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摘 要：公允价值计量模式当前已被广泛认可，许多学者认为公允价值计量模式将在本世纪取代传统的历史成本成为应用最广泛、最主要的计量模式，本文从会计核算角度对其进行探究。文章首先概述了公允价值及会计计量理论；其次分析了公允价值对企业会计核算的影响，包括核算可靠性、核算质量相关性以及核算其他特征方面；再次分析了其中可能会存在的问题；最后指出了对该种计量方式合理应用的措施。
关键词：公允价值；会计核算；影响分析；应用探究
会计计量属性作为会计核算中的重要内容，是登记会计要素入账的规范与标准。随着经济的发展，企业面对日益复杂的经济环境，如果再继续沿用历史成本模式计量，在多变复杂的市场之中，可能不能反映出企业资产以及负债的真实价值，而公允价值计量方式的实施能够解决这一问题，使人们真正了解企业的市场价值，故而对这一计量模式进行探究极为必要。本文从核算角度进行探究，以期为企业财务管理人员提供一定的参考。
一、公允价值及会计计量理论
（一）公允价值
公允价值（Fair Value）是在熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一項负债可以被清偿的成交价格。公允价值的产生是随着金融活动日益国际化的趋势，与传统金融工具相比，衍生产品工具具有比传统金融工具更加敏锐的价格变动幅度以及更加大幅度的价值变动，从而产生了对于传统的历史计量成本模式的挑战。由此，公允价值计量模式应运而生，如今，公允价值计量模式被广泛认可。
（二）会计计量理论
从会计计量理论的角度来看，现代财务理论认为，股票价格是由企业未来现金流量决定的，这一要求在历史成本计量模式下要实现就显得比较困难，随之就产生了公允价值计量模式。投资者的买卖行为来源于有价值的会计信息，投资者的买卖行为又反过来影响着股票的价格，从价格的变化之中又可以衡量出会计信息的有用程度。由于市场交易的复杂性，历史成本计量模式并不能完全的反应出企业真正的价值，随之，人们逐渐发现历史成本计量模式所存在的缺陷，认为在人们在不牺牲会计信息可靠性的前提之下，可以使用其他的计量方法提高会计信息的有用性。在此条件下公允价值计量模式应运而生，公允价值计量模式能更加准确的反应市场交易中企业的真实价值，有力的提高会计的决策有用性。所以，在会计计量理论的角度，公允价值计量模式的产生有其必然性。
二、公允价值对企业会计核算的影响
（一）对会计核算可靠性的影响
1）可靠性更高
在会计核算的可靠性方面，公允价值计量模式的运用到底是否起到了正面的作用，各界学者广泛的研究。对于公允价值计量模式与历史成本的计量模式一直有一种较为普遍的观点：即认为在公允价值计量模式下的会计信息相关性较高但是可靠性较低；而在历史成本计量模式下相关性较低但可靠性较高。会计核算要保持其真实性最大的困难在于会计核算数据能够随着时间的推移一直保持经济业务的真实性。相对于公允价值计量模式，历史成本体现的是一个时点的价值，不随市场上价值的变化而变化。所以，随着经济市场的迅猛发展，历史价值计量模式受到了人们的质疑。人们认为，需要一种能够反映未来市场中不确定因素的、相对较为公平价格的计量模式，在该种需求下，公允价值计量模式在真实性方面比历史成本计量模式更具优势。
2）可靠性因素
由上文可知，公允价值计量模式下会计核算质量的可靠性并不因为假设与估计而改变，但受到一些因素的制约，这些因素既有人为的估计误差，也有一些其他因素的影响。总的来说，要确定一项资产或者负债的公允价值，首先要从市场获取其相关的基本数据，然后根据市场数据对其进行后续计量以得到其公允价值。对这一价值确定过程进行分析后可以得到影响因素主要为市场因素、以及公允价值的取值方式。
（二）对会计核算质量相关性的影响
1）相关性增加
