身也要建立健全的内部控制，及时发现和纠正各种舞弊现象和造假行为，提高会计信息质量。
2.内部控制是现代企业经营管理的重要组成部分，它对提高企业的经营管理水平以及建立现代企业制度都发挥着极其重要的影响，企业必须建立和完善财产物资的核算、监督、保管制度，处理好受托经济责任和利益分配关系，而管理科学则要求企业必须建立和完善包括内部控制制度在内的内部管理制度，以保证生产经营活动的高效、有序。
3.保证企业财产物资安全完整，既是财产保管和使用部门及人员的内部控制目标，也是企业出资者及管理当局的内部控制目标，还是财会部门的内部控制职责。有效的企业内部控制体系防止了财产物资的流失，确保了其安全性和完整性。
4.企业内部控制是为实现经营目标、组织内部经营活动而建立的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和调节的方法、程序和措施。企业需要结合内部控制来实现既定的经营目标。
二、企业内部控制失效的表现
虽然近年来我国企业的内部控制已经取得了较大的发展，但从总体上来说，目前的内部控制还相当薄弱，主要存在以下几个方面的问题：
1.目前，会计信息的失真比较严重，做假手段五花八门，从会计确认、计量到会计报表编制，都存在不规范、不合理甚至不合法的行为，对市场经济秩序和企业规范管理构成了严重威胁，损害了社会和公众的利益。有些公司对外来原始凭证审核不严，甚至接受伪造、弄虚作假的原始凭证；有些公司与公司之间不认真进行账目核对，甚至相关业务之间、部门内各相关业务之间也长期不进行账目核对，造成账账、账实不符的现象时有发生。
2.个别企业为了片面追求经营目标的完成，任意调整成本；为了逃避税收、虚增资产，加大费用。有些企业在业务活动经费的管理中往往存在着较大的管理漏洞，对业务招待费的适用范围无明确规定，更无约束监督机制，造成了严重的挥霍浪费现象；再如有的企业由于财产物资内控管理薄弱，物资购销制度松弛，存货采购、验收、保管、运输、付款等职责未严格分离，存货的发出未按规定手续办理，也未及时与会计记录相核对，对多年来的毁损、报废、短缺、积压等不作处理，致使巨额潜亏隐藏在库存中，造成国有资产大量流失。
3.据调查，不管是行政事业单位、国有企业，还是外资企业、私营企业，都不同程度地存在私设“小金库”的情况。“小金库”存在的形式主要有截留收入不入账、资金体外循环隐形账、虚报冒领做假账。并以“账外账”的形式长期存在，形成了名副其实的资金“黑洞”， “小金库”数量惊人，造成大量国有资金流失。
三、加强企业内部控制的对策
内部控制并不是揭错防弊的惟一手段，当内部控制遭遇自身局限时，寻求外力予以补充、平衡和完善就成了必然。这种外力就是外部监管。应当说，行为人的道德意识是防止舞弊的第一道防线，内部控制是防止舞弊的第二道防线，外部监管是第三道防线。道德防线具有较强的不确定性，而且缺乏可控性，因而，巩固和加强内部控制和外部监管防线是必然的选择。从内部控制与外部监管的关系来讲，内部控制应该是外部监管的基础，成本较低；外部监管是内部控制的外部协调环境。二者分别从内部和外部两个方面来防范、控制和惩治舞弊行为，任何一个方面的薄弱都可能使潜在的风险变成现实的损失。
(一)通过内部审计来加强内部会计控制
企业内部审计是企业内部会计控制的重要组成部分，内部审计是企业自我独立评价的一种活动，它可以监督其他控制政策和程序的有效性，为改进内部会计控制提供建设性的意见。一般来说，内部审计其主要责任是协助企业管理当局有效地履行其管理职责，对每个部门或每个分公司的内部会计控制进行监控。通过内部审计的评价体系可以确定：企业的内部会计控制制度或行为是否符合国家法律、法规的规定；企业的行为是否符合企业内部会计控制制度规定的程序和标准；企业内部会计控制制度能否有效保证企业目标的实现——有效和经济地使用资源。
(二)加强外部监督水平，完善内部会计控制
1.注册会计师审计是社会监督的重要组成部分，注册会计师出具的内部控制评价报告是评价企业信誉高低的标志，企业聘请会计师事务所对本单位内部会计控制的实施情况进行评价。根据其提交的有关内部会计控制重大缺陷的书面报告，企业建立和实施内部控制提供人力、技术等方面的支持和服务，从而促进内部控制制度的有效实施。
2.加强政府的监督力度，严格执法机制。财政部门作为会计工作的主管部门，应依法推动内部控制的建设与实施。综合利用行政的、经济的、法律的手段，加大惩治力度，对因内部控制失控导致的各种问题，依法追究管理者的责任。
(三)完善公司治理结构
公司治理结构是公司体制建设的核心内容，是企业核心竞争力的最重要部分和保持竞争优势的决定因素之一，也是内部控制优化的重要因素。坚持从实际出发，构建公司治理结构。公司治理结构的建立要依法设立，同时也要从行业自身实际出发，不能盲目效法。
