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“营改增”政策是近几年中，我国税费制度的又一改革与创新。“营改增”某种程度上是当前企业税负大规模变化的主要政策，为求国内企业的稳定发展，“营改增”政策改革是必经之路，作为企业也应当积极应对“营改增”政策，熟悉税负变革的相应法规政策，并结合企业现状调整抵扣策略，适应当前税收改革发展。本文就“营改增”的政策展开了讨论分析，目的在于明确“营改增”的作用及影响，并就当前“营改增”的发展状况简要分析。
“营改增” 税收 税负
营业税的征收转变成为了增值税征收这一政策，被称之为“营改增”。为了进一步完善税收制度，财政部和国家税务总局于2011年11月16日正式下发了财税[2011]110号文件“关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知”，并于2012年12月1日起在交通运输业和部份现代服务业开展改革试点。2015年5月1日建安房地产、生活服务业正式执行，这一改革举措影响了多个行业的多种纳税人税负状况。“营改增”在我国当前已逐渐完善。本文就建筑安装服务业的“营改增”进行了分析讨论。
“营改增”相关政策的作用
我国的税制格局非常特殊，经过长期的税务制度发展。我国企业在缴纳相应的税种时产生的间接税费占比相当大，尤其是增值税应作重点控制。增值税的主要目的避免重复征税、降低税负从而通过多环节、结构性减税推动我国当前的税费改革升级并与国际接轨。在营业税制度下，针对劳务及货物税制体系中存在重复征税的问题，经“营改增”能够剔除冗杂重复的征税。
营业税与增值税的差异
增值税是當前世界范围内的常用流转税种，对比营业税更具优势。并且两种税收制度，在征税对象、计税依据、税目、税率等多个方面都存在明显差异。纳税人为求扩大利益，常常会进行合理的纳税筹划来减少税负。以税前抵扣制度来看，纳税人能够实施产业分工的纵向分级化来达成税前抵扣。纳税人在在购进环节、消费环节等各个环节中获取可以抵扣的进项成本，在销售环节中合理匹配税额，按相应政策规定进行抵扣。经过税前抵扣后，增值税的高名义税率可以大幅降低实际产生的税负。以原营业税下的建筑安装服务业3%和房地产5%，通过抵扣后建筑安装服务业和房地产业税率11%，而在小规模纳税人情况下税率不变。但营业税是价内税，而增值税是价外税，从而在另一点上，也真正降低了纳税人的税负问题。增值税是一种多环节征税政策，能够避免重复征税，对于税负的平衡也具有积极意义。而且对于当前企业的发展具有一定影响。
“营改增”的影响
在实施了“营改增”之后，习惯于营业税的纳税人应当根据相关税收政策作出调整。为了追求税负的降低主要使用以下两种方式方法，其一是缴纳增值税的低税率，其二则是借助进项抵扣来降低税负。但纳税人为适应新的征税政策，必须进行学习。纳税人种类一般被分为两种：小规模纳税人、一般纳税人。并且两者的纳税额计算形式存在较大差异。对于一般纳税人，相应行业的增值税在税率也有着很大差别，比如：货物销售、提供加工、等税率是17%；粮食、农作物等税率是13%；交通等运输服务、建筑施工、房地产开发等税率是11%；现代服务业研发和技术服务、咨询服务等税率是6%；而出口货物税率是0%。小规模纳税人税率3%。对于季度销售额不超过9万元免征增值税……这便要求企业财务人员熟悉相关政策与文件，组织专门培训，以便提高专业能力。按照营业税征税规则，按服务业纳税人原本需要缴纳5%的营业税，若经过认定属于小规模纳税人，在增值税条件之下仅需要缴纳3%增值税，这种新型的征税模式将他们这一群体的名义税率下降了两个百分点，这便使企业通过税收改革享受了“红利”。虽然建筑施工单位的营改增前后税率对于小规模纳税人并未发生变化。但税基发生了显然的变化，曾经的营业税按营业额乘以3%的税率，而增值税则以营业额除以（1+3%）为税基。对于建筑行业一般纳税人而言，营改增前的3%名义税率改为了11%，但却可以通过进项抵扣来减少增值税税额。在“营改增”之前，建筑施工设施、材料、人工等各种进项成本只能作企业所得税税前扣除，而“营改增”后建施施工企业的各项人、材、机、等与项目经营有关的成本，只要符合经营业务需要，合法开取增值税专用发票可以作为增值税进项税额，抵扣增值税。