公允价值反映的是活跃市场上的公平交易价格，而市场价格瞬息万变，这就决定了公允价值必定具有强烈的时效性。时效性也是会计核算的固有特征之一，核算活动的延迟会对会计信息质量起到反作用。会计核算结果如果要给投资者决策提供正确的参考，必须要做到及时性，只有具有及时性的会计核算才会贴近市场，才能及时反映出变化的市场中企业的真实价值，会计信息与市场之间具有这样一种对应关系，如果这一对应关系成立，那么可以说这样的会计核算是具有相关性的。而这种对应关系却是公允价值计量模式的最大优势所在。所以，公允价值计量模式相对于其他计量模式在会计核算的相关性上具有不可比拟的优势。
2）相关性表现
公允价值计量模式下会计核算质量具有较高的相关性是受到普遍认同的，因为公允价值是当前时点上活跃市场中的公平交易价格，它反映出的是特定的市场条件下一项资产或负债的价值，如果市场环境发生变化，那么其公允价值也跟随着变化。这体现出公允价值计量模式对于市场的认同，也反映公允价值对于市场中的投资者的重要性。而历史成本则不具有这一特点，历史成本计量模式具有严重的滞后性，不能随着市场环境的变化准确的反映出其市场价值，只有在交易过后才能反映出来。其表现主要体现在两方面，分别是资产和负债核算具有更高的相关性以及对于衍生工具和金融资产的核算更具相关性。
（三）对会计核算其他特征的影响
1）核算及时性的影响
会计核算的及时性要求企业及时的对发生的各项会计事项及时的进行确认和计量，这样不但有助于提高效率，而且有助于会计信息使用者做出决策。公允价值计量模式下确认的价值随市场波动而变化，在及时性方面相对其他计量模式具有绝对优势，能够使会计核算后的信息在失去决策有用性之前到达信息使用者的手中。这也是公允价值计量模式下会计核算具有较高相关性的重要原因之一。 2）核算可比性的影响
会计核算质量的可比性不仅包括内部的纵向的可比性和横向的可比性，也包括内部与外部的可比性，即我国的会计核算与国际上的会计核算之间的可比性。虽然我国的会计准则处在与国际趋同的潮流之中，但与國际上的准则还是有一定的差距。公允价值计量模式在2006年颁布的现行会计准则中较大范围的使用使得我国会计核算在内外部可比性上都上升到了一个新的水平。这也在一定程度上促进了我国与其他各国的国际贸易和国际交流。减小了我国的国际交流中会计核算方面的隔阂与障碍。从会计核算质量的角度促进了我国经济的腾飞。
三、会计核算中应用公允价值计量可能存在的问题
（一）对公允价值的理解存在偏差
1）将公允价值视作市场价格
公允价值是存在活跃市场上的公平交易价格，只要存在活跃市场，将其市场价格视为公允价值是比较容易让人接受的，也是几乎没有争议的。但是在现有的市场条件下，对于许多资产和负债，在确定其公允价值时有市场但不是足够活跃的市场。对于市场是否足够活跃这个问题，主要看市场上的交易量是否足够多，假如没有足够的交易量，那么直接把公允价值视作市场价格就会产生问题。将市场价值视作公允价值不仅需要活跃的市场，还需要考虑交易是否公平。关联交易等特殊的交易就不适合作为公允价值的参考对象。
2）将公允价值视作评估价格
当不存在活跃市场的公平交易时，公允价值的确定就需要借助于估值技术，在现阶段我国的估值技术还不是很完善，但有许多人直接将评估价格视作公允价值，这是一种对公允价值的曲解。使用评估价值作为公允价值，首先应该关注该项评估的目的，其次应该关注评估的方法，如清算价格法、收益现值法、重置成本法和现行市价法等等。假如是清算目的的评估就不适合使用重置成本法和清算价格法等评估方法对公允价值进行评估。这种偏离的看法对会计的核算有较大的不良影响。
（二）公允价值成为管理层操控利润的工具
在较大范围的使用公允价值计量之后，出现了一些使用公允价值操纵利润的情况。企业中的管理层，作为一项资产或负债的公允价值的最终决定者，并不是只想到依据公允价值定义来确定其数额，其想法往往受到主观因素和周围利益相关群体的影响。所以，管理层往往难以做到单纯的依据定义确定公允价值，而公允价值也经常被作为管理层操纵企业利润的有力杠杆。在该种方式之下会计核算存在问题，致使企业真实的盈利状况被混淆，从而影响企业的发展。
四、优化公允价值计量模式在会计核算方面应用效果的建议