1.以强化制衡和监督为导向，加强董事会建设，完善独立董事制度。确保独立董事的独立性，是实施独立董事制度的关键，也是独立董事制度的生命力之所在。首先，要加强董事会的建设，发挥董事会的作用和潜能，突出董事会在建立和完善内控体系过程中的核心作用。其次，规范独立董事的权利与责任。赋予独立董事独立的权责有利于提高其独立性。明确规定独立董事的职责在于通过强化对企业的制衡和监督来维护企业所有出资者的合法权益，保证企业经济活动的合法性；定期召开有独立董事参加而无管理董事参加的董事会，对公司经营决策、财务运作、信息披露等事项进行独立评价，并对外独立发表意见。最后，建立独立董事的激励机制。独立董事也是“经济人”，也存在激励问题，需要明确谁来评价独立董事的绩效，如何评价，如何奖惩等一系列问题。
2.建立科学的决策制度。一套科学的决策制度是保障大多数企业顺利建立合理的内部控制制度的一项有效的措施，而且从实际状况来看，企业的决策制度也关乎企业发展的兴衰成败。因此，建立有效科学的内部决策制度，既是目前企业改革的重要任务之一，也是完善企业内部控制的重要途径之一。
3.建立和改进激励与约束机制。为了保证企业内部控制制度能有效地发挥作用，并使之不断地得到完善，企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核。尽快建立市场化的、动态的、长期的激励与约束机制。对于严格执行内部控制制度的，给予奖励；对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，只有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。完善公司治理结构还必须在激励方式上，除了要突破企业收入分配的限制，更重要的是要研究有效的分配方案，给予管理层股票或股票期权。也就是说，管理层有多大的权力，就要承担与此相对应的责任，并享有与此相适应的利益。在约束方面，必须树立制度约束人的观念，强化责任追究制度。
参考文献：
[1]彭岚.构建以内部会计控制为核心的内部控制体系[J].冶金财会，2006，1.
[2]于尚金.关于企业内部控制问题的若干思考[J].商业经济，2011(3).
[3]刘群宇.对会计电算化内部控制的思考[J].改革与开放，2009(6).
关键词：内部控制；公司治理；内部审计
内部控制是由组织的董事会、管理层和其他人员实施的，旨在为确保经营的效果和效率、财务报告的可靠性以及对现行法规的遵循提供合理的过程。企业内部控制是为合理保证企业经营活动的效益性、财务报告的可靠性和法律法规的遵循性，而白行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统。其贯穿于经营活动的全部过程，企业内部控制是一个过程，它是指实现目标的过程，而不是目标本身，企业内部控制是一个不断完善和发展的过程，它跟随着企业的变化而变化。
一、加强企业内部控制的意义
1.我国当前各种法律法规特别是财经法规还不完善，使得企业的经营效率低下，而且严重损害了投资者的利益，破坏了国家法律法规的严肃性和权威性，扰乱了正常的市场经济秩序。要改变这种状况，除了需要国家有关部门尽快建立和健全财经法规、严厉打击各种违法违纪行为外，企业自身也要建立健全的内部控制，及时发现和纠正各种舞弊现象和造假行为，提高会计信息质量。
2.内部控制是现代企业经营管理的重要组成部分，它对提高企业的经营管理水平以及建立现代企业制度都发挥着极其重要的影响，企业必须建立和完善财产物资的核算、监督、保管制度，处理好受托经济责任和利益分配关系，而管理科学则要求企业必须建立和完善包括内部控制制度在内的内部管理制度，以保证生产经营活动的高效、有序。
3.保证企业财产物资安全完整，既是财产保管和使用部门及人员的内部控制目标，也是企业出资者及管理当局的内部控制目标，还是财会部门的内部控制职责。有效的企业内部控制体系防止了财产物资的流失，确保了其安全性和完整性。
4.企业内部控制是为实现经营目标、组织内部经营活动而建立的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和调节的方法、程序和措施。企业需要结合内部控制来实现既定的经营目标。
二、企业内部控制失效的表现
虽然近年来我国企业的内部控制已经取得了较大的发展，但从总体上来说，目前的内部控制还相当薄弱，主要存在以下几个方面的问题：
1.目前，会计信息的失真比较严重，做假手段五花八门，从会计确认、计量到会计报表编制，都存在不规范、不合理甚至不合法的行为，对市场经济秩序和企业规范管理构成了严重威胁，损害了社会和公众的利益。有些公司对外来原始凭证审核不严，甚至接受伪造、弄虚作假的原始凭证；有些公司与公司之间不认真进行账目核对，甚至相关业务之间、部门内各相关业务之间也长期不进行账目核对，造成账账、账实不符的现象时有发生。
2.个别企业为了片面追求经营目标的完成，任意调整成本；为了逃避税收、虚增资产，加大费用。有些企业在业务活动经费的管理中往往存在着较大的管理漏洞，对业务招待费的适用范围无明确规定，更无约束监督机制，造成了严重的挥霍浪费现象；再如有的企业由于财产物资内控管理薄弱，物资购销制度松弛，存货采购、验收、保管、运输、付款等职责未严格分离，存货的发出未按规定手续办理，也未及时与会计记录相核对，对多年来的毁损、报废、短缺、积压等不作处理，致使巨额潜亏隐藏在库存中，造成国有资产大量流失。