以重庆地区建筑服务业一般纳税人为例。在营改增之前，若施工合同金额1000万，在无分包情况时，则建筑施工企业需缴营业税1000*5%=50万；在“营改增”后，施工合同若1000万，材料供应商提供增值税专用发票，17%的材料专票400万，3%的材料专票200万，其它普通发票200万，则应缴增值税=销项税项-进项税额=1000/1.11*0.11-400/1.17*0.17-200/1.03*0.03=35.15万。因此，建筑安装业一般纳税人通过抵扣，减轻了企业的税负。并且增值税开取有严格规定，税务部门可以网上监控，控制了企业偷税漏税的行为，从而保护了国家的税额流失，起到国家政策监控作用。
“营改增”对于企业而言起到降低税负作用。通过“营改增”相关的政策可以为更多的企业谋求福利，与此同时作为国家管理部门，还要重视增值税发票的获取问题，部分行业出现的获取发票难状况较为严重，令这部分企业难以通过采购成本增值税可以抵扣部分税负。作为企业，应当多合作具备增值税专用发票开票能力的企业、供应商，这样就能够极大程度的提高进项税额抵扣率。增值税是全球化发展趋势，实施“营改增”是紧跟世界潮流的重要举措，但目前我国营改增政策的实施仍不成熟，应当多加改进与完善。随着试点范围的展开，我国“营改增”税收改革将会趋于成熟，提供更多便利帮助国内企业的发展。
[1]楼华丰.建筑施工企业“营改增”税收筹划的全新思路解析[J].财会学习，2017，（07）：140+154.
[2]金英.营改增全面实施后企业纳税筹划新思路分析[J].经贸实践，2017，（03）：61+63.
[3]童锦治，苏国灿，魏志华.“营改增”、企业议价能力与企业实际流转税税负—基于中国上市公司的实证研究[J].财贸经济，2015，（11）：14-26.
[4]赵连伟.营改增的企业成长效应研究[J].中央财经大学学报，2015，（07）：20-27.
“营改增” 税收 税负
营业税的征收转变成为了增值税征收这一政策，被称之为“营改增”。为了进一步完善税收制度，财政部和国家税务总局于2011年11月16日正式下发了财税[2011]110号文件“关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知”，并于2012年12月1日起在交通运输业和部份现代服务业开展改革试点。2015年5月1日建安房地产、生活服务业正式执行，这一改革举措影响了多个行业的多种纳税人税负状况。“营改增”在我国当前已逐渐完善。本文就建筑安装服务业的“营改增”进行了分析讨论。
“营改增”相关政策的作用
我国的税制格局非常特殊，经过长期的税务制度发展。我国企业在缴纳相应的税种时产生的间接税费占比相当大，尤其是增值税应作重点控制。增值税的主要目的避免重复征税、降低税负从而通过多环节、结构性减税推动我国当前的税费改革升级并与国际接轨。在营业税制度下，针对劳务及货物税制体系中存在重复征税的问题，经“营改增”能够剔除冗杂重复的征税。
营业税与增值税的差异
增值税是當前世界范围内的常用流转税种，对比营业税更具优势。并且两种税收制度，在征税对象、计税依据、税目、税率等多个方面都存在明显差异。纳税人为求扩大利益，常常会进行合理的纳税筹划来减少税负。以税前抵扣制度来看，纳税人能够实施产业分工的纵向分级化来达成税前抵扣。纳税人在在购进环节、消费环节等各个环节中获取可以抵扣的进项成本，在销售环节中合理匹配税额，按相应政策规定进行抵扣。经过税前抵扣后，增值税的高名义税率可以大幅降低实际产生的税负。以原营业税下的建筑安装服务业3%和房地产5%，通过抵扣后建筑安装服务业和房地产业税率11%，而在小规模纳税人情况下税率不变。但营业税是价内税，而增值税是价外税，从而在另一点上，也真正降低了纳税人的税负问题。增值税是一种多环节征税政策，能够避免重复征税，对于税负的平衡也具有积极意义。而且对于当前企业的发展具有一定影响。