（一）完善公允价值计量模式的市场条件
公允价值计量模式作为一种计量属性，其良好的运用有赖于其存在的“土壤”，只有存在了一个成熟的市场环境，才能逐步解决公允价值计量模式应用初期出现的问题。其一，要广泛推行公允价值计量模式的运用，促进我国会计核算质量与国际的接轨；促进要素市场的不断完善，资本市场的不断成熟。其二，约束、规范市场上的政府行为，以保证市场主体能够按照市场机制合理的确定交易价格，给公允价值的确定提供较为准确的参考，最大限度的保护公允价值的准确性。
（二）优化公允价值计量模式的理论体系
一种计量模式要良好、有效的施行，必须要有一套完善的理论体系作为支撑。我国在公允价值计量方面较西方发达国家起步较晚，市场尚未完全成熟。在这种背景下，亟待形成一个完善的公允价值计量模式的理论体系，对其在我国应用范围的扩大起到一个导向性的作用。我国应积极实践，将在公允价值计量模式应用过程中发现的问题与漏洞及时弥补，不断完善理论体系；同时，应加强在市场条件不成熟情况下估值技术理论的研究，使得在不同的市场条件下，公允价值计量模式的运用都能够有其理论依据。
（三）提高会计人员与企业管理层素质
现阶段在公允价值计量上出现的种种问题，其原因大都出自会计人员业务素质不高与职业操守的缺失。以上两点会造成公允价值确定过程中的对于公允价值的误解以及操作过程中的动机不纯。因此，加强会计人员与企业管理层的培训工作势在必行。首先，要加强会计人员对于公允价值理论的理解与操作能力，掌握公允价值计量模式的操作模式与程序，了解不同情况下的操作方式；其次，在提高会计人员专业技能素质的同时必须加强会计人员的诚信教育，只有保证了会计人员的职业操守、提高了会计人员的精神境界，才能从根本上消除操纵公允价值等弄虚作假的违法违纪行为。最后，还要提高中介、审计等第三方机构的人员素质，只有有了公平、诚信的监管，才会有公平的市场环境。
参考文献：
[1]宁瑄. 试论公允价值对企业财务会计核算的影响[J]. 中国乡镇企业会计，2017（03）：40-41.
[2]杨湘江，朱先琳. 公允价值对企业财务会计核算的影响与处理分析[J]. 经贸实践，2017（20）：250.
作者简介：
杜希杰（1976.10—），男，副教授，主要研究方向会计实践教学.
关键词：公允价值；会计核算；影响分析；应用探究
会计计量属性作为会计核算中的重要内容，是登记会计要素入账的规范与标准。随着经济的发展，企业面对日益复杂的经济环境，如果再继续沿用历史成本模式计量，在多变复杂的市场之中，可能不能反映出企业资产以及负债的真实价值，而公允价值计量方式的实施能够解决这一问题，使人们真正了解企业的市场价值，故而对这一计量模式进行探究极为必要。本文从核算角度进行探究，以期为企业财务管理人员提供一定的参考。
一、公允价值及会计计量理论
（一）公允价值
公允价值（Fair Value）是在熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一項负债可以被清偿的成交价格。公允价值的产生是随着金融活动日益国际化的趋势，与传统金融工具相比，衍生产品工具具有比传统金融工具更加敏锐的价格变动幅度以及更加大幅度的价值变动，从而产生了对于传统的历史计量成本模式的挑战。由此，公允价值计量模式应运而生，如今，公允价值计量模式被广泛认可。
（二）会计计量理论
从会计计量理论的角度来看，现代财务理论认为，股票价格是由企业未来现金流量决定的，这一要求在历史成本计量模式下要实现就显得比较困难，随之就产生了公允价值计量模式。投资者的买卖行为来源于有价值的会计信息，投资者的买卖行为又反过来影响着股票的价格，从价格的变化之中又可以衡量出会计信息的有用程度。由于市场交易的复杂性，历史成本计量模式并不能完全的反应出企业真正的价值，随之，人们逐渐发现历史成本计量模式所存在的缺陷，认为在人们在不牺牲会计信息可靠性的前提之下，可以使用其他的计量方法提高会计信息的有用性。在此条件下公允价值计量模式应运而生，公允价值计量模式能更加准确的反应市场交易中企业的真实价值，有力的提高会计的决策有用性。所以，在会计计量理论的角度，公允价值计量模式的产生有其必然性。