3.据调查，不管是行政事业单位、国有企业，还是外资企业、私营企业，都不同程度地存在私设“小金库”的情况。“小金库”存在的形式主要有截留收入不入账、资金体外循环隐形账、虚报冒领做假账。并以“账外账”的形式长期存在，形成了名副其实的资金“黑洞”， “小金库”数量惊人，造成大量国有资金流失。
三、加强企业内部控制的对策
内部控制并不是揭错防弊的惟一手段，当内部控制遭遇自身局限时，寻求外力予以补充、平衡和完善就成了必然。这种外力就是外部监管。应当说，行为人的道德意识是防止舞弊的第一道防线，内部控制是防止舞弊的第二道防线，外部监管是第三道防线。道德防线具有较强的不确定性，而且缺乏可控性，因而，巩固和加强内部控制和外部监管防线是必然的选择。从内部控制与外部监管的关系来讲，内部控制应该是外部监管的基础，成本较低；外部监管是内部控制的外部协调环境。二者分别从内部和外部两个方面来防范、控制和惩治舞弊行为，任何一个方面的薄弱都可能使潜在的风险变成现实的损失。
(一)通过内部审计来加强内部会计控制
企业内部审计是企业内部会计控制的重要组成部分，内部审计是企业自我独立评价的一种活动，它可以监督其他控制政策和程序的有效性，为改进内部会计控制提供建设性的意见。一般来说，内部审计其主要责任是协助企业管理当局有效地履行其管理职责，对每个部门或每个分公司的内部会计控制进行监控。通过内部审计的评价体系可以确定：企业的内部会计控制制度或行为是否符合国家法律、法规的规定；企业的行为是否符合企业内部会计控制制度规定的程序和标准；企业内部会计控制制度能否有效保证企业目标的实现——有效和经济地使用资源。
(二)加强外部监督水平，完善内部会计控制
1.注册会计师审计是社会监督的重要组成部分，注册会计师出具的内部控制评价报告是评价企业信誉高低的标志，企业聘请会计师事务所对本单位内部会计控制的实施情况进行评价。根据其提交的有关内部会计控制重大缺陷的书面报告，企业建立和实施内部控制提供人力、技术等方面的支持和服务，从而促进内部控制制度的有效实施。
2.加强政府的监督力度，严格执法机制。财政部门作为会计工作的主管部门，应依法推动内部控制的建设与实施。综合利用行政的、经济的、法律的手段，加大惩治力度，对因内部控制失控导致的各种问题，依法追究管理者的责任。
(三)完善公司治理结构
公司治理结构是公司体制建设的核心内容，是企业核心竞争力的最重要部分和保持竞争优势的决定因素之一，也是内部控制优化的重要因素。坚持从实际出发，构建公司治理结构。公司治理结构的建立要依法设立，同时也要从行业自身实际出发，不能盲目效法。
1.以强化制衡和监督为导向，加强董事会建设，完善独立董事制度。确保独立董事的独立性，是实施独立董事制度的关键，也是独立董事制度的生命力之所在。首先，要加强董事会的建设，发挥董事会的作用和潜能，突出董事会在建立和完善内控体系过程中的核心作用。其次，规范独立董事的权利与责任。赋予独立董事独立的权责有利于提高其独立性。明确规定独立董事的职责在于通过强化对企业的制衡和监督来维护企业所有出资者的合法权益，保证企业经济活动的合法性；定期召开有独立董事参加而无管理董事参加的董事会，对公司经营决策、财务运作、信息披露等事项进行独立评价，并对外独立发表意见。最后，建立独立董事的激励机制。独立董事也是“经济人”，也存在激励问题，需要明确谁来评价独立董事的绩效，如何评价，如何奖惩等一系列问题。
2.建立科学的决策制度。一套科学的决策制度是保障大多数企业顺利建立合理的内部控制制度的一项有效的措施，而且从实际状况来看，企业的决策制度也关乎企业发展的兴衰成败。因此，建立有效科学的内部决策制度，既是目前企业改革的重要任务之一，也是完善企业内部控制的重要途径之一。
3.建立和改进激励与约束机制。为了保证企业内部控制制度能有效地发挥作用，并使之不断地得到完善，企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核。尽快建立市场化的、动态的、长期的激励与约束机制。对于严格执行内部控制制度的，给予奖励；对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，只有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。完善公司治理结构还必须在激励方式上，除了要突破企业收入分配的限制，更重要的是要研究有效的分配方案，给予管理层股票或股票期权。也就是说，管理层有多大的权力，就要承担与此相对应的责任，并享有与此相适应的利益。在约束方面，必须树立制度约束人的观念，强化责任追究制度。
参考文献：
[1]彭岚.构建以内部会计控制为核心的内部控制体系[J].冶金财会，2006，1.
[2]于尚金.关于企业内部控制问题的若干思考[J].商业经济，2011(3).
[3]刘群宇.对会计电算化内部控制的思考[J].改革与开放，2009(6).