“营改增”的影响
在实施了“营改增”之后，习惯于营业税的纳税人应当根据相关税收政策作出调整。为了追求税负的降低主要使用以下两种方式方法，其一是缴纳增值税的低税率，其二则是借助进项抵扣来降低税负。但纳税人为适应新的征税政策，必须进行学习。纳税人种类一般被分为两种：小规模纳税人、一般纳税人。并且两者的纳税额计算形式存在较大差异。对于一般纳税人，相应行业的增值税在税率也有着很大差别，比如：货物销售、提供加工、等税率是17%；粮食、农作物等税率是13%；交通等运输服务、建筑施工、房地产开发等税率是11%；现代服务业研发和技术服务、咨询服务等税率是6%；而出口货物税率是0%。小规模纳税人税率3%。对于季度销售额不超过9万元免征增值税……这便要求企业财务人员熟悉相关政策与文件，组织专门培训，以便提高专业能力。按照营业税征税规则，按服务业纳税人原本需要缴纳5%的营业税，若经过认定属于小规模纳税人，在增值税条件之下仅需要缴纳3%增值税，这种新型的征税模式将他们这一群体的名义税率下降了两个百分点，这便使企业通过税收改革享受了“红利”。虽然建筑施工单位的营改增前后税率对于小规模纳税人并未发生变化。但税基发生了显然的变化，曾经的营业税按营业额乘以3%的税率，而增值税则以营业额除以（1+3%）为税基。对于建筑行业一般纳税人而言，营改增前的3%名义税率改为了11%，但却可以通过进项抵扣来减少增值税税额。在“营改增”之前，建筑施工设施、材料、人工等各种进项成本只能作企业所得税税前扣除，而“营改增”后建施施工企业的各项人、材、机、等与项目经营有关的成本，只要符合经营业务需要，合法开取增值税专用发票可以作为增值税进项税额，抵扣增值税。
以重庆地区建筑服务业一般纳税人为例。在营改增之前，若施工合同金额1000万，在无分包情况时，则建筑施工企业需缴营业税1000*5%=50万；在“营改增”后，施工合同若1000万，材料供应商提供增值税专用发票，17%的材料专票400万，3%的材料专票200万，其它普通发票200万，则应缴增值税=销项税项-进项税额=1000/1.11*0.11-400/1.17*0.17-200/1.03*0.03=35.15万。因此，建筑安装业一般纳税人通过抵扣，减轻了企业的税负。并且增值税开取有严格规定，税务部门可以网上监控，控制了企业偷税漏税的行为，从而保护了国家的税额流失，起到国家政策监控作用。
“营改增”对于企业而言起到降低税负作用。通过“营改增”相关的政策可以为更多的企业谋求福利，与此同时作为国家管理部门，还要重视增值税发票的获取问题，部分行业出现的获取发票难状况较为严重，令这部分企业难以通过采购成本增值税可以抵扣部分税负。作为企业，应当多合作具备增值税专用发票开票能力的企业、供应商，这样就能够极大程度的提高进项税额抵扣率。增值税是全球化发展趋势，实施“营改增”是紧跟世界潮流的重要举措，但目前我国营改增政策的实施仍不成熟，应当多加改进与完善。随着试点范围的展开，我国“营改增”税收改革将会趋于成熟，提供更多便利帮助国内企业的发展。
[1]楼华丰.建筑施工企业“营改增”税收筹划的全新思路解析[J].财会学习，2017，（07）：140+154.
[2]金英.营改增全面实施后企业纳税筹划新思路分析[J].经贸实践，2017，（03）：61+63.
[3]童锦治，苏国灿，魏志华.“营改增”、企业议价能力与企业实际流转税税负—基于中国上市公司的实证研究[J].财贸经济，2015，（11）：14-26.
[4]赵连伟.营改增的企业成长效应研究[J].中央财经大学学报，2015，（07）：20-27.