二、公允价值对企业会计核算的影响
（一）对会计核算可靠性的影响
1）可靠性更高
在会计核算的可靠性方面，公允价值计量模式的运用到底是否起到了正面的作用，各界学者广泛的研究。对于公允价值计量模式与历史成本的计量模式一直有一种较为普遍的观点：即认为在公允价值计量模式下的会计信息相关性较高但是可靠性较低；而在历史成本计量模式下相关性较低但可靠性较高。会计核算要保持其真实性最大的困难在于会计核算数据能够随着时间的推移一直保持经济业务的真实性。相对于公允价值计量模式，历史成本体现的是一个时点的价值，不随市场上价值的变化而变化。所以，随着经济市场的迅猛发展，历史价值计量模式受到了人们的质疑。人们认为，需要一种能够反映未来市场中不确定因素的、相对较为公平价格的计量模式，在该种需求下，公允价值计量模式在真实性方面比历史成本计量模式更具优势。
2）可靠性因素
由上文可知，公允价值计量模式下会计核算质量的可靠性并不因为假设与估计而改变，但受到一些因素的制约，这些因素既有人为的估计误差，也有一些其他因素的影响。总的来说，要确定一项资产或者负债的公允价值，首先要从市场获取其相关的基本数据，然后根据市场数据对其进行后续计量以得到其公允价值。对这一价值确定过程进行分析后可以得到影响因素主要为市场因素、以及公允价值的取值方式。
（二）对会计核算质量相关性的影响
1）相关性增加
公允价值反映的是活跃市场上的公平交易价格，而市场价格瞬息万变，这就决定了公允价值必定具有强烈的时效性。时效性也是会计核算的固有特征之一，核算活动的延迟会对会计信息质量起到反作用。会计核算结果如果要给投资者决策提供正确的参考，必须要做到及时性，只有具有及时性的会计核算才会贴近市场，才能及时反映出变化的市场中企业的真实价值，会计信息与市场之间具有这样一种对应关系，如果这一对应关系成立，那么可以说这样的会计核算是具有相关性的。而这种对应关系却是公允价值计量模式的最大优势所在。所以，公允价值计量模式相对于其他计量模式在会计核算的相关性上具有不可比拟的优势。
2）相关性表现
公允价值计量模式下会计核算质量具有较高的相关性是受到普遍认同的，因为公允价值是当前时点上活跃市场中的公平交易价格，它反映出的是特定的市场条件下一项资产或负债的价值，如果市场环境发生变化，那么其公允价值也跟随着变化。这体现出公允价值计量模式对于市场的认同，也反映公允价值对于市场中的投资者的重要性。而历史成本则不具有这一特点，历史成本计量模式具有严重的滞后性，不能随着市场环境的变化准确的反映出其市场价值，只有在交易过后才能反映出来。其表现主要体现在两方面，分别是资产和负债核算具有更高的相关性以及对于衍生工具和金融资产的核算更具相关性。
（三）对会计核算其他特征的影响
1）核算及时性的影响
会计核算的及时性要求企业及时的对发生的各项会计事项及时的进行确认和计量，这样不但有助于提高效率，而且有助于会计信息使用者做出决策。公允价值计量模式下确认的价值随市场波动而变化，在及时性方面相对其他计量模式具有绝对优势，能够使会计核算后的信息在失去决策有用性之前到达信息使用者的手中。这也是公允价值计量模式下会计核算具有较高相关性的重要原因之一。 2）核算可比性的影响
会计核算质量的可比性不仅包括内部的纵向的可比性和横向的可比性，也包括内部与外部的可比性，即我国的会计核算与国际上的会计核算之间的可比性。虽然我国的会计准则处在与国际趋同的潮流之中，但与國际上的准则还是有一定的差距。公允价值计量模式在2006年颁布的现行会计准则中较大范围的使用使得我国会计核算在内外部可比性上都上升到了一个新的水平。这也在一定程度上促进了我国与其他各国的国际贸易和国际交流。减小了我国的国际交流中会计核算方面的隔阂与障碍。从会计核算质量的角度促进了我国经济的腾飞。
三、会计核算中应用公允价值计量可能存在的问题
（一）对公允价值的理解存在偏差
1）将公允价值视作市场价格
公允价值是存在活跃市场上的公平交易价格，只要存在活跃市场，将其市场价格视为公允价值是比较容易让人接受的，也是几乎没有争议的。但是在现有的市场条件下，对于许多资产和负债，在确定其公允价值时有市场但不是足够活跃的市场。对于市场是否足够活跃这个问题，主要看市场上的交易量是否足够多，假如没有足够的交易量，那么直接把公允价值视作市场价格就会产生问题。将市场价值视作公允价值不仅需要活跃的市场，还需要考虑交易是否公平。关联交易等特殊的交易就不适合作为公允价值的参考对象。
2）将公允价值视作评估价格
当不存在活跃市场的公平交易时，公允价值的确定就需要借助于估值技术，在现阶段我国的估值技术还不是很完善，但有许多人直接将评估价格视作公允价值，这是一种对公允价值的曲解。使用评估价值作为公允价值，首先应该关注该项评估的目的，其次应该关注评估的方法，如清算价格法、收益现值法、重置成本法和现行市价法等等。假如是清算目的的评估就不适合使用重置成本法和清算价格法等评估方法对公允价值进行评估。这种偏离的看法对会计的核算有较大的不良影响。
（二）公允价值成为管理层操控利润的工具
在较大范围的使用公允价值计量之后，出现了一些使用公允价值操纵利润的情况。企业中的管理层，作为一项资产或负债的公允价值的最终决定者，并不是只想到依据公允价值定义来确定其数额，其想法往往受到主观因素和周围利益相关群体的影响。所以，管理层往往难以做到单纯的依据定义确定公允价值，而公允价值也经常被作为管理层操纵企业利润的有力杠杆。在该种方式之下会计核算存在问题，致使企业真实的盈利状况被混淆，从而影响企业的发展。
四、优化公允价值计量模式在会计核算方面应用效果的建议
（一）完善公允价值计量模式的市场条件
公允价值计量模式作为一种计量属性，其良好的运用有赖于其存在的“土壤”，只有存在了一个成熟的市场环境，才能逐步解决公允价值计量模式应用初期出现的问题。其一，要广泛推行公允价值计量模式的运用，促进我国会计核算质量与国际的接轨；促进要素市场的不断完善，资本市场的不断成熟。其二，约束、规范市场上的政府行为，以保证市场主体能够按照市场机制合理的确定交易价格，给公允价值的确定提供较为准确的参考，最大限度的保护公允价值的准确性。
（二）优化公允价值计量模式的理论体系
一种计量模式要良好、有效的施行，必须要有一套完善的理论体系作为支撑。我国在公允价值计量方面较西方发达国家起步较晚，市场尚未完全成熟。在这种背景下，亟待形成一个完善的公允价值计量模式的理论体系，对其在我国应用范围的扩大起到一个导向性的作用。我国应积极实践，将在公允价值计量模式应用过程中发现的问题与漏洞及时弥补，不断完善理论体系；同时，应加强在市场条件不成熟情况下估值技术理论的研究，使得在不同的市场条件下，公允价值计量模式的运用都能够有其理论依据。
（三）提高会计人员与企业管理层素质
现阶段在公允价值计量上出现的种种问题，其原因大都出自会计人员业务素质不高与职业操守的缺失。以上两点会造成公允价值确定过程中的对于公允价值的误解以及操作过程中的动机不纯。因此，加强会计人员与企业管理层的培训工作势在必行。首先，要加强会计人员对于公允价值理论的理解与操作能力，掌握公允价值计量模式的操作模式与程序，了解不同情况下的操作方式；其次，在提高会计人员专业技能素质的同时必须加强会计人员的诚信教育，只有保证了会计人员的职业操守、提高了会计人员的精神境界，才能从根本上消除操纵公允价值等弄虚作假的违法违纪行为。最后，还要提高中介、审计等第三方机构的人员素质，只有有了公平、诚信的监管，才会有公平的市场环境。
参考文献：
[1]宁瑄. 试论公允价值对企业财务会计核算的影响[J]. 中国乡镇企业会计，2017（03）：40-41.
[2]杨湘江，朱先琳. 公允价值对企业财务会计核算的影响与处理分析[J]. 经贸实践，2017（20）：250.
作者简介：
杜希杰（1976.10—），男，副教授，主要研究方向会计实践教学.